一、概況
山西西山煤電股份有限公司西銘礦隸屬于山西焦煤集團公司，為國有大型煤炭企業，行政區劃隸屬于太原市管轄，位于太原市以西，距太原市中心20km。區內交通便利。太佳公路穿過礦區，東可至太原市區，西可抵古交市，礦區有鐵路專用線經太鐵玉門溝編組站通往全國各地。西銘礦自1956年由小煤窯合并成立以來，礦井經過三次改擴建，1997年核定生產能力為3.00Mt/a，現實際生產能力為3.30Mt/a。西銘礦主要開采2#、3#、8#、9#煤層，其中2#、3#煤為上組煤，屬低硫瘦煤，8#、9#煤為下組煤，煤種為貧煤。
成本管理是實現企業價值最優化的關鍵環節，它是衡量企業經營管理業績的一個重要指標。隨著科學技術的飛速發展，經濟環境和企業經營環境條件也隨之不斷改變，由于傳統的成本計算方法以產品數量為基礎，成本管理已不能滿足環境日益變化的要求，作業成本管理的產生彌補了這一缺點。作業成本法是繼“科學管理學說”以來企業管理中的重大突破。它以作業為基礎，將企業管理的重心由產品深化到作業，從而加深了成本管理的層次。
作業成本管理在西銘礦的應用，首先利用作業成本法進行作業成本核算，然后利用作業成本法計算所得的相關成本信息和相應作業產出分析作業鏈，對增值作業和非增值作業作出鑒別，減少非增值作業并剔除冗余作業，目的是減少不必要浪費，尋求作業流程的改進，從而持續降低成本。
二、作業分析
1.識別界定作業。進行作業成本核算的首要工作是要進行作業識別。作業成本的識別是在企業實際情況的基礎上所作的專業判斷的過程。作業識別的方法包括作業流程圖分析法、問卷調查法和作業地圖法。
由于西銘礦一直以來遵循緊湊有序的生產秩序，確定作業時可以采取以作業流程圖分析為主，輔以問卷調查法的方法。第一是熟悉西銘礦的生產流程，并對生產流程進行分析，將作業流程和生產活動用作業流程圖直觀的表現出來，作為作業優化的基礎。問卷調查的應用在于煤礦生產流程與作業流程存在差異時，可以在實際生產過程中通過對員工和管理層人員的調查修正作業流程。其次是根據實際調查和工作流程修正的結果，調整現用作業流程圖，剔除冗余作業，消除不增值作業。最終得到與本煤礦生產實際相結合的準確的、科學的、可操作性強的作業流程圖。
2.區分作業屬性。第一，主要作業和次要作業的區分是基礎，一般區分的角度從完成效率出發，分為高效作業和低效作業。高效作業具有的特征是資源消耗少，完成效率高同時消耗的成本費用低。第二，區分增值作業與非增值作業。在判斷作業是否增值時，其標準不單是作業的表面功效，重要的是就其產出而言，提供了最終產品和服務的附加價值。
西銘礦的作業增值屬性劃分為高增值作業、必需性作業和非增值性作業。高增值作業是保證煤礦高度安全運行的同時降低成本；必需性作業是能夠保障高增值作業的順利進行，一般不是導致運行效率提高的直接原因，例如各項工作的準備工作等；非增值作業是不能保證安全運行，同時增加企業的直接成本和間接成本的作業，如非計劃采煤。
3.作業間的聯系。作業之間是環環相扣的作業鏈，因此是相互聯系，相輔相成的。分析作業包括對作業本身的分析。各作業之間的聯系形成了作業鏈，因此，對作業鏈的分析也必不可少。作業鏈中的每一項作業都要消耗一定的資源，隨之而行的是產生一定的價值。在作業轉移到下一個作業過程中，價值也相應轉變，轉移到最終產品或服務中。所以，分析價值轉移的作業鏈就是分析價值鏈的過程。不同行業的差異，企業的價值鏈由于生產、經營和管理方面的不同而存在很大的差別。煤礦企業中產品的生產、供應和銷售幾乎同時完成是資金密集型和技術密集型企業，從生產到銷售各個環節密切相關。按照價值鏈理論，價值鏈分為外部價值鏈和內部價值鏈，外部價值鏈包括橫向價值鏈和縱向價值鏈。橫向價值鏈是認為煤礦是一個整體，具有相同背景的煤礦企業之間相互作用形成的具有潛在關系的鏈條；縱向價值鏈是按采煤工藝從采購開始到成品銷售的過程中環節組成；內部價值鏈指煤礦企業為大客戶生產產品的主要活動和相關支持活動。
三、作業業績考核
作業業績考核是作業改進后必要的作業管理手段，是全面完善作業成本管理的必要過程。作業業績評價明確了各作業中心的工作內容和標準，同時也能夠反映出內外部顧客所需的滿意程度。
1.業績考核目標的制定。西銘礦的作業成本制度考核對象確定為個作業中心。成本控制的業績可耦合目標也是依據作業中心來制定。作業的完成與否與作業完成效率的高低最終決定了作業的成本，因此具體到各個作業中心，它的考核對象就包含了作業中心的各個作業。作業業績評價的基本標準要讓員工能夠清楚明白的理解，就要制定具體而明確的基準定義，因此制定作業評價指標的核心問題就是計量的基準問題。還應該注意各作業中心與企業經營總體目標的關系，能夠對作業成本的管理情況產生有益的推動作用。同時隨著企業經營和企業市場環境的變化，要階段性的對作業業績評價基準作出定期的修正。
作業成本的管理中，作業中心確立成本指標考評標準，是以作業成本預算指標為依據的。西銘礦以作業成本預算的數據為依據確定成本指標考核標準。作業時間的長短、作業質量的好壞以及作業效率的高低都應該作為作業業績考核的重要因素。從而縮短作業時間、提高作業質量和提高作業的效率。建立以調動員工積極性，降低作業成本的責任考評體系是實施作業成本管理的前提條件。要改進作業方式，提高作業質量和作業效率就要將各作業中心的員工的獎懲標準和其中心的責任成本緊密聯系，從而達到責任考評的目標。
2.作業評價指標的計量。（1）對作業效率的計量。作業的產出值和作業所損耗的資源決定著對作業效率的計量，用單位作業的耗費來計算作業的效率。以作業成本法來計算責任中心成本考評指標。為了確認和計量企業各個作業所消耗的資源，作業成本管理可以通過對作業的追溯，選擇適合的資源動因作為分配依據。再以作業量為基礎信息，平均分配產品和服務上所承載的作業成本，最終核算出本作業的總成本。（2）對作業時間的計量。作業時間的計量指標包括作業準備時間和作業完成的時間。作業準備時間是調整、維護和檢修生產設備所用的時間。作業完成時間是作業從開始到完成的時間間隔。準備時間的長短決定企業的庫存比例，與作業成本成正比；作業完成時間則與產品成本、產品質量和顧客水平相關，決定企業所需資源的多少。（3）對作業質量的計量。按照西銘礦作業質量標準通過計量作業的合格率來確定作業合格的百分比。作業的合格百分比越大，作業的質量就越高。
3.作業評價指標的考核措施。（1）各作業中心內部的考核。各作業中心的內部考核首先要明確自己所承擔的目標成本，然后將總的目標成本劃分，分配到下屬的各責任主體，以保證總體目標的完成。分配各責任主體目標的同時，各責任主體的具體要求和獎懲標準要有明確的規定，以保證獎懲條例能夠調動員工的積極性和團隊合作精神。（2）企業內部的考核實施。作業內部的考核實施是針對各個作業中心的成本控制情況，每個階段計劃完成后，要對各中心成本情況全面分析和評價，做好業績考核報告，并按照考核結果進行獎懲。業績考核報告一方面可以通過得到進一步的成本差異的分析，有效調節成本的實施；另一方面可以有效開發各作業中心和有關部門的活動潛力，從而降低成本和提高經濟效益。
四、西銘礦作業成本管理組織保證體系
1.建立作業成本管理組織體系。西銘礦為控制煤炭成本，建立了成本控制組織保證系統，它是以最佳成本控制為目標的有序組織及其職能的有機整體。成本控制組織保證系統從整體上包括決策系統、控制系統和執行系統三個系統。決策層以煤炭領導成員為首，包括有關職能部門的其他成員；控制系統由財務總監和技術、質量、企管、物資等組成；執行系統由各作業中心負責人為主，包括成本核算員、材料員等組成。
2.建立成本控制責任體系。西銘礦成本控制責任體系由成本控制單位以成本控制為目標，組織和控制生產成本并監督負責執行的責任體系。在一定時期內都有各自的成本控制目標。各責任中心設有專門的負責人，全面負責各中心成本控制目標的完成情況。各成本控制中心有權實施組織、控制、業績考評和獎懲機制的職能。其中，西銘礦采取的成本控制責任中心的考核措施如下：（1）各作業中心以及個人要明確自己所承擔的目標成本和作業內容。作業中心要要能夠將目標成本按照各班組、個人的層級分配到個人。（2）嚴肅執行目標成本。各責任中心目標成本一經確定不得隨意改動。如有調整或變動，要經過直接上層領導人的簽字批準。如有追加費用的情況，要提出書面報告逐層逐級上報審批。（3）明確規定獎懲標準。各責任主體應該首先明確預算目標的獎懲標準和責任要求，以保證各層次主題目標的順利完成。嚴格的獎懲標準是各責任主體完成目標的重要保障措施。（4）責任會計制度要力求健全和完善。確保成本控制責任制有效實施的必要措施就是健全完善的責任會計制度的建立，包括規范日常工作的核算程序。規范的核算程序就要做到明確的核算內容，標準的核算程序，工作扎實的核算基礎和嚴格的核算標準。（5）嚴格考核嚴格兌現。考核原則是日常考核與階段性考核相結合，確保對各責任主體產生有效地激勵和約束作用。西銘礦的考核思路是將各責任單位的綜合評比與目標完成情況掛鉤，建立目標成本的否決制。
3.在實踐中不斷發展和完善作業成本法。任何企業在實施作業成本法的過程都不可能一蹴而就，隨著市場環境和經濟競爭環境的變化，成本管理的模式由于其不適應性，也會相應改變，因此，要達到既定目標，就要不斷改革創新、發展，使企業的作業成本管理不斷完善。作業成本管理的改善一般是指：一方面是在經營過程中隨著企業的發展成長得到控制和完善。另一方面是作業成本管理模式本身的自我完善和進一步發展，它是企業生產管理體系自身完善的一部分。企業成本管理機制的大大加強很大程度上依賴于健全、高效的成本管理模式。完善而高效的成本管理機制是生產成本控制和改善的必要前提。所以，生產成本的改善和成本管理模式的完善是同等重要的，它們是相輔相成的，具有同等重要的地位。
五、結論
在西銘礦作業成本信息的基礎上，提出了建立以作業成本法為基礎的作業管理，即對西銘礦進行作業分析、作業改進以及作業業績考核，并建立了西銘礦基于作業的成本保障體系，探討了作業成本管理的基礎工作體系和成本控制組織保證體系的構建的相關理念。
