集體企業是以企業勞動者集體占有生產資料的所有制企業，是社會主義公有制的形式之一。集體企業曾在繁榮城鎮經濟，增加就業，擴大出口等方面做出了重要貢獻。隨著我國的經濟高速發展，傳統的集體經濟體制成為制約集體企業快速發展的絆腳石。在這種情況下，國家政府提出了支持和促進集體企業改制的戰略決策，保障企業更好更快發展。我單位是位于廣西北海市的一家建筑施工企業，是集體所有制企業，在深入調研企業情況后，響應國家政策，擬于今年進行改制，由集體企業改制為由職工持股的有限公司。改制后企業將面臨稅收情況的變化，現對改制后的稅收情況做一個探討。
一、集體所有制與有限公司制企業的稅收性質對比
體制改革的主要目標是要明確企業的所有權，激勵企業員工，最重要的是讓有企業經營管理能力的人來經營企業。在參考大量的改制案例后，發現中小集體企業改制有限公司，是行之有效而且具有長遠意義的選擇。針對建筑施工行業，國家制定的《企業會計制度》和《施工企業會計核算辦法》適用于各種所有制企業。對比集體企業與有限公司，企業資產所有權、經營權、利潤分配、稅收政策方面的變化，將影響企業改制中的稅收情況。建筑施工企業稅種主要有：企業所得稅、個人所得稅、營業稅、印花稅、契稅、城市維護建設稅、教育費附加等。
(一)集體所有制的建筑施工企業的稅收性質
集體所有制建筑施工企業是具有集體企業特性的獨立經營、自負盈虧的企業，享有國營企業單位福利。集體企業是以“集體”所有的經濟形式，生產資料及企業經營盈利歸集體所有，集體企業員工之間按勞分配，少數企業是按勞分配結合按資分配。集體企業稅后利潤主要用于企業自身發展建設，完善員工福利，可以根據企業自身經營現狀適當增加員工工資收入。集體企業內部可以向員工集資。集體企業的經營者大多由企業員工投票選舉產生或政府上屬主管部門委派。國家為支持集體企業發展，在稅收政策上享有很多國家或地方的免稅或資金政策扶持。
(二)有限公司制的建筑施工企業的稅收性質
有限公司制的建筑施工企業是具備有限公司特性的獨立經營、承擔有限責任的企業。有限公司采用公司治理結構，股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產對公司的債務承擔責任，公司不能公開募集股份，不能發行股票。有限公司是我國企業實行公司制最重要的一種組織形式，有限公司具有完善的法人制度，企業盈利一般按股東持股比例分配，股東的股權可以依法轉讓。公司的經營由股東會或董事會決定。
二、建筑施工企業由集體企業改制為有限公司的稅收探討
企業改制是為了更加明確企業資產產權，更加明確企業的納稅義務。在對比集體企業和有限公司制企業性質中，發現企業的改制過程是完成企業所有權轉變的過程，根據稅法的精神，產權變更必將產生稅收的變化。
(一)所得稅的變化
企業所得稅是以企業生產、經營所得和其他所得征收的所得稅。個人所得稅是對個人的勞務和非勞務所得征收的稅種。企業在改制中，產權變更，企業的納稅人需要重新確認，過程中要進行改制前企業資產的清查和評估。對建筑施工企業，對其所有的施工設備，土地產權，房屋產權以及租賃的資產做準確評估。根據資產評估結果，向職工分配企業股份或企業盈利分紅，由此產生的收入以職工個人所得按稅法的相關規定征收個人所得稅。我單位擬改制為由職工持股的有限公司，那么在改制中職工股權發生交易或交換，其所得應按稅法的相關規定征收個人所得稅。企業改制中，職工需要與企業解除勞動關系，簽訂新的勞動協議，過程中產生的因解除勞動關系而取得的一次性補償收入，如補償收入沒有超出當地上年平均工資的三倍，則不征收個人所得稅，否則要按規定征收個人所得稅。
(二)改制前的企業虧損處理
改制后企業可以繼承改制前的企業虧損。合理安排企業虧損繼承，可以影響企業所得稅的應納稅額。同時企業也可申請債務豁免，債務豁免將產生企業所得稅，其計算方法：債務豁免額×25%。因此合理制定稅務籌劃，對減輕改制后企業稅負是有幫助的。如何籌劃稅務要結合企業實際情況安排。
(三)契稅的處理
契稅是以轉移土地，房屋使用權的行為為征收對象的稅收。根據《國家稅務總局關于企業改制重組契稅政策若干執行問題的通知》，建筑施工企業在由集體制改制有限公司過程中，改制后的公司承受原公司的土地、房屋權屬，免征收契稅。在改制中，股權轉讓，單位、個人承受企業股權，企業的土地，房屋不發生轉移，不征收契稅。
(四)營業稅及其他稅種的征收
營業稅是以營業額為計稅的稅種。建筑施工單位提供施工，承包工程，銷售或轉讓其建筑的房屋或土地使用權，除去成本后的余額為營業額，在建筑施工集體企業改制有限公司中，建筑施工單位的施工設備、土地、房產等資產以企業整體承受，不征收營業稅。城市維護建設稅、教育附加費是以營業稅為標準來征收，改制中，不征收營業稅同時也不征收城市維護建設費和教育附加費。印花稅根據相關優惠政策可承接使用。建筑施工企業在改制前享受的稅收優惠在改制后企業可繼續享受，一些政府專項用于支持集體企業的資金和優惠除外。
三、結束語
企業改制是目前盤活集體企業、國有企業的戰略舉措，對促進企業發展，保障經濟增長意義重大。由集體企業改制為全部由職工持股的有限公司，是目前比較有代表性的企業重組改制案例。結合建筑施工單位的特點，要明確改制過程中企業產權變更情況，依法合理納稅，保障改制的順利有效進行。
