2011年10月26日，國務院召開常務會議，決定開展深化增值稅制度改革試點。會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。
之后，財政部和國家稅務總局聯合印發了《營業稅改征增值稅試點方案》，并制定了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》。
本次稅制改革是根據黨的十七屆五中全會精神、按照《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》確定的稅制改革目標，為進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅收制度，支持現代服務業發展而進行的一次重大稅制改革，通過擴大增值稅征收范圍，逐步將目前征收營業稅的行業納入增值稅征收范圍，其意義重大，影響深遠。
這次改革是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施。改革將有助于消除目前對貨物和勞務分別征收增值稅與營業稅所產生的重復征稅問題，通過優化稅制結構和減輕稅收負擔，為深化產業分工和加快現代服務業發展提供良好的制度支持，有利于促進經濟發展方式轉變和經濟結構調整。
增值稅擴大征收范圍的序幕已然拉開，必然對各行業帶來影響。為了更好地貫徹理解增值稅制度改革，本文將對營業稅改增值稅對各行業產生的影響進行分析。
一、稅制改革試點對各行業的影響
增值稅與營業稅的最大區別是，增值稅納稅人在以收入為依據計算繳納增值稅額的同時可以獲得以成本為依據的進項稅額的抵扣。因此，增值稅的稅收負擔不僅與納稅人的收入水平有關，而且還與納稅人成本中所含的可以抵扣的增值稅有關。營業稅計稅依據為營業額全額，納稅額不受成本費用高低影響。因此營業稅改增值稅之后，對不同行業會有不同的影響。
1.對交通運輸企業的影響。從交通運輸行業整體來看，營業稅改增值稅有利于行業的長遠發展，而對于交通運輸企業個體而言影響各不相同。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，交通運輸業適用11%的稅率。此前交通運輸業營業稅稅率為3%，而調整之后增值稅稅率達到11%，稅率有明顯提升。對于某些交通運輸企業，其稅務負擔可能會不降反而加大。由于大多數交通運輸企業都是資本密集型企業，在運營成本中折舊和攤銷占比很高，如航空、機場、水運、港口、高速公路等，固定成本的進項稅是否能夠抵扣對稅務負擔的變化影響很大。如果是早已完成投資建設的企業，由于大部分固定資產的進項稅不能抵扣，那么大幅提高稅率必然會增加企業負擔。但如果是新開辦的交通運輸企業，由于新購置的大量交通運輸設備可以在消費型增值稅稅制下直接扣除，可以降低其營運成本，從而提高收益率。因此，營業稅改征增值稅后，對于那些技術先進、資本密度高的新興航空運輸業和鐵路運輸業，特別是高鐵經營會因此而獲益良多。
2.對現代服務業的影響。在此次稅改逐步推進的過程中，商業服務業將大幅受益。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。我們可以進行一下簡單的估算。從服務業原實行5%的營業稅稅率來看，原營業稅稅制下每萬元收入需要繳納500元稅金，在增值稅稅制下，500元對應的增值部分應稅額為8333元（500/6%）。也就是說，只要企業的增值率不超過83.33%，都會因此次稅改而獲益。
從現代物流業發展的趨勢來看，運輸已成為物流的一個重要環節，運輸成本的降低有利于現代物流業的發展，特別是對交通運輸業有很強依賴性的快遞行業將會在本次改革中受益?，F代物流的特性使得層層外包、單項業務最終要在全國乃至全球范圍內的完成成為必然。稅改將促進物流外包的更快發展：物流行業里面重復納稅嚴重的主要在物流外包領域，而且外包環節越多，重復納稅也就越嚴重。而且，由于營業稅屬于地方稅，現代物流企業在全國范圍內的布點往往使其面臨較為嚴重的重復征稅問題。營業稅改增值稅將明顯減輕這類企業的負擔，可能將使這類企業收益增加，稅改將有利于促進物流企業的快速發展。
3.對金融企業的影響。對銀行等金融企業而言，增值稅改革是利好。盡管本次改革試點未包括金融企業，但是對金融企業實施營業稅改征增值稅將受到的影響進行預計是十分必要的。目前，我國金融服務業的營業稅稅率為5%，明顯高于實行3%稅率的交通運輸、郵電通信和建筑安裝等行業。而且金融業除繳納營業稅外，還要繳納所得稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加稅等，實際稅負更高。造成金融業稅負較重的原因有：一是營業稅是按照營業額即金融部門的經營收入的全額征稅，金融業資金流轉數額巨大必然導致營業稅絕對額大；二是由于信息技術的大量采用，金融業需要大量的硬件和軟件投資，而金融企業的進項稅額不能扣除，使金融企業成為增值稅和營業稅雙重承擔者。高稅負必然制約金融業的盈利能力和競爭能力，如果全面實施營業稅改征增值稅，使其稅負得以降低，金融企業必將從中受益并得到迅速發展。
減稅等價于少收貨幣到國庫，相當于變相的積極財政政策。考慮到少繳稅款的基礎貨幣作用，稅制改革對經濟的刺激將較為明顯。上海試點將有利于鞏固上海的金融中心地位，注冊地在上海的上市銀行浦發銀行和交通銀行將首先受益于增值稅改革試點。并且經濟效率的提升和發展又會從正面拉動對于金融的需求。
4.對房地產企業的影響。在《營業稅改征增值稅試點方案》中，將試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。雖然本次方案還沒有明確將建筑業納入試點范圍，但是按照相關主要稅制安排，建筑業將在未來逐步按區域納入改革范圍。
建筑業與生產密切相關，有較大額固定資產進項，但因為不在增值稅范圍內，所以不能進行固定資產進項抵扣，而本次改革試點的目的就在于讓相關生產性服務業企業可以享受增值稅抵扣政策，因此對于建筑業形成利好。
對于房地產企業而言，由于其建筑成本的一半以上是水泥，鋼材等工業產品，如果全面實施營業稅改征增值稅，這部分重復計征的稅率將得到扣除，將會整體降低房地產企業的建筑成本，較大幅度提高房地產業的利潤率，從而有利于對房地產價格的調控。
5.對融資租賃企業的影響。本次稅改對于租賃行業是重大利好。2009年增值稅轉型改革后，企業購進機器、設備取得的增值稅進項稅額可以抵扣。但由于租賃行業繳納營業稅，無法開具增值稅專用發票，企業通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產，無法抵扣增值稅進項稅額，既嚴重阻礙了融資租賃行業的發展，也抑制了生產性企業通過融資租賃擴大投資規模。本次稅改后，上述問題迎刃而解。因為租賃業務被納入增值稅征收范圍，租賃公司提供租賃業務可以開具增值稅專用發票，租入機器設備的企業可以抵扣增值稅進項稅額。同時，雖然租賃有形動產適用17%的稅率，但111號文件規定，經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這項規定大大減輕了融資租賃企業稅負。上海作為國際金融中心，從事融資租賃業務的企業很多，相信隨著稅改的實施，不僅融資租賃業會獲得跨越式發展，對于那些想通過融資租賃方式租入機器、設備的企業而言，也是利好。
從企業規模來看，大中型企業是本次稅改的主要受益者。按照目前的增值稅條例，小規模納稅人如果不愿承擔較高的會計成本，可以選擇按照營業額的3%繳納增值稅，但不得進行增值稅抵扣；如果要進行增值稅抵扣，則需要設立較完整的會計賬冊。因此，沒有完整會計賬冊和獨立完整的會計制度的小型微利企業仍將按照營業額的3%繳納增值稅，無法享受增值稅抵扣帶來的稅負減輕，因此本次稅改的受益者主要集中于大中型企業。
對于居民消費者而言，也將在這次增值稅改革中受益。本次營業稅改征增值稅改革使得部分企業產品或者以其產品來提供服務的企業稅率大幅度降低，供貨商成本降低了，商品價格也會相應下降，最終使消費者得到實惠，從而有利于國內消費從基本的生存消費向追求高品質生活邁進。
本輪增值稅改革采取漸進型，試點地區、試點行業將率先受益于本輪增值稅改革。然而營業稅改增值稅的影響并不僅僅局限于本次稅改的行業，而是涉及稅改行業的上下游行業，因此對于本次稅改的影響還應有待進一步綜合分析。
二、對推進增值稅稅制改革的建議
1.保證地方財政收入不受影響。自1994年以來我國一直實行的是“分稅制”，對國內增值稅實行中央與地方按照75：25的比例進行分成；而對于營業稅，屬于中央營業稅的只有鐵路運輸、各銀行總行等少數企業集中繳納的部分，除此以外的其他部分全部屬于地方所有。這種稅收分成方式使得營業稅成為地方稅收的第一大稅種，甚至是唯一的主體稅種，達30%左右，成為地方財政支出的重要經濟來源。營業稅改成增值稅勢必要降低本來就占比較低的地方本級財政收入。如果地方財政收入減少太多，推進改革的阻力就會大大增加。擴大增值稅征收范圍、取消營業稅后如何保證地方財政收入不受影響，從而在改革中獲得地方政府的支持，是改革能否成功的關鍵。
如果要全面推行增值稅擴圍，就應該充分考慮如何彌補地方政府相應的收入損失、并為地方政府提供公共服務建立一個長期穩定的財政保障機制。此次改革試點方案中提出，“試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區”，這個做法可以保障地方政府的利益，能夠提高地方政府的積極性，保證改革的順利推行。建議完善“分稅制”，通過調整中央和地方的分稅比例，保證地方財政收入不受影響。以2009年為例，增值稅中地方稅收4565.26億元，中央稅收13915.96億元；營業稅中地方稅收8846.88億元，中央稅收167.10億元；增值稅與營業稅兩項相加，地方稅收13412.14億元，中央稅收14083.06億元，中央稅所占比例為51.22%（數據來源：《2009年中國稅務年鑒》）。那么，為了保障地方政府的利益，爭取地方政府對增值稅“擴圍”工作的支持，“擴圍”后的增值稅中央分享比例應不高于50%，地方分享比例應不低于50%，即中央與地方對增值稅可按照1：1的比例進行增值稅稅收分成。與此同時，作為分稅制改革的配套措施，應合理構建地方稅體系，加快房產稅改革和資源稅改革，使它們成為地方的主體稅種，以增加地方收入。
2.注意對物價的影響。增值稅“擴圍”改革對價格的影響主要是由于我國現行營業稅為價內稅，增值稅為價外稅，將價內稅的營業稅改為價外稅的增值稅，稅率提高和價稅關系變動自然會對商品價格產生一定的影響。從理論上來講，營業稅實行價內稅，在價格既定的情況下，征收營業稅或調整營業稅稅率主要是減少企業利潤；而增值稅為價外稅，在價格既定的情況下，征收增值稅或調整增值稅稅率則會直接增加購買方支出或負擔。這種影響可以從兩個方面來分析：一是當我們將價內營業稅改為價外增值稅時，如果價格不變，服務購買方由按含稅價支付改為按不含稅價支付，價稅合計款支付增加。由于營業稅稅率為3%或5%，而增值稅稅率為13%或17%，服務最終的購買方支付的價稅合計款增加的不是3%或5%的營業稅，而是13%或17%的增值稅。二是在營業稅改成增值稅后，如果提供方為生產性服務業，購買方為增值稅一般納稅人，盡管支付價稅合計款增加了，但增加的增值稅可以作進項稅抵扣，稅負并沒有相應增加，反而會有所減少，則不會引起價格的連鎖變動；如果提供方為生產性服務業，購買方為增值稅非一般納稅人，購買方增加的稅款支付由于得不到抵扣，要么是增加負擔，要么是通過提高價格進一步轉嫁，結果會導致服務購買方支付價格或價稅合計款提高；如果購買方為消費者個人，接受的服務所在行業營業稅改成增值稅，則會直接增加購買方支出?？紤]到我國價格已基本由政府計劃定價轉向市場自主定價，增值稅“擴圍”改革后的稅負會轉嫁給購買方、提供方或納稅人而產生提高購買方價格、降低提供方價格、減少納稅人利潤的影響，就要密切關注是否會出現價格失控而使得消費者難以承受的問題。
3.縮短試點時間，全面改征增值稅。如果此次增值稅“擴圍”改革采取小口徑方式，只對營業稅的部分稅目改征增值稅，那么，由于部分行業仍然不繳納增值稅，這必然導致進項增值稅額抵扣的不徹底，這必然割裂增值稅的抵扣鏈條，產生重復征稅問題，致使實施完全消費型增值稅成為空談，不利于減輕企業稅負和經濟增長方式的轉變，進而影響經濟增長速度。所以，為了徹底理順稅收與經濟增長的關系，有必要把現行營業稅稅目全部納入增值稅的征收范圍，在工、商和服務業統一實行消費型增值稅。
深化增值稅改革試點將降低部分行業以及全社會總體稅負，有利于緩解部分企業資金偏緊的問題，起到一定的財政寬松作用。在上海試點階段，這一寬松作用效果有限，但推廣到全國后，宏觀的效應會比較明顯。同時這個措施將改進稅收制度，中長期有利于推動服務業發展，對改善我國經濟結構將起到積極作用。因此，應及時總結經驗，縮短試點時間，全面推進增值稅“擴圍”改革。
三、結論
當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。各行業面對即將到來的稅改，應做好充分準備，投資者也應根據稅改對各行業的不同影響對上市公司盈利趨勢及早做出判斷。
