自本世紀初美國安然公司和世界通信公司相繼倒閉，并暴露出發布虛假財務報表的時間以后，美國華爾街、上市公司爆發了嚴重的信任危機，整個資本市場風雨飄搖。美國參眾兩院于2002年迅速出臺并通過了著名的《公眾公司會計改革與投資者保護法案》，也就是大家熟知的《薩班斯-奧克斯利法案》，該法案為公眾公司的外部審計師們建立了一個廣泛的、新的監督體制，最出名和最引起關注的是第404條規定：在美上市公司，要建立內部控制體系。實際上會計丑聞不僅在國外有著愈演愈烈之勢，國內的情況也同樣不容樂觀。其中比較有名的藍田股份、中航油事件也對我國的會計信息紕漏和資本市場造成了極大的負面影響。我國政府和監督部門也相繼出臺了一些措施，比如由財政部牽頭，國資委、審計署、證監會、銀監會、保監會聯合發起和成立的“企業內部控制標準委員會”，要求我國企業也要像美國企業那樣實施內部控制。
近年來我國的公路施工企業盡管已經根據國家的相關法律法規，初步建立起企業內部控制制度，在實踐中取得了一定的效果，但是從整體上看我國公路施工企業的內部控制大多數還是流于形式，未得到充分重視，在具體實行過程中存在著諸多的不足之處，直接導致公路施工項目成本控制不力、貪污腐敗高發、會計信息質量較低，因此加強公路施工企業的內部控制研究具有十分重要的現實意義。
一、公路施工企業內部控制存在的主要問題
(一)案例分析——宛坪高速公路
投資高達60多億的河南省宛坪高速公路，建設好后不到兩年的時間里，不斷出現道路坍塌事件，引起了社會的高度關注。該項工程從施工的轉包和分包，再到招投標，實際施工都存在著許多明顯的問題，比如招標中曾出現了一個令人不解的9.5%降幅，同時各種虛假財務報告、私刻公章、丑陋的權錢交易等，無不顯示出公路施工在內部控制上存在著許多問題。
從內部控制角度看，首先董事長一個人就決定了9.5%的降幅，未經過集體商討和決策，這與我國出臺的內部控制中集體決策要求相背離。其次，沒有類似施工經驗的企業在招投標中勝出，也突出體現了企業招投標環節內部控制的缺失。再次，項目施工中存在嚴重的空洞和砂漿硬度不夠等問題，突出體現了監管等內部控制的缺失。總體來看，宛坪高速公路項目內部控制制度嚴重缺失，幾乎處于完全失控狀態。為了更好地
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防范工程類項目風險，必須建立完善的內部控制制度，梳理操作流程，查找潛在風險，對風險評級并制定應對風險措施。
(二)內部控制環境非常薄弱
內部控制建立在控制環境的基礎之上，直接影響到企業內部控制制度的貫徹和執行。當前我國公路施工且有在如下幾個方面突出體現了內部控制環境的薄弱性。一是缺乏完善的企業治理結構。在治理結構方面存在著許多的問題，如權利制衡機制缺失、所有權經營權不分、結構封閉、產權界定不清等。二是企業管理階層往往缺乏足夠的財務內部控制意識。在實際操作當中，有許多的企業高管沒有足夠的內部控制意識，對有關內部控制的公司規定甚至很不以為然，總是以個人的權利來替代內部控制。
(三)風險意識淡薄
企業并沒有建立成有效的企業風險管理制度，形成科學的風險意識。這種現狀導致許多企業難以適應當前正處于快速變化當中的市場和社會內外部大環境。
(四)缺乏完善的內部控制活動體系
當前許多公路施工企業缺乏具有連貫性和科學性的內部控制活動體系，從而難以發揮內部控制本來的功能。這主要體現在兩個方面：一是許多企業把企業的日常業務制度等就當作了內部控制活動，造成缺乏健全的內部控制活動體系。更有部分企業受到利益的影響，往往輕管理而重經營，自我約束、自我防范機制完全沒有建立起來。二是大多數企業在內部控制上都是重事后管理，而忽略了事前的預防和控制。
(五)內部監控乏力
當前大多數公路施工企業在檢查、監督和執行內部控制制度上力度不夠，內部控制的檢查和執行在許多企業都流于形式，檢查的范圍十分有限，嚴重缺乏全面性和完整性。同時部分企業沒有將合理的獎懲原則制度化，部分企業的監督審計體系也不健全，各崗位之間以及各部門之間往往各自為政、自成體系，缺乏相互之間的監督。
二、規范公路施工企業內部控制的幾點建議
(一)加強事前內部控制
合理的職責分工是內部控制的核心內容，公路施工企業應該努力加強企業內部各部門之間的相互監督，明確各自的分工和必須要執行的程序。比如在公路分包中，從簽訂分包合同開始，再到工程師進行工程量的計算、技術部門的工程量復核、結算單制定，再到項目經理以及單位主管領導簽字審核，以及財務部門對單價審核、出納報銷等整個過程，都要制定嚴格的內部控制制度，做到進場有合同，付款程序完善。
(二)完善事中內部控制
一是要加強會計監督。企業財務要積極會同企業內的其他相關部門，對施工中的材料采購、工程分包結算、設備租賃等擬定出合理的標準，并要嚴格執行合同審核，制定財務管理細則。應要求公路施工中每天的用工、單價等詳細信息都必須及時上報財務部門，進行審核與留檔。
二是要嚴格成本控制制度。針對企業內部承建的項目，必須建立嚴格的成本控制制度，要依據工地的實際情況，定期上報財務成本明
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細表格，保證企業領導層可以及時掌握公路施工工程當前的真實成本狀態，有利于及早發現問題。
三是要建立嚴格的資金收付管理和授權批準制度。公路施工企業的資金周轉比較頻繁，如果管理、審批不嚴格，就會出現問題和造成不必要的支出。內控方面：首先，實行錢、賬分管；其次，各種收付款業務均集中于財務部門辦理；再次預付款應在分包工程和設備、材料采購合同簽訂并進場后支付；最后，合理授權，建立嚴格的財務審批制度。對各項支出要從上到下層層審批，層層把關；對大的支出項目，要提供合同和結算明細表，報有關領導審批后方可報賬。
四是要完善資產管理。對施工過程中需要使用的各類實物資產的出入庫、使用與處置等關鍵節點都要進行嚴格的內部控制，以有效降低公路施工企業的工程成本。
五是要加強往來賬款的內部控制，要建立往來賬款明細賬并標明事由、賬齡。對應收賬款要做出催要計劃，按計劃及時收回。對應付賬款要做出付款計劃，按計劃分期分批清理。建議對應收賬款按比例提取一定的壞帳準備，對五年以上的應收賬款進行壞賬處理。同時，對今后發生對外出售材料、提供勞務、設備租賃等事項要提前請示，經批準后，本著先收款后發貨的原則辦理，或簽訂經濟合同，按合同執行，經辦人要負責催收欠款。
(三)推進事后內部控制
首先要不定期的對施工材料的質量、價格進行抽查與核實，成立專門的質量監督部門，嚴格監督工程施工質量，盡量做到不返工不出問題。其次，加強對企業管理層和基層員工的教育，提高企業員工素質的同時，提高全體員工內部控制意識，促進內部控制的高效運行。再次，企業內部審計與監督人員要定期檢查公路施工項目的當前建設現狀，提出審計監督報告和建議書，從各個方面監督和促進企業內部控制制度的落實，以提高企業經濟效益和管理水平。
