眾所周知，醫(yī)院會(huì)計(jì)工作是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，主要是為了向政府、醫(yī)院的管理人員以及其他的相關(guān)利益的主體人員提供最真實(shí)和最完整的會(huì)計(jì)信息，并通過(guò)記錄、核算、反映與監(jiān)督等一系列的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到控制醫(yī)院成本、科學(xué)分配醫(yī)院結(jié)余和促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作順利開(kāi)展的目的。而在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)高速發(fā)展以及衛(wèi)生體制改革不斷推進(jìn)的時(shí)代背景下，醫(yī)院作為一個(gè)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，跟企業(yè)運(yùn)作的界限已經(jīng)越來(lái)越模糊。醫(yī)院絕大部分的收入都是來(lái)自其所提供的醫(yī)療服務(wù)，政府撥款只占了很小的一部分，這些收入用來(lái)支付醫(yī)院的日常開(kāi)支、償還借款、提升醫(yī)療水平等等，如此一來(lái)，舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的局限性開(kāi)始出現(xiàn)。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度深度解構(gòu)了舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，不僅規(guī)范了不同級(jí)別、不同類(lèi)別進(jìn)行獨(dú)立核算的醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，而且還全面細(xì)致的考慮到了目前醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的種種問(wèn)題和可能發(fā)生的情況。更重要的是，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度繼承了原有會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)，并融合多個(gè)角度的理念加以合理的創(chuàng)新，開(kāi)辟了醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的新局面。毫無(wú)疑問(wèn)，醫(yī)院的各項(xiàng)工作之間是有內(nèi)在聯(lián)系的，任何一部分工作的不足最終都會(huì)影響到醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量，所以，醫(yī)院一定要充分認(rèn)識(shí)到新舊制度下會(huì)計(jì)核算工作的差異，充分結(jié)合醫(yī)療工作的實(shí)際情況，及時(shí)總結(jié)，努力做好醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作。現(xiàn)筆者根據(jù)自己的了解，在本文中就新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的幾大差異進(jìn)行分析，并提出一些完善新會(huì)計(jì)制度的建議，希望能夠拋磚引玉，為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的不斷進(jìn)步盡綿薄之力。
一、新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的差異化分析
(一)適用范圍的不同
原有的會(huì)計(jì)制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括綜合醫(yī)院、專(zhuān)科醫(yī)院、門(mén)診部(所)、療養(yǎng)院與衛(wèi)生院等。而新制度針對(duì)城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)則單獨(dú)制定了相應(yīng)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。
(二)用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)院
包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專(zhuān)科醫(yī)院、門(mén)診部(所)以及療養(yǎng)院等等，不包括一些基層的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，如城市社區(qū)的衛(wèi)生服務(wù)中心(站)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等。但是，非營(yíng)利性的醫(yī)院，像由企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他社會(huì)組織所舉辦的也可參照新的制度執(zhí)行。
(三)固定資產(chǎn)核算的不同
舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)概念不清晰，核算方法不完善，遵照固定資產(chǎn)的原值提取修購(gòu)基金以及未提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等，使得醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算混亂，資產(chǎn)虛增，最終導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的失敗。新的會(huì)計(jì)制度明確了醫(yī)院固定資產(chǎn)的特征以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；建立了一套固定資產(chǎn)的折舊制度，完善了核算科目；取消固定基金科目，規(guī)范固定資產(chǎn)核算；根據(jù)“謹(jǐn)慎性”計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，通過(guò)這些改革措施，保證了醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的科學(xué)合理性，推動(dòng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展。
(四)預(yù)算和財(cái)務(wù)信息的不同體現(xiàn)
跟舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》不同，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息同時(shí)融人了一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中，確立了一種將預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)與目標(biāo)同時(shí)確定的新型會(huì)計(jì)模式。原有醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)行的是國(guó)庫(kù)集中的支付改革方法，而在新的科目設(shè)置上進(jìn)行了與國(guó)庫(kù)集中收付的方法相對(duì)應(yīng)的接口。舊的會(huì)計(jì)制度在購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)以財(cái)政性資金作為支出，是作為預(yù)算支出的一部分，無(wú)法形成計(jì)提折舊。在新的會(huì)計(jì)制度下，此種類(lèi)型的資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)是預(yù)存至“待沖基金”中的，在攤銷(xiāo)資產(chǎn)與領(lǐng)用存貨時(shí)，直接對(duì)待沖基金進(jìn)行沖銷(xiāo)，而不是將其作為成本費(fèi)用來(lái)計(jì)算。這樣一來(lái)，醫(yī)院就可以將財(cái)政資金和非財(cái)政資金轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)進(jìn)行有效的區(qū)分，同時(shí)，借助 “待沖基金”的方式來(lái)管理財(cái)政資金轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)，還能夠讓財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息融合在同一會(huì)計(jì)體系中，進(jìn)而完善整個(gè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。
(五)成本核算及財(cái)務(wù)報(bào)表體系的不同
舊制度未能體現(xiàn)醫(yī)院成本核算的基本思想，新制度改進(jìn)了這一點(diǎn)。取消“醫(yī)療支出”、藥品支出“以及期末將”管理費(fèi)用“簡(jiǎn)單按人員比例分?jǐn)偟馁~務(wù)處理方式，改為詳細(xì)設(shè)置與成本核算相關(guān)的會(huì)計(jì)科目及明細(xì)核算。在報(bào)表體系中增加了“醫(yī)院各科室直接成本表”、 “醫(yī)院臨床服務(wù)類(lèi)科室全成本表“和“醫(yī)院臨床服務(wù)類(lèi)科室全成本構(gòu)成分析表”3個(gè)報(bào)表，使各類(lèi)及各個(gè)科室的直接成本、全成本及收入情況一目了然。另外新增了“現(xiàn)金流量表“、”財(cái)政補(bǔ)助收支情況表“及報(bào)表附注，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更加接近，增強(qiáng)了通用性，滿足了財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理及成本管理等多方面的信息需求。
二、完善新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的相關(guān)建議
(一)針對(duì)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的推行，成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的組織結(jié)構(gòu)
作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該對(duì)新的會(huì)計(jì)制度高度重視，在醫(yī)院內(nèi)部成立專(zhuān)門(mén)的實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組，以醫(yī)院的法人代表為組長(zhǎng)，總會(huì)計(jì)師為副組長(zhǎng)，由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)具體的工作事宜，要求醫(yī)院其他部門(mén)都積極的協(xié)調(diào)配合，保證新會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施。
(二)制定科學(xué)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與方法
雖然在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，核算方法和內(nèi)容都有了更加準(zhǔn)確的要求，但跟企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度相比，還欠缺一定的具體性和可靠性。首先是核算的內(nèi)容方面，醫(yī)院應(yīng)該明確無(wú)形資產(chǎn)的界定范圍，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合理的安排，以避免無(wú)形資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期費(fèi)用的影響；而對(duì)于藥品的支持，則要對(duì)內(nèi)部零用以及外部銷(xiāo)售區(qū)分開(kāi)來(lái)，以明確醫(yī)院收入的分類(lèi)配比情況。其次，在核算方法方面，為了不影響到當(dāng)期的收入情況，醫(yī)院應(yīng)對(duì)那些并未符合資本化條件的較大數(shù)額的資金選擇分期計(jì)入的方式，從而減少一定時(shí)期內(nèi)較大金額之處對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)方面的影響。再次，盡快設(shè)置一整套合理的資金使用系統(tǒng)，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)資金的每一項(xiàng)流動(dòng)，把握好資金的大致流動(dòng)方向。最后，制定資金核算體系，根據(jù)科醫(yī)院上一年資金的具體情況以及總收支，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，同時(shí)對(duì)來(lái)年的資金使用進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，避開(kāi)曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)的問(wèn)題，全方面地考慮到資金核算標(biāo)準(zhǔn)，確保醫(yī)院資金的合理使用。
(三)對(duì)固定資產(chǎn)的核算加以完善
根據(jù)新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，筆者認(rèn)為，如果取消“固定基金”賬戶，增設(shè)相應(yīng)的累計(jì)折舊賬戶，那么能夠讓醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表更真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》的規(guī)定。跟固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出．如果可能讓流進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，像延長(zhǎng)了某個(gè)固定資產(chǎn)的使用壽命，或者讓某種產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性得到了提高，亦或者是其成本的實(shí)質(zhì)性大幅度降低，則都應(yīng)當(dāng)計(jì)入到固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。所以，醫(yī)院要想對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行更合理的核算，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”的科目下增設(shè)一個(gè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，對(duì)醫(yī)院門(mén)診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)用等等都加以具體的核算，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價(jià)值，確保固定資產(chǎn)的價(jià)值，促進(jìn)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善。
(四)全面遵循企業(yè)會(huì)計(jì)的核算原則，充分考慮醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，由于競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈以及未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，醫(yī)院的各種資產(chǎn)都存在著一定程度上的減值風(fēng)險(xiǎn)，所以，在新的會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院還應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則對(duì)醫(yī)院的藥品、庫(kù)存材料以及固定資產(chǎn)等都進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。與此同時(shí)，另一種不容忽視的醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在不可預(yù)知的醫(yī)療事故，無(wú)可厚非，醫(yī)院一旦發(fā)生重大的醫(yī)療事故，就會(huì)造成巨額的經(jīng)濟(jì)賠償，嚴(yán)重阻礙醫(yī)院各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行，所以，醫(yī)院還應(yīng)合理估計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，隨時(shí)準(zhǔn)備迎接未知風(fēng)險(xiǎn)的到來(lái)。此外，如今有些醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)還是以原始價(jià)值記賬，沒(méi)有根據(jù)市場(chǎng)的變化而變化，無(wú)法真實(shí)的反映資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，因此，筆者認(rèn)為，醫(yī)院應(yīng)引入庫(kù)存物資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備以及短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備科目等等，從而使其正確的反映資產(chǎn)價(jià)值，改善醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算。
