自我國實行市場經濟以來，在全球經濟一體化的大環境下，出于加強自身競爭力的考慮，越來越多的企業開始認識并重視稅收成本，因此，納稅籌劃也逐漸被現代我國企業所熟悉和接納，加之我國政府對稅收杠桿的善加利用，并出臺系列優惠導向政策，使得納稅籌劃被廣泛的運用。現就山東金茂公司在經營過程中的稅收問題及納稅籌劃實踐方案做以下報告闡釋。
一、公司概述
山東金茂礦業有限公司始建于2002年8月，位于山東省威海市，屬地方國有控股有限公司，注冊資金為1000萬元人民幣，由山東金鑫公司完全控股，現有員工565人，是一座擁有采、選400噸/日生產能力的黃金礦山企業。年產黃金12000兩，是威海市黃金骨干企業。 該企業主要有礦石采選、黃金生產、銷售、尾礦綜合利用、房產租賃等項目。經營過程中涉及到增值稅、資源稅、營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等稅種，其中企業所得稅、增值稅資源稅占比重較大，因該公司設立較晚（實為在原來同安公司破產清算的基礎上設立），于2003年開始形成生產能力，有應稅收入。2003年——2006年4年來基本資料如下：
(一)繳納增值稅與實現收入的比值表：
該公司為小規模納稅人，稅率為6%，應繳納增值稅的項目主要是生產黃金過程中的副產品硫精礦的銷售，其他為一些廢品材料。另外該公司尾礦綜合利用項目生產的加氣磚符合財稅[2001]198號的優惠政策，增值稅款即征即退。從上表可以看出企業的增值稅應稅收入是逐年遞增的，其對應的實現的增值稅金額也是增加的，稅負率變化不大。
(二)繳納資源稅與課稅數量的比值表
該公司在生產過程中耗用的資產礦石按稅收政策繳納資源稅，2003-2005年資源稅稅率為2.1元/噸，財政部 國家稅務總局于2006年5月聯合下發財稅[2006]69號，該公司依據此文于2006年資源稅稅率調整為3元/噸。
(三)繳納的所得稅與主營業務收入比值
該公司的主營收入為黃金銷售收入，黃金銷售的增值稅實行即征即退政策，所以在增值稅方面不予考慮。上表表明該企業的盈利能力不斷提高，相應的所得稅額也逐漸增加，稅負率維持在11%以上。
二、企業在經營過程中的涉稅問題及籌劃
(一)同安公司（金貿公司的前身）破產的涉稅問題及解決方案
———通過變更公司的設立程序減少流通環節節稅
由于歷史
的原因，同安公司身負嚴重的銀行借款，這些借款多是在以前政府的安排下，以同安公司的名義借款，款到之后再轉出去，為別的公司所用，并且同樣的原因，同安公司為多家企業的借款進行擔保。上述借款及擔保事項在債務到期無力償還時，被法院凍結賬戶，造成資金連斷裂，企業經營時斷時續，已嚴重資不抵債，被迫破產。但破產的條件是政府要求必須能安排公司的500多名職工，為此山東金鑫公司擬以自己的名義將同安公司的財產拍買過來，同安公司拍賣的資產主要是流動資產，其中存貨價值為286萬元。在論證時，金鑫公司的方案是由其先將同安公司的存貨買下，然后再成立一個新公司（金茂公司），再將物資轉到金茂公司去。金鑫公司為一般納稅人，在其將物資轉移到金茂公司的過程中，依照稅法的規定為銷售行為，將產生286萬元*17%=48.62萬元 的增值稅，并且在金鑫公司取得這批物資的時候沒有進項稅額抵扣，故額外增加稅負40.12萬元。
針對上述情況，我們在決策時改變了操作程序，變后成立公司為先設立公司，變金鑫公司竟拍為金茂公司竟拍；即在破產清算拍賣之前由金鑫公司出資成立金茂公司，以金茂公司的名義去竟拍，這樣就省去了這批物資要經過身為一般納稅人的金鑫公司的流轉，不需要交納增值稅，該操作可節約稅款48.62萬元，實際過程中我們按照這個方案運作，省事、省錢，得到了事半功倍的效果。
(二)尾礦綜合利用項目的涉稅問題及籌劃實踐
——通過變更所屬子公司為分公司規避限制條款節稅
金茂公司是資源型企業，隨著經營的發展資源消耗越來越大，而探儲工作卻進展不大，為了尋求企業的后續發展，公司決定利用多年來形成的尾礦資源（金茂公司的前身同安公司也是礦山企業，于1970年建廠），上馬一個混凝土加氣砌塊的企業，經過論證后，方案可行，并與2005年初由金茂公司出資500萬元設立金建公司，并于2005年8月份投產。因金建公司的生產符合《財政部 國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》財稅[2001]198號文的相關條款，在同當地國稅局的溝通下取得了增值稅即征即退的政策，因該企業受國家取締粘土磚的政策影響，市場前景看好，現在銷售的局面已是供不應求，買方要想提前提貨，只有預付款。按照目前已存有的120萬方的尾礦計算在沒有其他瓶頸制約的情況下，可生產加氣磚180萬方，按現在的市場價150元/方，則在存續期間可節稅1800000*150*17%=4590萬元。
在所得稅方面，在2006年之前，金建公司的生產符合財稅字(94)001號《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》的第三款規定，可以免征五年的企業所得稅。
由于目前國家有關企業所得稅的稅收優惠政策大多數是針對新辦企業的，如高新技術企業優惠、軟件企業優惠、第三產業企業優惠和安置下崗失業人員企業優惠等等，因此有些老企業為享受新辦企業的稅收優惠，紛紛設立新的企業。并通過各種渠道將老企業經營利潤轉移到新企業中，以逃避稅收。針對上問題財政部和國家稅務總局于今年1月下發了《關于享受企業所得稅優惠政策的新辦企業認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號），明確了享受企業所得稅定期減稅或免稅的新辦企業必須符合兩個條件：一是須按照國家法律、法規以及有關規定在工商行政管理部門辦理設立登記新注冊成立的企業。二是新辦企業的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例不得超過25％。而金建公司從金茂公司取得的固定資產、無形資產出資已遠大于25%，故按規定不能再享受所得稅優惠政策。
