■ 曾 平
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《中國總會計師》 2006年第11期
財務管理是現代企業管理的核心,這就要求企業的一切經營活動要以財務管理為重心,并通過財務分析和會計核算來體現企業的經營活動及其產生成果的全過程。這一理論模式既能反映企業經營的實際績效,又能為企業決策層提供詳實的決策依據,并為決策的科學性、正確性和可行性起到引導作用,進而指導企業的生產經營活動。因此,充分發揮財務管理的職能,建立財務管理體系,可以為企業適應市場變化,提高經營效益,起到積極的推動作用。
下面筆者想就煙草工業企業如何建立有效的財務管理體系作些探討。
一、以資金管理為財務管理的重點
資金是企業的血液,是企業賴以生存和發展的前提條件。煙草工業企業投入產出大,資金吞吐量大,財務職能部門的責任人應該把主要精力放到資金這個中心工作上來,抓好籌資、運作和協調,降低資金成本并促進企業效益增長。資金管理上要抓好”四個控制”。
(一)控制銀行貸款余額
在維持企業正常生產經營運作、調控應收和應付款項的基礎上,清理散戶資金,集中財力,通過計劃管理和協調,實現銀行貸款余額的逐年下降,充分利用商業銀行貸款利率差,改善企業的銀行貸款余額結構,把資金成本降下來。
(二)控制資金計劃目標
抓好資金的計劃性管理,改變開支隨意和收付無數的混亂局面,制訂資金計劃,加強資金調度的計劃性、及時性和透明度。資金計劃要實行“量化切塊”,定額、定量、定時運作,強調采購資金支付的針對性,消除資金運行過程中的“梗阻”現象。
(三)控制資金審批權限
根據卷煙工業企業的資金運作特性,實行資金管理上“一支筆審批”的絕對權威不容置否,不可動搖。實行新《會計法》以后,法人代表為企業的會計責任主體,廠長對“資金從嚴控制”的堅決態度是符合企業現實的,也被實踐證明是行之有效的。實行資金定額管理,杜絕限額以上多頭審批,嚴格按規定的審批權限審批并進行資金支付,是企業逐步形成較為規范的資金運作程序的必要手段。
(四)控制資金流通部門
資金的有效控制,應在廠長的直接領導下,確立財務部門在資金調度使用上的中心地位。要充分發揮財務部門在聚財、理財和監督上的職能(資金管理是財務部門的本職職能),廠長對業務職能部門的資金調控通過財務部門的監督職能得到實現。
抓住煙葉原料采購和物資采購兩個重要環節。促使其比價擇優、定量分批采購,減少在途資金。保持原輔材料的合理庫存,根據全年品種產量計劃逐步確定原料的年平均庫存量和輔料的月均庫存量,并以價值形式予以定額。
控制應收貨款的增幅。銷售人員的工作實績以及個人收入與貨款回籠掛鉤考核兌現,如果條件允許,可實行票匯結算,有效加強應收賬款回收管理。
控制管理費用開支。綜合部門根據各職能部門工作的職責范圍,實行可控費用預算管理,切塊包干,認真考核,堅持節約滾動使用、超支自付的費用使用原則。
二、以財務分析為企業決策提供依據
企業要形成一個有效的財務決策群體,具體而言,就是要形成以廠長為核心的財務決策群體,具體可以細分為:(1)以企業管理部門為重點的財務預測與財務考核的決策群體;(2)以企業職能部門為重點的實施生產經營運作以及資金實際使用的決策群體;(3)以企業財務部門為中心的進行財務控制和會計決算的決策群體。
高層財務決策群體通過經濟活動分析會的形式 ,綜合匯集所有分支決策群體的分析意見,進行歸類診斷,形成企業決策,以指導企業的生產經營活動。具體包括四方面內容:(1)進行差異分析。重點檢查企業資金運用是否合理,生產構成和資金搭配結構是否適當,償還能力如何等等。根據煙草工業企業的特點,可對企業全年經營目標實施季度性檢查,找出有利和不利因素,更正偏頗,調整決策;(2)進行對比分析。發掘出企業生產經營的潛力,找準新的效益增長點;(3)進行專項分析。檢查企業執行財政法規情況,找出企業在政策性上的一些認識誤區,從而規范企業生產經營行為;(4)進行風險分析。了解企業在市場中的發展方向、產品定位、企業形象、企業的技術改造以及資產重組等等,以檢驗企業的抗風險能力。
企業的高層領導不僅要看財務報表,更要參加財務分析會。這主要是因為企業的一些重大決策是由高層領導作出的。其正確與否,關系到企業的生死存亡。有資料表明,我國由于決策性失誤所造成的浪費每年至少在1000億元以上。因此,可以這么說:決策浪費是最大的浪費。高層領導通過看財務報表,通過參加財務活動分析會,就能夠全面了解企業的生產經營以及經濟效益情況,作出正確的判斷和決策,以減少決策失誤給企業帶來的巨大損失。
三、以財務預測為企業生產經營計劃的前提
要充分發揮和廣泛運用管理會計的預測功能。管理會計具有面向未來的特性,有很強的事前預測、決策以及對生產經營活動進行事前控制和過程控制的功能。企業全盤的年計劃,事先要有動態分析,通過對全年的生產經營量本利的分析,找出最佳方案;通過階段變動與固定成本的分析,作出正確決策。
財務預測也體現在企業的單個決策上。比如:企業進行技術改造的抗風險性論證,每個環節的資金量化;大宗采購業務的定價及其對資金和成本的影響程度;新產品開發的投入及其效益回報;某一事件中人力、物力的價值量,據以體現資金的投入和綜合效果的回報;重大政策調整和市場銷售戰略的調整。
在工作中,高層決策往往通過會議的形式對某事件、某個項目、某個人進行決定,較易忽略其間的價值量化。現代企業管理往往是進行財務管理而不是管理財務,如果高層決策能做到決定事與核定錢的有機結合,將極大地發揮財務的預測功能,使其制定的生產經營計劃更有針對性、調控性和可操作性。
四、以財務制度來規范企業生產經營行為
企業的生產經營活動是一個復雜的系統工程。一方面,企業內部的人財物、產供銷既各具職能,又相互影響和制約,強化內部管理是企業一個永恒的話題;另一方面,作為國家經濟生活中一個基本細胞,企業的生存發展無時無刻不受到國家法律法規的制約以及宏觀經濟形勢的影響。因此,強調以財務制度來規范,就是要企業在生產經營過程中遵紀守法。
(一)強調對會計人員的法律責任
新《會計法》的實施,必將促進企業管理職能的充分發揮,增強會計人員的法律觀念。企業要給財會人員在執法上更寬松的環境,本著“高度授權,充分信任,責任連帶,強化監審”的管理原則,給會計崗位賦予更大的權力和責任。財務部門要建立健全以企業內部財務管理制度為主的各項制度,實行以制度管人。會計人員要本著高度的責任心,對法律、對企業、對自己負責。要監督和促使企業在生產經營過程中嚴格遵守國家制定的財經法規,執行稅法。
(二)規范經濟合同
要建立健全經濟業務合同的監督制度,在具體經濟業務中:(1)要注重對業務單位的資信調查,對其主體資格、經濟實力、銀行和商業信譽程度等情況進行全面的調查和了解,并登記存檔以免受騙上當;(2)要求對方提供有效擔保或有效擔保人;(3)努力提高本企業業務人員的法律意識和政治素質,增強業務能力和經營判斷能力,增強廉潔奉公和拒腐的能力;(4)力求當地工商行政部門對經濟合同進行查證并咨詢有關適用的法律法規;(5)進行合同追蹤。
在充分了解的基礎上,進行事前、事中監督,以便及時發現和制止問題,將企業已出現和可能出現的損失減少到最低限度。
(三)注重會計責任的延伸
財務部門有責任和義務并通過形成規章制度為企業規范以下行為:(1)取消企業多頭開戶。在市場經濟下,商業銀行之間的競爭異常激烈,為爭取客戶,對企業多頭開戶的現象視而不見,習以為常,這樣做既有避稅之嫌,也干擾了企業的經營秩序,還加重了財會人員的工作負擔。為此,企業應按人民銀行規定,逐步實現只在一家商業銀行開戶,自覺接受銀行和稅務部門的監督;(2)嚴控外埠資金。企業在外有辦事處、接待站以及其它形式的機構,要核定流動資金存量,實行定期報賬制;要堅決杜絕各種類型的“小金庫”;規范個人因公使用銀行信用卡行為,確因工作需要持卡的,須經企業法人代表批準同意,實行專人專卡專戶;(3)嚴控預付款項。在企業生產經營過程中支付預付款項需業務部門對對方的資質進行驗證,財務部門詳盡登記,經企業法人代表批準方可辦理。企業在對外經濟業務中,應盡量減少預付款項,減少不必要的損失;(4)健全機構,明確責任。有條件的企業要建立企業的財務工作委員會,專門研究企業的財務問題,為企業的高層決策當好參謀,實施集體理財;要健全總會計師領導下的對企業法人代表負責的財務管理機構;財務負責人的任免和更換必須嚴格按照《會計法》的規定與要求。對企業派出機構,除進行正常的財務審計監督外,業務量較大又獨立核算的機構或者實體應由企業委派財務負責人,實行誰任命誰管理,誰負責的制度。
五、以成本管理為企業目標管理的核心
成本管理、資金管理和質量管理合并成為企業管理的核心內容,成本管理也是企業發展的基礎和增加盈利的一個重要途徑,在企業抵抗內、外壓力,不斷壯大中顯得格外重要。
(一)建立自上而下的成本中心體系
不同層次的成本中心根據其權限分別負責各自發生的成本和費用,成本中心作為成本管理的主體要為成本核算提供資料,要成為成本控制目標實施的考核主體。
成本中心體系要形成大到企業本級小到班組、機臺的格局。
(二)獲取真實、準確、完整的成本核算資料
作為成本管理的基礎,企業的成本核算包括了產品成本核算和經營管理費用的核算。在企業的成本核算中要做到:算管結合,算為管用,對企業發生的各項費用進行審核和控制,制止各種浪費和損失;正確劃分各種費用的界限;正確確定各種財產物資的計價和價值結轉方法;做好諸如材料物資的計量、收發、領退和盤點等各項基礎工作;根據行業特點采取合理的間接費用分攤方法和產品成本計算方法。
(三)制定合理的控制標準,實施有效的成本控制
成本控制標準并不等同于成本計劃,成本控制標準應具體細化到每一成本中心,每一項工作。成本控制標準一般采取目標管理辦法來制定,不管是用于產品制造過程的“標準成本”還是用于費用控制的“彈性預算”,目標成本的制定都應根據可實現的銷售收入扣除目標利潤計算出來,采取從上至下,層層分解,層層落實,下屬的目標由上下級共同研究設定的一個反復循環的過程。目標成本的制定可從用量標準和價格標準兩方面去考慮。用量標準考慮到各成本中心的設備有效作業率,歷史及行業先進水平;價格標準按同質廉價的原則去考慮煙葉配方成本及原輔材料的采購等。
及時進行差異分析和全面的業績評價,根據實際成本脫離預定目標程度的信息,要對產生的差異進行分析,找出原因與對策,以便采取措施加以糾正。用獎勵與懲罰的手段對各成本中心完成目標成本進行分析評價。
六、以完整的財務指標來評價企業的績效
企業的經營業績通過經濟效益的評價體現出來,企業要建立適應自己的效績評估體系,以衡量企業的經濟效益,維護所有者權益,促進國有資產的保值增值。效益評估指標隨企業的發展動態地變化,又依據企業的戰略變化和優先次序進行不斷地調整。
(一)建立以財務指標為主、非財務指標為輔的評價指標體系
企業財務指標可以根據會計報表等會計資料數據從數量金額上評價企業的整體運營效果,衡量財務現狀,預測未來的發展趨勢。我們可以從以下財務指標來對企業進行評判:以凈資產收益率為主的反映企業財務效益的財務指標;以總資產周轉率等為主的反映企業資產運營狀況的財務指標;以資產負債率等為主的反映企業償債能力的財務指標;以資本積累、銷售增長率等為主的反映企業發展能力的財務指標。
非財務指標是指用于評價企業資產經營及管理狀況等多方面非計量因素,是對財務指標的補充。一般是代表有利企業長遠發展的因素,其改善的結果最終會提高財務績效指標。
(二)績效指標的選取要體現企業的戰略意圖
煙草工業目前普遍立足于本行業進行多元化戰略,要采取總成本和投資效益的戰略,成本費用利潤率、流動資產周轉率和會計收益率應作為重要的績效指標。
(三)根據實際情況制定合理的評定標準
評定標準可以選擇國家頒布的標準,行業的先進水平或者本企業的歷史最好水平等。各企業的歷史狀況、目前水平及發展趨勢不同,績效指標的評定標準要考慮有一個循序漸進的過程。
建立完整、嚴密且科學的財務管理體系是現代企業管理的必然要求。煙草工業企業在當今形勢下所具有的特殊性以及近些年來在改革的實踐中和具體的生產經營過程中,出現的新情況新問題,反映出建立財務管理體系的迫切性,而這種迫切性才促使更多的業內人士去思考去探索。
七、做大做強煙草工業的必然選擇
南昌總廠卷煙的成功組建,是江西省委、省政府為做大做強“贛煙”品牌,實現江西省煙草工業產業結構升級轉型和整合行業資源、品牌、人力資源等各項生產因素而采取的重大戰略性舉措,也是為適應國內外市場競爭形勢的必須選擇。
南昌卷煙總廠一年來的實踐表明,構建高效的財務管理體系,必然在企業領導和全體員工的大力支持下,嚴格遵守國家各項法律法規,科學管理,創新思路。同時,加強同廣大同行業兄弟單位的交流、溝通與合作。也只有這樣,才能切實提高企業的核心競爭力,為我國煙草工業改革和發展作出自己應有的貢獻!
點評:
近年來,面對激烈的市場競爭,我國煙草行業改革力度空前加大,產業整合勢在必行。從而迫使煙草系統的總會計師們不得不思考一個問題:怎樣在資金管理、財務分析和財務預測的基礎上構建能使企業各項生產要素價值最大化的財務管理制度,建立以完整的財務指標來評價企業的績效,實現以成本管理為核心企業目標管理成為可能?身為我國煙草行業重點骨干企業——南昌卷煙總廠的總會計師,曾平同志對此作了深入的分析。
我們堅信,隨著我國總會計師制度的日益健全和完善,必將促進煙草企業進一步做大做強,全面融入國際市場,最終“與狼共舞”。
