風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N嶄新的審計模式已經(jīng)得到了業(yè)界的認可和肯定。在西方發(fā)達國家的達到了很高的重視程度，并且已經(jīng)在相應的會計師審計中得到實際應用。
在我國，財政部于2006年頒布了新的《審計準則》，新準則全面引入了風險導向?qū)徲嫾夹g，并要求所有的會計師事務所的審計模式都應轉(zhuǎn)變成風險導向的審計模式。必須承認的是，目前我國對于風險導向?qū)徲嬆Ｊ缴刑幱诔醪诫A段，只有在某些情況下才使用風險導向?qū)徲嫞@些情況主要體現(xiàn)在會計師事務所對大型企業(yè)或者上市公司的審計過程中。但是，如果以整個注冊會計師行業(yè)作為基礎進行判斷，我國的審計仍然是處于由傳統(tǒng)的導向?qū)徲嬒蛑L險導向?qū)徲嫷倪^渡時期。雖然過渡的過程中會遇到一些問題和不當之處，但是在未來的一段時期以內(nèi)，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫳厝粫蔀楸粯I(yè)界人士普遍接受的嶄新審計模式。
一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷幕靖拍詈捅举|(zhì)內(nèi)涵
風險導向?qū)徲嬍且环N嶄新的審計模式，這一概念產(chǎn)生和興起的要素是審計單位內(nèi)部所存在的某些固有風險因素會對審計效果產(chǎn)生影響，會影響到審計風險。這些因素主要包含了管理人員本身的素質(zhì)方面，比如管理人員的職業(yè)道德和品質(zhì)情操等，行業(yè)所處的不可改變的外部環(huán)境，業(yè)務的性質(zhì)等各種因素都會對審計的具體內(nèi)容和方法產(chǎn)生或大或小的影響。為了保證審計效果更加真實和客觀，就必須要對審計的方式做出一定的改革和創(chuàng)新。傳統(tǒng)的僅僅依靠內(nèi)部控制測試作為基本要素和基本內(nèi)容的審計將會很難以繼續(xù)滿足市場對于審計效果的要求。為了將審計的風險降低到一定的水平，抽樣調(diào)查的方法難以具有足夠的說服力，政府監(jiān)管部門和社會公眾對于這樣的審計結(jié)果必然會存在質(zhì)疑和不滿。總結(jié)相關難點有以下幾個方面：
(一)中小企業(yè)內(nèi)部控制機制不夠健全
我所的絕大部分客戶為中小企業(yè)，經(jīng)營管理質(zhì)量普遍較低，內(nèi)部控制環(huán)境普遍較差。而現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷钠瘘c是企業(yè)的經(jīng)營風險，重點關注重大錯報風險，因此企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部治理的優(yōu)劣與否直接決定重大錯報風險的程度，從而影響到審計人員運用的審計方法和對審計力量的分配。此外，公司管理層與基層相關人員在對外部審計人員的溝通問題上，往往采取疏遠、應付、甚至抵制的態(tài)度，這就使注冊會計師不能進行深入有效的溝通，直接影響了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǖ膽眯Ч彩勾罅繉徲嬞Y源被分配在分析素材的收集上，降低了審計效率。
(二)目前實質(zhì)性測試方法具有良好的成效
目前實質(zhì)性測試的理論和方法已非常成熟，對賬簿內(nèi)的會計差錯或舞弊均可以及時發(fā)現(xiàn)。通過對財務資料的全面詳查，可以知道財務賬上反映了什么，形式上的取證很齊全，能通過監(jiān)盤、函證等取證的方式來降低審計風險。
(三)開展風險導向?qū)徲媱荼卦黾訉徲嫵杀?
由于審計證據(jù)收集的范圍擴大，對審計人員來說花費的時間更長、技術含量更高，增加了審計人員的負擔；同時開展風險導向?qū)徲媽θ肆Y源的要求更高，風險審計要求審計人員具備管理、數(shù)理統(tǒng)計等多方面的知識，并有搜集、整理、分析資料的能力。因此風險導向?qū)徲嬓枰嘤薪?jīng)驗的、高素質(zhì)的審計人員參與，并對其提供相關知識的培訓，這會導致人力成本增加，也會相應地增加審計的總成本。
(四)行業(yè)信息庫的建設與軟件開發(fā)滯后
在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛校瑢徲嬋藛T要在風險評估階段充分了解被審計單位整體經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風險和財務狀況，就必須從客戶內(nèi)部和外部獲得充分信息。現(xiàn)階段我軒的信用體系還沒完全建立，審計人員也很難判斷企業(yè)的誠信，從而影響了審計人員對企業(yè)的整體風險和行業(yè)風險的分析。
二、對我所逐步推廣現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅玫膸c思考
(一)提升審計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力
傳統(tǒng)的審計方法采用的是標準化的審計程序，對被審計單位都使用相同的審計程序，即使審計人員不懂管理知識、行業(yè)知識也可以進行審計。實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼螅捎趯徲嬛匦那耙疲瑢徲嫊r需要進行風險評估，這就對審計人員的知識體系提出了更高要求，審計人員不但要掌握一些常用分析工具，還必須學習現(xiàn)代管理知識和接受行業(yè)的專業(yè)知識培訓，以增強風險意識、提高職業(yè)判斷能力，為順利推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶蚝没A。另一方面，對審計人員審計技能的培訓可以彌補在實施分析程序時工作不到位的缺陷。因此，應加強對審計人員在這方面技能的培訓。此外，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力還可以在保證審計效果的情況下提高審計效率，降低事務所的審計成本。
(二)采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路
審計工作從了解被審計單位及其環(huán)境為起點，要求審計人員對財務報表風險做出合理的專業(yè)判斷。首先運用“自上而下”的思路，即動手開始財務審計前，先全面認識被審計單位，通過對企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行分析，及戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險的導向和嚴密的邏輯推理，明確審計的范圍和重點，確定相關審計目標和審計程序。對報表形成預期，然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷，采用“自下而上”的方法來判斷整個報表的風險，并最終形成審計意見。
全面認識被審計單位時，我們的經(jīng)驗是：查閱基本資料，如行業(yè)基本情況的資料、營業(yè)執(zhí)照、章程、本年度重大股東會決議及其他事項的文件資料等。可在閱讀企業(yè)報表和財務附注有關內(nèi)容的基礎上要求企業(yè)提供資料。積極溝通。部分中小企業(yè)通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標、戰(zhàn)略及管理經(jīng)營風險，也可能無法獲取以文件形式存在的有關控制環(huán)境要求的審計證據(jù)，審計人員應當積極與治理層、管理層及其他人員詢問。溝通時，從輕松的日常聊天開始，例如以詢問企業(yè)的工作環(huán)境為開始的話題，一步步深入主題，了解這些內(nèi)容并不是難度太大的事情。鼓勵審計人員多開口，通過溝通建立良好的客戶關系，同時能有效地確定審計重點，合理分布審計資源，確定不同領域的工作量。
(三)風險評估以分析性復核為中心，分析性復核全程化和多樣化
審計中應重視不同財務數(shù)據(jù)以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的對比分析，即使是中小企業(yè)，對其進行分析對比也是非常有用的。對大多數(shù)中小企業(yè)的報表來說，可以直觀的看到企業(yè)各類交易和事項（利潤表）、期末賬戶余額（資產(chǎn)負債表）的重大變化，從而初步確定審計重點。我們可以利用不多的時間進行分析，高效率地確定高風險審計領域。在這里舉兩個實際工作中的簡單案例：
案例一：某企業(yè)2009年度的報表反映的銷售額為800多萬，而提供的應收賬款明細表中本期借方發(fā)生額為900多萬，通常先詢問企業(yè)相關人員，應收賬款的客戶是否都是銷售貨物的客戶？有無日常的暫借款項記入應收賬款賬戶？如果沒有以上情況，那由此可以判斷，企業(yè)本期應收賬款的增加數(shù)不可能高于本期發(fā)生的銷售額，企業(yè)存在低估銷售的舞弊。通過分析，我們將銷售收入、存貨作為本次審計的關注要點。
案例二：某貿(mào)易公司是本所的連續(xù)審計客戶，上年度的銷售額1200多萬，利潤總額110多萬；本年度報表反映銷售額仍為1200多萬，但本年是虧損的。稍加對比即可發(fā)現(xiàn)，相不多的銷售收入，毛利率也相同，營業(yè)費用由上年的40多萬上升到70多萬，管理費用由上年95萬上升到180多萬。通過分析，我們發(fā)現(xiàn)期間費用變化明顯異常，從而可以確定期間費用的真實性為一個高風險領域，在費用測試程序中加強對發(fā)生費用與企業(yè)經(jīng)營的相關性作為一個重點。
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N具有科學性的嶄新審計方法，具有理論上的與時俱進的特性，還具有實踐上的高效性。針對目前的審計狀況以及審計方法所存在的問題，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫳厝粫蔀閷徲嫻ぷ黝I域嶄新的發(fā)展趨勢。
