一、引言
稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。它來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，又作用于經(jīng)濟(jì)，不僅能為政府籌集必要的資金，還可以改變和調(diào)整不同經(jīng)濟(jì)主體之間的利益分配，已然成為參與社會(huì)產(chǎn)品分配，實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段。此外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互影響越來(lái)越顯著，且稅收分配廣度和深度的不斷發(fā)展也使其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用越來(lái)越大。
中國(guó)稅收收入自改革開放以來(lái)持續(xù)增長(zhǎng)，尤其近幾年的超速增長(zhǎng)引起社會(huì)各界廣泛關(guān)注。國(guó)內(nèi)外學(xué)者多對(duì)其增長(zhǎng)原因進(jìn)行實(shí)證分析，但并未取得一致結(jié)論。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，哪些因素動(dòng)態(tài)地與稅收增長(zhǎng)保持長(zhǎng)期均衡，亦沒有大量研究文獻(xiàn)。因此，中國(guó)稅收超速增長(zhǎng)的問題，須在理論和實(shí)證兩方面都作出回答。
影響稅收收入的因素有很多，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收制度的設(shè)計(jì)、政府職能范圍等。我國(guó)專家學(xué)者對(duì)此有廣泛的分析研究，但大多集中于研究影響稅收增長(zhǎng)的因素，并且著眼于GDP對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響強(qiáng)度。當(dāng)然也有學(xué)者考慮了多種經(jīng)濟(jì)因素的共同影響，并提出了許多相關(guān)的政策建議，為我們建立模型開拓了思路。
李衛(wèi)剛（2007）在稅收增長(zhǎng)影響因素的可持續(xù)性分析中提出，影響稅收增長(zhǎng)的因素是多元的，主要有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收征管水平和價(jià)格因素。孫玉棟（2008）在影響我國(guó)稅收收入快速增長(zhǎng)的因素及其數(shù)量分析一文中也認(rèn)為，影響稅收收入增長(zhǎng)的因素主要有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、物價(jià)、稅收政策調(diào)整和稅收征管等多個(gè)方面。安體富（2009）在思考對(duì)稅收的重要問題時(shí)亦認(rèn)為稅收收入主要受價(jià)格、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的變動(dòng)、稅收政策、財(cái)稅制度、稅收征管和稅款虛收的影響。
與上述幾位學(xué)者從多方因素入手進(jìn)行全面分析不同，郝春虹（2006）引入時(shí)間趨勢(shì)因素，以物價(jià)水平和GDP作為解釋變量，對(duì)1953-2003年的年度數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得出稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有長(zhǎng)期均衡關(guān)系，短期內(nèi)GDP的變動(dòng)對(duì)稅收有顯著的正向影響，稅收與經(jīng)濟(jì)稅源之間保持著合理的關(guān)系。
在模型建立方面,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)楊潔茹（2010）建立了稅收收入關(guān)于GDP，財(cái)政支出和物價(jià)的回歸模型，運(yùn)用廣義差分法、懷特檢驗(yàn)進(jìn)行模型優(yōu)化。中南財(cái)政法大學(xué)徐芳（2010）在定性分析的基礎(chǔ)上，建立了稅收收入關(guān)于GDP、消費(fèi)及財(cái)政支出等經(jīng)濟(jì)因素的多元線性回歸模型，并進(jìn)行了稅收預(yù)測(cè)。
本文將從實(shí)證的角度，選取7個(gè)指標(biāo)建立多元回歸模型，采用計(jì)量分析工具對(duì)各經(jīng)濟(jì)性影響因素進(jìn)行分析，從而得出結(jié)論，從積極影響和消極影響兩方面來(lái)優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。
二、計(jì)量分析
（一）指標(biāo)的選擇
稅收源于經(jīng)濟(jì)，因此經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平和質(zhì)量會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生基礎(chǔ)性影響。本文中, 我們選擇用國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（億元）來(lái)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)稅收的影響。此外，可能影響稅收收入（億元）的主要因素還有: 社會(huì)消費(fèi)品零售總額（億元）、城鄉(xiāng)居民存款年末余額（元）、人均收入（元）、固定資產(chǎn)投資總額（元）等。各指標(biāo)及其在文中對(duì)應(yīng)的符號(hào)列示于下表：
（二）模型的建立
下面我們運(yùn)用逐步回歸法建立稅收收入影響因素的模型。選擇樣本期為1990-2008并設(shè)稅收收入影響因素的模型為：LOG(TAX)=β0+β1LOG(GDP)+β2LOG(TIAE)+β3LOG(SAVE)+β4LOG(AVINCOME)+β5LOG(INVEST)+ε,
其中β1，β0，β2，β3，β4，β5是回歸系數(shù)，ε是隨機(jī)誤差項(xiàng)。
運(yùn)用Eviews4軟件，我們得出回歸模型：
T=（-2.957124） （1.108078） （1.044061）（-0.457578）
（-3.501995） （-0.727488）
R2=0.985618 Adjusted R2=0.980086 DW=1.352673 F=178.1782
1.相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)。運(yùn)行Eviews4的命令COR LOG(TAX) LOG(GDP) LOG(TIAE) LOG(SAVE) LOG(AVINCOME) LOG(INVEST)，輸出相關(guān)系數(shù)矩陣為（見下頁(yè)表3）。
可見每個(gè)因素都與稅收收入高度相關(guān)，而且解釋變量之間也是高度相關(guān)的。此外，我們還做了LOG(TAX)關(guān)于每個(gè)自變量的回歸，發(fā)現(xiàn)LOG(TAX）關(guān)于LOG(GDP)的擬合優(yōu)度R2最大，其他的依次順序?yàn)長(zhǎng)OG(TIAE)、LOG(SAVE)、LOG(AVINCOME)、LOG(INVEST),所以我們可以按照逐步回歸原理建立模型。
2.建立一元回歸模型。相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)表明,GDP指數(shù)與稅收收入相關(guān)性最強(qiáng)，所以把LOG(TAX)=β0+β1LOG(GDP)+ε作為最基本的模型。
3.將其余變量逐個(gè)引入模型，估計(jì)結(jié)果列入表內(nèi)：
從表中的估計(jì)結(jié)果可以看出, 在基本模型中引入LOG(TIAE) 之后，β1，β2的T檢驗(yàn)不顯著，同時(shí)擬合優(yōu)度R2提高不多，同理，再分別引入其他三個(gè)解釋變量：引入LOG(SAVE)和LOG(INVEST) 時(shí)T檢驗(yàn)不合格，引入LOG(AVINCOME)時(shí)，T檢驗(yàn)合格，且R2提高了。所以對(duì)所有的二元模型來(lái)說(shuō)，LOG(TAX)=f(LOG(GDP),LOG(AVINCOME))為最優(yōu)。再將該模型作為基本模型，逐步引入其他變量。引入LOG(INVEST)后模型中各個(gè)解釋變量的T檢驗(yàn)也都是顯著的，并且擬合優(yōu)度R2和調(diào)整的R2都有所提高。在此基礎(chǔ)上再引入其他變量，其T檢驗(yàn)不顯著，為多余變量。經(jīng)過(guò)以上的逐步引入――檢驗(yàn)過(guò)程, 最終確定稅收收入的影響因素模型為：
T=（-4.886949）（4.877854）（-3.475268）（-2.021830）
R2=0.983853 Adjusted R2=0.980642 DW=0.857283
4.模型的檢驗(yàn)。為了進(jìn)一步檢驗(yàn)預(yù)測(cè)模型的有效性，對(duì)稅收收入影響因素模型進(jìn)行序列相關(guān)性檢驗(yàn)。根據(jù)之前的分析，得D-W檢驗(yàn)，durbin-watson stat=0.857283，查表的樣本為19，解釋變量為3的dL=0.967，dU=1.685，而DW值小于dL，存在正序列相關(guān)。
利用迭代法對(duì)序列相關(guān)進(jìn)行處理。我們發(fā)現(xiàn)DW為1.077969，小于dU所以仍不能確定是否提出了序列相關(guān)性，故繼續(xù)進(jìn)行二次迭代，經(jīng)過(guò)二次迭代后DW=2.515303，n=17，k=3,查DW統(tǒng)計(jì)分布表可知5%的顯著水平下的DW統(tǒng)計(jì)量的上下界分別為dL=0.897,dU=1.710, 則du
T=（-4.117553）（3.768918）（-0.027084）（-0.243582）
(5.108362) (-2.702663)
R2=0.983853 Adjusted R2=0.980642 DW=0.857283
三、模型的經(jīng)濟(jì)分析
1.國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值對(duì)稅收收入的影響。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值與稅收收入表現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，即國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值每增加一個(gè)百分點(diǎn)，稅收收入就相應(yīng)增加約1.32個(gè)百分點(diǎn)。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)高于稅收收入的增長(zhǎng)。GDP是影響稅收收入的最基本因素。
2.固定資產(chǎn)投資總量對(duì)稅收收入的影響。固定資產(chǎn)投資總量與稅收收入呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系，即固定資產(chǎn)投資總量每增加一個(gè)百分點(diǎn)，稅收收入就相應(yīng)減少約0.06個(gè)百分點(diǎn)。固定資產(chǎn)投資是以貨幣表現(xiàn)的建造和購(gòu)置固定資產(chǎn)活動(dòng)的工作量，它是反映固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度、比例關(guān)系和使用方向的綜合性指標(biāo)。加大對(duì)固定資產(chǎn)的投資，能夠有效地促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，從而為稅收收入的增加提供了一個(gè)良好的鋪墊。
3.城鄉(xiāng)人均可支配收入對(duì)稅收收入的影響。城鄉(xiāng)人均可支配收入與稅收收入表現(xiàn)出負(fù)相關(guān)的關(guān)系，即城鄉(xiāng)人均可支配收入每增加一個(gè)百分點(diǎn)，稅收收入就相應(yīng)減少約0.0078個(gè)百分點(diǎn)。
四、政策建議
我國(guó)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)機(jī)制還存在一定程度的缺陷，這就需要政府加強(qiáng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。眾所周知，政府要實(shí)現(xiàn)其職能，必須依賴于財(cái)政收入。合理的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)該是以簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管為指導(dǎo)原則的一套宏觀稅負(fù)水平適中、滿足現(xiàn)代企業(yè)制度要求、有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、與國(guó)際規(guī)范相適應(yīng)的新型稅收制度。
具體可以從以下措施出發(fā)：
1.在刺激投資需求方面, 要把著眼點(diǎn)放在如何啟動(dòng)民間投資上。如考慮對(duì)鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)實(shí)現(xiàn)“消費(fèi)型”增值稅，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，為企業(yè)提供一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；減少企業(yè)所得稅對(duì)生產(chǎn)征稅的因素，提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)或者有選擇地實(shí)現(xiàn)工資據(jù)實(shí)列支，提高企業(yè)獲利水平。
2.在個(gè)人所得稅方面，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，確定與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)更加相符的稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)調(diào)整稅率。在加強(qiáng)監(jiān)管，發(fā)揮稅收的社會(huì)公平作用的基礎(chǔ)上增加人們的可支配收入，提高人們生活水平，從而加速經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3.我國(guó)國(guó)家稅收增長(zhǎng)高于GDP增長(zhǎng)，針對(duì)這一事實(shí)，國(guó)家還應(yīng)對(duì)稅種進(jìn)行調(diào)整，通過(guò)宏觀政策和稅制調(diào)整的手段，使國(guó)民收入和稅收保持同比例增長(zhǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
