注冊會計師的審計業務包括審計業務和鑒證業務，其審計報告分為審計鑒證報告、保準審計報告和非保準審計報告。審計報告是審計人員提供給委托人表明審計意見的書面文件，是審計工作的最終成果。在發表審計意見時，不僅要堅持客觀公正的態度，還要求審計人員掌握確鑿充分的證據，靈活運用專業知識進行判斷，把握政策依據，用清晰、準確的語言描述，做到重點突出，使審計結果全面完整。為減少審計工作風險，樹立審計人員形象，發揮審計報告的作用，寫好審計報告是重要的一環。那么，在編寫審計報告時要注意哪些問題？本文試對此進行初步的分析。
一、審計錯位問題
審計的角色是經濟活動的監督者，他既不是管理者又不是決策人，因此編寫審計報告時，首先要擺正自己的位置。審計工作的核心是監督，通過審核檢查，分析判斷，查明客觀事物真相，最終審計結果通過審計報告發表審計意見表現出來。審計工作的目的就是發表審計意見，審計意見要緊緊圍繞審計目標進行，從審計角度把審計工作中發現的問題提交給委托人或管理當局。但有些人在編寫審計報告時經常無意把監督者的身份變成管理者或參與者。如對某公司資產審計，發現下屬公司整體購進，審計人員就購進價值的合理性，發表審計意見，認為，董事會并購企業價值偏高，商譽價值確定也不合理等。審計報告在公司管理層造成很大影響，引發了領導之間的矛盾。
由此案例引起我們思考：
(1)公司最高權利機構是董事會，不管審計意見正確與否，發表審計意見時不能以參與企業管理的身份進行決策評價。由于角度、高度、深度、廣度、責任的不同，評價得出結論也不同。
(2)資產審計應達到的基本目標是：資產管理的內控制度是否健全、有效；資產實有數額是否真實存在;資產增減變動的合法性和正確性等幾個方面問題，審計人員應圍繞審計目標發表審計意見，超出審計目標就容易錯位，錯位發表審計意見，只能帶來不良審計后果。
二、審計越位問題
審計職能隨著社會經濟的發展、經濟關系的變化而變化、審計對象的擴大而不斷的擴大，從原來經濟監督擴展到現在的經濟評價和經濟鑒定。由于審計職能的擴展，增大審計工作復雜程度，無論是任務量，還是專業人員、知識層面需求的巨增，對審計人員素質要求越來越高。審計隊伍由過去單純的財務人會員發展到各行專業人員參與，共同診斷經濟事項。這就要求我們審計人員發揮各行業專業知識、專業特長，分工合作，取得共識而得出的審計結論。在這里我們必須強調分工合作，重視各專業配合。否則，審計結論就會跨越行業界限，產生越位發表審計意見的不良后果。如某檢察院委托會計事務所進行經濟案件鑒定，題目是“某某人因假發票報賬，多報10萬元，是否構成貪腐？”注冊會計師的審計鑒證報告這樣寫道：“經審計調查與案件卷宗核對，假發票報賬，證據確鑿，多報10萬現金歸為己有，資金所有權性質已發生了改變”到此為止，是否“構成貪污”是法院審判用語。
(1)會計事務所鑒定，去掉“構成貪污”后，鑒定結論“資金所有權性質已發生了改變”足以表達了審計結論。是否成貪污是法院的判決的事，不屬審計范圍，也不是審計的專業術語。
(2)檢察院委托鑒定的目的是為起訴而搜集更充分的證據。而發表越位的審計結論不但增加了審計責任，帶來了巨大的審計風險和以后難以解決的麻煩。
三、審計用詞不當
審計報告旨在表達審計意見，是非常嚴肅的實用文體。編寫審計報告的語言必須簡潔準確，對問題的定性、定量要恰如其分，對用語言表述應慎重，切忌使用模棱兩可的文字和夸張的語言。審計報告要做到內容完整，重點突出，充分揭示被審計單位所存在影響會計報表的重要事項，清除枝節和廢話。審計報告記載了審計的最終成果，凝聚多少人的辛勤努力，但從大量的審計報告中，我們還很容易找到審計用詞不當之處，小小瑕疵，影響了審計效果。如某公司管理建議書為管理當局提出了很多有價值參考意見：關于會計制度方面的評價及建議，包括有關會計科目設置問題、有關會計憑證處理問題、有關銀行存款的清查問題；會計機構、人員責任及內部稽核制度方面的問題；財產管理制度存在的問題及建議。從這些建議中我們能夠體驗到審計人員認真的工作態度和辛勤的勞動成果。但是，從審計建議的一句廢話中，讓我們大失所望。建議書這樣寫道：“該公司總經理王某某、財務部主任李某某因認錯態度好，又是初犯，屬一般性違法違規行為，不再追究法律責任”。從這些文字中我們可以看到，不但違反了編寫報告的基本要求，沒有起到管理建議的效果，反而，從“認錯態度好”的字眼中，好像審計報告在暗示著什么…，使查閱人有更多的想象空間，起到了本末倒置的效果。
綜上所述，要想解決編寫審計報告出現的問題，必須加強審計人員的后續教育，強化審計風險，端正審計人員公正態度。加強審計職業準則和規則執行情況的檢查。培養審計人員獨立、公正的立場，避免帶有個人成見或單憑印象草率發表審計意見，使審計報告發揮更重要作用。注冊會計師在編寫審計報告時必須遵循基本要求，在形式結構方面，應格式規范、結構合理、邏輯嚴謹，在內容表達上應證據確鑿、內容完整、評價公正，在行文用語方面，應行文簡練、概念準確、措辭適當。
