自2008年5月財(cái)政部聯(lián)合五部委出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，我國(guó)上市公司及大中型國(guó)有企業(yè)紛紛建立了內(nèi)控制度，也取得了一些良好的效果。企業(yè)之所以重視內(nèi)控制度的建設(shè)，在于內(nèi)控制度能夠企業(yè)合法、合規(guī)的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，使財(cái)務(wù)和相關(guān)資料更加真實(shí)完整，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，預(yù)防舞弊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)建立有效的內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展意義很大。筆者將從內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度的建設(shè)做以下探討，希望企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況建立切實(shí)可行的內(nèi)控制度。
一、企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)
(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際來(lái)制定各項(xiàng)內(nèi)控制度
財(cái)政部聯(lián)合五部委出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是針對(duì)過去我國(guó)企業(yè)普遍存在、普遍關(guān)注并且具有共性的業(yè)務(wù)事項(xiàng)所提出的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)防范以及控制措施。由于每個(gè)企業(yè)所處的環(huán)境、單位性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)范圍不盡相同，特別是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響，如：企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的組織架構(gòu)和崗位人員配置，職責(zé)和權(quán)限的確定方法，單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)理念，業(yè)務(wù)素質(zhì)、素養(yǎng)、職業(yè)操守，員工的素質(zhì)，人力資源政策以及影響本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種外部關(guān)系等等不同。所以，企業(yè)不能照搬制度，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際來(lái)制定各項(xiàng)內(nèi)控制度，這樣設(shè)計(jì)的內(nèi)控制度才具有有效性。
(二)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)者應(yīng)當(dāng)十分熟悉本企業(yè)的實(shí)際情況
長(zhǎng)期以來(lái)，許多企業(yè)都比較重視利潤(rùn)、而輕視管理。對(duì)于大部分企業(yè)來(lái)說建立內(nèi)部制度是對(duì)管理的創(chuàng)新，筆者認(rèn)為創(chuàng)新制度的效果在于制度的設(shè)計(jì)者，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)者不僅僅具有內(nèi)控理論基礎(chǔ)，也應(yīng)當(dāng)十分熟悉本企業(yè)的情況，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理等方面應(yīng)當(dāng)具有一定的經(jīng)驗(yàn)。只有這樣的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)才能利用收集到的企業(yè)信息提出企業(yè)內(nèi)控的具體目標(biāo)，識(shí)別各種內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行有效的防控，加強(qiáng)與員工的溝通，設(shè)計(jì)出可行有效的內(nèi)控制度。
(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度
伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，而企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。所以，企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別和科學(xué)的分析內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，采取合理有效的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，最大限度的預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。
(四)企業(yè)制定的內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)具有可執(zhí)行性
企業(yè)制定內(nèi)部控制制度通過在企業(yè)內(nèi)部采取所有相互協(xié)調(diào)、相互牽制的辦法和策略，指在提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、提高經(jīng)營(yíng)管理效率和效果、促使企業(yè)相關(guān)人員遵循既定方針、政策，規(guī)范企業(yè)員工的行為準(zhǔn)則。要實(shí)施好這個(gè)行為準(zhǔn)則，需要認(rèn)真的執(zhí)行。設(shè)計(jì)者在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)以可執(zhí)行性為目的，在內(nèi)控的具體業(yè)務(wù)環(huán)境上的控制程序、標(biāo)準(zhǔn)條款、目標(biāo)范圍以及要求等盡可能考慮周全。還應(yīng)當(dāng)將未來(lái)的突發(fā)事項(xiàng)(包括應(yīng)對(duì)突發(fā)事項(xiàng)的措施等等)考慮在內(nèi)。
二、企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施
(一)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)說
他們對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施起著帶頭和推動(dòng)作用，企業(yè)負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)強(qiáng)弱直接影響內(nèi)控制度是否被有效實(shí)施。所以，這就要求企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)的重要性，不僅要求企業(yè)員工遵守，其本人也不能凌駕于制度之上，應(yīng)當(dāng)受到內(nèi)控制度的制約。同時(shí)，企業(yè)很有必要制定有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施中相關(guān)部門和人員進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)不遵守者進(jìn)行相應(yīng)的警告或處罰，避免內(nèi)控制度被虛位擱置。所以，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，絕對(duì)不能有權(quán)力凌駕于內(nèi)控制度之上的情況發(fā)生。
(二)企業(yè)的施工應(yīng)當(dāng)明確的認(rèn)識(shí)到企業(yè)是一個(gè)整體，需要制度和紀(jì)律進(jìn)行管理企業(yè)
所以，企業(yè)員工不僅要有高度的工作熱情，還要有良好的職業(yè)道德和責(zé)任心，更要既有法制理念。企業(yè)的一項(xiàng)制度只有被全體員工自覺的遵守了，這樣的制度才具有有效性，才能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。因此，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)明白，無(wú)論企業(yè)規(guī)模大小，性質(zhì)如何，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)將員工作為企業(yè)寶貴的財(cái)富對(duì)待，因?yàn)椋瑔T工不僅可以保證生產(chǎn)，而且還能為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，為企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)控的主力軍。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與員工溝通，使全體員工自覺按內(nèi)控制度辦事。
(三)企業(yè)的內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)具有靈活性
企業(yè)在內(nèi)控的實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)解釋采取措施來(lái)解決發(fā)現(xiàn)的一些問題，不斷完善內(nèi)控制度。在遇到一些特殊業(yè)務(wù)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)靈活應(yīng)用內(nèi)控制度，不能因?yàn)閮?nèi)控而導(dǎo)致一些正常的工作無(wú)法開展下去。比如：企業(yè)遇到一些外部環(huán)境變化，經(jīng)營(yíng)范圍的變化以及管理形式的變化等等，內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些情況的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修改，使內(nèi)控更加適應(yīng)新的情況，保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展。
根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素定期或不定期的對(duì)本企業(yè)實(shí)施內(nèi)控制度的有效性的及其實(shí)施的效果進(jìn)行自我評(píng)估，評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的一些缺陷和問題及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)霓k法進(jìn)行解決，這樣才能保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理人員與員工可以共同參與評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，開展評(píng)估活動(dòng)應(yīng)當(dāng)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)化的方法，聽取員工以及企業(yè)外部相關(guān)人員的建議。
總之，企業(yè)建立內(nèi)控制度不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，也不是個(gè)別人或個(gè)別部門的事情，需要管理層級(jí)全體員工共同參與完成。有效建立內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)不拘小節(jié)，穩(wěn)步推進(jìn)，逐步完善。制定考評(píng)及激勵(lì)機(jī)制來(lái)保證內(nèi)控制度的順利實(shí)施，為企業(yè)帶來(lái)效益。
