作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法 （Activity-based costing，ABC）法，是以作業（activity）為 核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對 象（產品或服務）的一種成本計算方法。自20世紀90年代以來，世界上許多先進的公司已經實施作業成本法以改善原有的會計系統，增強企業的競爭力。但在我國實施作業成本計算的企業卻很少。究其原因，主要是我國企業的管理者對作業成本法不了解，為此，本文對我國實施作業成本法的必要性，作業成本法在我國應用中存在的問題以及解決對策進行分析。
一、我國企業實施作業成本法的必要性
(一)傳統的成本核算已經不能適應新的環境
隨著我國市場需求日益多樣化和個性化，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，企業不能再僅僅使用以往的季度化大批量生產的方法。此時原有的產品成本計算方法已不能滿足經營管理的要求，迫切需要提出先進的產品成本核算方法及業績評價體系，而作業成本法能夠很好地滿足管理層對這方面的要求 。
(二)能提供更加準確詳細的成本信息，更有利于成本控制
傳統成本計算法提供的是企業最終產品的成本相關信息。由于制造費用計算的籠統性，當產品成本中制造費用比重較大時，成本信息的可利用價值就相對較差；而作業成本法拓寬了成本計算的范圍，不但提供了產品成本，還提供了作業成本、動因成本信息，為成本控制和相關決策提供了有價值的資料，有利于為企業的業務產品提供更加準確詳細的成本信息，更加真實地計算產品和服務的成本。
(三)有利于進行合理的價格制定
產品的價格由產品成本和客戶的需求決定，客戶的需求受市場影響很大，而產品的成本卻是經營管理者所能把握和控制的，因而產品成本是企業進行產品定價的重要基礎。作業成本法為企業產品價格決策提供了相對準確的產品成本信息和科學的價格下限，有利于企業進行合理的價格制定。按照作業成本法計算出來的最終產品價格，可以成為確定價格的基礎性主導因素。
作業成本法的應用可以提高我國企業的成本核算和管理水平，隨著中國企業的改革穩步推進及中國加入WTO，企業必將面臨更為激烈的競爭局面，引入作業成本法及作業成本管理是企業提高自身競爭力的必由之路。
二、作業成本法在我國實際應用中存在的問題
(一)中小企業生產管理相對落后
作業成本法的產生與發展離不開生產技術以及生產管理上的重大變革，但目前我國中小企業總體管理水平不高，且大部分中小民營企業尚處在創業階段，生產管理上的落后嚴重制約了作業成本法在我國的應用。
(二)企業員工缺乏支持動因
作業成本與傳統成本會計對成本費用的界定不同將導致：產品成本內涵不同，從而成本信息不同；資產負債表中資產類數額的大小與資產結構將產生較大變化；損益表中企業損益的內涵因此變化，其具體數據也將不同。這些后果都將使人們對傳統的會計概念及準則產生疑問，給相關利益各方和會計人員、管理人員帶來諸多疑惑。
企業實施作業成本法后，可以更經濟、更有效的方式來處理作業活動，因此企業通過人員配置的調整、員工再訓練、調職或解聘員工等方法達到使用作業成本法的目的，實行過程中必然會遭到員工的抵觸，造成作業成本法在應用中不能取得預想的效果。
(三)基礎數據的收集與處理難度加大
作業成本法的實施比傳統成本法需要更多的基礎數據 ,而我國大多數企業管理不規范，數據的采集是一個難點。在企業規模擴大，產品日趨復雜的情況下，成本資料領取、處理的負擔將大為增加。此外，作業成本法并非僅限于提供企業正確的成本信息，更是一種管理制度，因此企業會計制度將會變得更復雜，所需的資料也更多，處理起來也更為復雜。企業若無法做好資料的收集與處理，對于作業成本法的實施將會有很大的阻礙。
三、作業成本法在我國應用問題的解決對策
(一)轉變員工意識，強化全員參與
作業成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企業內部要形成從決策層到操作層、從職能部門到班組以及所有部門、單位都重視成本、關心成本的氛圍，樹立全體員工的成本意識，使全員認識到傳統成本觀念的局限性，積極參與成本控制，使成本管理觀念得到廣泛的認同，為推行作業成本法創造良好的環境。轉變企業員工成本意識，讓全體員工意識到，成本管理與成本控制不僅僅是管理者和會計人員的職責，建立起良好的主人翁意識，使成本管理落到實處。
(二)完善信息化系統配套設施
作業成本法是一種以作業為基礎的成本管理方法。它以作業為中心，從產品開始到物料供應，從工藝流程的各個環節到發運銷售全過程，通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算出相對準確的產品成本。作業成本法的實施需要大量的數據信息，需要計算機網絡的支持，因此應盡快完善管理信息系統和信息技術系統，實現計算機網絡鏈接，建立配方庫、標準庫等基礎數據庫，為作業成本法的實施所需的數據信息提供處理加工的平臺，在管理信息系統下建立獨立的作業成本法核算系統。
(三)建立嚴格的內部控制管理制度
作業成本法能提供較詳細、準確的會計信息，可以避免會計信息失真。但要解決會計信息失真問題，除了要采用有效的會計核算方法、搞好體制改革和提高人員素質外，還要加強企業自身內部控制和管理制度的建設。建立科學的生產組織和管理制度：實行材料適時供應制度，在規定的時間將原材料送到規定現場直接交付使用,中間盡量不設庫存倉庫；建立制造單元，將機器按產品族組織在一起,并將機器按工序排列,以從事不同的作業,使一種產品或產品族的全部作業在一個單元完成；全員參與質量管理，把全面質量管理放在每個加工工序上,實施瞬時控制。
(四)加強培訓，提高員工素質
作業成本法的實施是一項龐大的系統工程，為實施作業成本法，需要企業調整組織結構、重新配置人財物等，因此，企業應特別注意員工的培訓，推廣實施作業成本法的過程中包括管理人員、具體作業人員在內的培訓是很重要的：加強對管理者的培訓，使其了解作業成本法信息能影響的管理決策問題,從而發揮作業成本法信息在企業管理決策中應有的作用；加強對會計人員培訓，培養既掌握會計知識，又懂得相應的管理知識及計算機應用的復合型人才。
作業成本法相對于傳統成本核算方法有諸多優點，我國企業應盡快采用作業成本法以帶動整個企業管理思維的變革，帶來全面質量管理、適時管理制度等一系列與之相配套的先進管理制度的應用，從而促進企業生產經營環境的轉變，改進企業管理、提高企業經濟效益。
