■ 趙 健
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《財會通訊》 2006年第12期
現金流量表正表(以下簡稱現金流量表)的編制方法有多種,如工作底稿法、T形賬戶法、綜合分析法等等。這些方法均存在一些缺陷,一是理論性強、可操作性差;二是現金流量表是以現金收付實現制為基礎編制的,需要對以權責發生制為基礎登記的賬項進行大量的調整、計算、分析,工作量大,容易出現差錯。這些缺陷導致實際工作中會計人員編制的現金流量表隨意性較強,一定程度上降低了其披露的會計信息的真實性。為此,筆者建議采用多欄式日記賬法編制現金流量表,具體分為三步:
第一步設賬。各企業、單位需增設三套輔助性多欄式“現金流量表日記賬”,分別為“經營活動現金流量表日記賬”、“投資活動現金流量表日記賬”和“籌資活動現金流量表日記賬”,“T”字形賬戶式結構,左為現金流入量項目,右為現金流出量項目,賬內按各現金流量活動產生的現金流入量和現金流出量項目分別設置若干個專欄,具體格式見下表1。為簡化起見,本文只設置和登記“經營活動現金流量表日記賬”,其他日記賬的格式和登記相同。
第二步記賬。現金流量表日記賬由現金出納員和銀行出納員根據日常填制的記賬憑證,逐日逐筆順序登記。當企業發生經濟業務時,首先由制證人填制記賬憑證,經審核無誤后再由現金出納和銀行出納分類整理,凡涉及非現金資產項目引起現金或現金等價物(以下簡稱現金)增加或減少的記賬憑證,應逐日逐筆記入各現金流量表日記賬中,并匯總出當日的現金流入、現金流出以及當日產生的現金凈流量合計數,月末經審核無誤后,結計出各多欄式日記賬各項目的當月合計數、當月累計數。
第三步編表。年終,經核對無誤后,根據三套多欄式日記賬各項目的全年累計數,直接填列到現金流量表各相應項目的金額欄內,即可形成年度現金流量表。
【例】某公司為增值稅一般納稅人,材料按實際成本計價,2006年1月發生下列經濟業務:(1)1月2日,購入原材料一批,貨款100萬元,增值稅專用發票上注明的增值稅額為17萬元,材料已入庫,用銀行存款支付;(2)1月3日,銷售產品一批,售價300萬元,增值稅專用發票上注明的增值稅額51萬元,收到金額為351萬元的銀行匯票一張;(3)1月7日,用銀行存款支付前欠購料款21.3萬元;(4)1月10日,用銀行存款交納上月增值稅款18萬元,城建稅2萬元;(5)1月15日,通過銀行發表本月職工資130萬元,其中基建工程人員工資16萬元;(6)1月25日,開出轉賬支票一張,交納本年度生產車間財產保險費60萬元;(7)1月27日,收取本公司2006年度門面房出租租金15萬元并存入銀行;(8)1月31日,計提本月固定資產折舊費60萬元,其中生產車間負擔48萬元,行政管理部門負擔12萬元;(9)1月31日,攤銷本月無形資產費用36萬元,攤銷生產車間負擔的財產保險費5萬元;(10)1月31日,分配本月工資費用130萬元,其中,生產工人工資74萬元,車間管理人員工資13萬元,行政管理人員工資27萬元,基建工程人員工資16萬元。
根據上述業務編制會計分錄并登記“經營活動現金流量表日記賬”(見表1)。
(1)該筆業務引起經營活動現金流出,應記入“經營活動現金流量表日記賬——購買商品、接受勞務支付的現金”項目內。 借:原材料 1000000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 170000
貸:銀行存款 1170000
(2)該筆業務引起經營活動現金流入,應記入“經營活動現金流量表日記賬——銷售商品、提供勞務收到的現金”項目內。 借:銀行存款 3510000
貸:主營業務收入 3000000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 510000
(3)該筆業務引起經營活動現金流出,應記入“經營活動現金流量表日記賬——購買商品、接受勞務支付的現金”項目內。
借:應付賬款 213000
貸:銀行存款 213000
(4)該筆業務引起經營活動現金流出,應記入“經營活動現金流量表日記賬——支付的各項稅費”項目內。
借:應交稅金——未交增值稅 180000
應交稅金——城市維護建設稅 20000
貸:銀行存款
200000
(5)該筆業務同時引起經營活動和投資活動現金流出,應分別記入“經營活動現會流量表日記賬——支付給職工以及為職工支付的現金1140000元”和“投資活動現金流量表日記賬——購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金160000元”項目內。
借:應付工資 1300000
貸:銀行存款 1300000
(6)該筆業務引起經營活動現金流出,應記入“經營活動現金流量表日記賬——支付的其他與經營活動有關的現金”項目內。
借:待攤費用 600000
貸:銀行存款 600000
(7)該筆業務引起經營活動現金流入,應記入“經營活動現金流量表日記賬——收到的其他與經營活動有關的現金”項目內。
借:銀行存款 150000
貸:其他業務收入 150000
(8)該筆業務不影響現金流量變動,不考慮。
借:制造費用 480000
管理費用 120000
貸:累計折舊 600000
(9)該筆業務不影響現金流量變動,不考慮。
借:管理費用 360000
制造費用 500(X)
貸:無形資產 360000
待攤費用 50000
(10)該筆業務不影響現金流量變動,小考慮。
借:生產成本 740000
制造費用 130000
管理費用 270000
住建工程 160000
貸:應付工資 1300000
月術,經核對無誤結賬后,根據“經營活動現金流量表日記賬”編制現金流量表(見表2)。
采用這種方法編制現金流量表的優點如下:
一是通俗易懂,簡便易行。該法不需要增加企業的會計人員和會計成本,僅靠增設三套輔助性多欄式現金流量表日記賬,便可解決長期困擾會計人員編制現金流量表的難題,特別是對于尚未脫離手工記賬的中小型企業.更加經濟實用,易學易懂易操作,值得推廣應用。
二是變集中為分散,提高了會計信息的及時性。采用此法可將現金流量表的年報編制工作分散于日常工作中,平時可根據各現金流量表日記賬,在不需要編制現金流量表的情況下,隨時了解掌握本單位的各項活動產生的現金流入、流出和凈流量信息。用未可根據現金流量表日記賬,直接編制每月現金流量表,克服了年終集中突擊編制現金流量表時人為調整數字、胡編亂湊數字的弊端,提高了會計信息的及時性、可靠性,對于已實行會計電算化、業務量大的大中型企業,尤為適用。
三是賬表、賬賬、賬證之間勾稽關系嚴密,提高了,會計信息的可靠性。由于現金流量表是直接根據現金流量表日記賬的月末合計數填列,而現金流量表日記賬平時又是根據記賬憑證登記的,同時,三套現金流量表日記賬的現金流入、現金流出以及現金凈流量的月未合計數,與每月月末“現金日記賬”、“銀行存款日記賬”的收入合計數、支付合計數及月末余額合計數必然相等,因此,表、賬、證之間嚴密的勾稽關系,便于進行賬表、賬賬、賬證之問的核對,能確保現金流量表會計信息的可靠性。
(編輯 熊年春)
