隨著高等教育多渠道籌措經(jīng)費格局的形成，教育收費已成為高校重要的經(jīng)費來源，部分地方高校中其已占總經(jīng)費來源的50%以上。強(qiáng)化高校收費管理與控制必將成為高校財務(wù)管理的重要組成，但因高校收費本身的特殊性，一是各級政府主管部門、學(xué)生及其家庭、社會等學(xué)校外部利益控制主體，其更多是關(guān)注高校收費的合規(guī)合法，即收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)、收費期限、收費票據(jù)以及收費用途等是否符合國家相關(guān)管理政策，是否存在多收費、超標(biāo)準(zhǔn)、超項目收費，是否及時完整上繳財政，是否存在挪用教育事業(yè)收費收入等等。二是來自學(xué)校內(nèi)部，學(xué)校的校領(lǐng)導(dǎo)，各學(xué)院以及各職能部門，其除關(guān)注收費的合規(guī)合法外，更多是關(guān)注收費資金的安全完整和及時入賬，保證收費資金不被侵占、不被挪用，收費資金的及時入賬，降低欠費等等。本文從分析高校收費的許可控制、招生控制、教務(wù)控制、后勤控制和收費控制、票據(jù)控制、核算控制等環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，重點就現(xiàn)有財務(wù)控制環(huán)節(jié)中的收費初始、收繳、核算和票據(jù)等進(jìn)行探討，提出了一些改進(jìn)對策。
一、高校收費管理內(nèi)部控制的目標(biāo)
1.合法性目標(biāo)。高校收費作為一項政策性非常強(qiáng)的教育類收費行為，其嚴(yán)格受到國家相關(guān)部門的政策約束。首先，高校必須根據(jù)國家相關(guān)文件要求，依法辦理相關(guān)收費審批，保證學(xué)校每項收費行為必須有規(guī)定的收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)和收費對象，辦理相關(guān)收費公示等。其次，每項收費行為必須嚴(yán)格使用規(guī)定票據(jù)，嚴(yán)禁收費不開票或使用不正確票據(jù)等。第三，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理，應(yīng)上繳財政專戶的要及時上繳財政專戶，嚴(yán)禁擅自使用或挪用收費資金。第四，要嚴(yán)格執(zhí)行國家和學(xué)校相關(guān)資助政策，如學(xué)費減免政策及助學(xué)貸款等，保證貧困學(xué)生不因欠費而失學(xué)。
2.完整性目標(biāo)。由于高校本身為多產(chǎn)品產(chǎn)出的準(zhǔn)公共組織，其教育收費行為類別也越來越多樣化，高校收費工作也由以前的階段性工作演化成一種常態(tài)性工作，涉及很多部門、不同收費對象。首先，應(yīng)保證收費對象的完整性，不能有遺漏，保證應(yīng)收盡收；其次，保證收費項目完整性，該收的項目不能少；第三，保證收費金額的完整性，保證應(yīng)收款計算正確、不遺漏。
3.及時性目標(biāo)。教育收費資金是學(xué)校重要的經(jīng)費來源，收費資金的及時到賬直接關(guān)系到學(xué)校財務(wù)運轉(zhuǎn)的穩(wěn)定。首先，保證所有應(yīng)繳收費能及時收繳，所有欠費應(yīng)及時催收；其次，保證收款金額能按財政規(guī)定及時入庫和上繳財政專戶；第三，保證收費資金的會計核算的及時處理；第四，保證票據(jù)的及時核查和核對，及時發(fā)現(xiàn)收費是否存在亂開票，開票資金不及時上繳學(xué)校問題。
二、高校收費管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
高校事業(yè)性收費項目不僅包括學(xué)費、住宿費，還包括代辦費、服務(wù)性收費等。收費對象不僅涉及本專科生、研究生、留學(xué)生，還涉及成教生、自考生以及各類培訓(xùn)生等等。收費標(biāo)準(zhǔn)有國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和備案市場標(biāo)準(zhǔn)等。收費形式有銀行繳款、現(xiàn)金繳款、助學(xué)貸款抵扣等。收費過程存在大量的因?qū)W籍調(diào)整以及項目變動而導(dǎo)致的應(yīng)收款調(diào)整和退補(bǔ)費等，可以說高校收費管理內(nèi)部控制存在收費許可控制、收費對象控制、應(yīng)收款控制、票據(jù)管理控制、收繳資金控制、核算控制以及收支兩條線控制等多個控制環(huán)節(jié)，涉及不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批以及計算機(jī)控制等多種控制程序和手段。
1.高校收費管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀描述。（1）高校內(nèi)部控制系統(tǒng)。一是招生管理控制系統(tǒng)：招生部門負(fù)責(zé)各類學(xué)生的招生工作，形成招生名單，并及時發(fā)放錄取通知書，同時將招生名單發(fā)給教務(wù)管理部門、宿舍管理部門、財務(wù)管理部門。招生管理內(nèi)部控制是學(xué)校收費管理控制的第一關(guān)，保證收費對象的完整性。二是教務(wù)管理控制系統(tǒng)：一方面對招生部門提供的新招學(xué)生進(jìn)行教務(wù)班級劃分，并負(fù)責(zé)將排好的教務(wù)名單發(fā)給財務(wù)管理部門、宿舍管理部門和各學(xué)院。另一方面根據(jù)學(xué)籍管理條例，及時處理新老生學(xué)籍變動（如新生未報到、休學(xué)、退學(xué)、留級、結(jié)業(yè)畢業(yè)等）并書面報財務(wù)部門等。教務(wù)管理內(nèi)部控制主要負(fù)責(zé)在校學(xué)生的變動情況，涉及學(xué)年學(xué)費和學(xué)分學(xué)費應(yīng)收款的調(diào)整和變動問題。三是宿舍管理控制系統(tǒng)：根據(jù)招生管理部門和教務(wù)管理部門提供的新生名單以及畢業(yè)生名單等，及時準(zhǔn)備相應(yīng)宿舍，并將宿舍房源提供給各學(xué)院，由各學(xué)院具體安排床位，宿舍管理系統(tǒng)根據(jù)各學(xué)院具體安排整理名單并及時提供給財務(wù)管理部門用于收費。同時審批學(xué)生走讀情況并書面提供名單給財務(wù)部門、教務(wù)部門以及各管理學(xué)院。四是財務(wù)管理控制系統(tǒng)：財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)根據(jù)內(nèi)控需要又分三個子控制系統(tǒng)，即收費管理控制子系統(tǒng)、票據(jù)管理控制子系統(tǒng)和會計核算控制子系統(tǒng)。A.收費管理控制子系統(tǒng)：財務(wù)部門內(nèi)負(fù)責(zé)收費人員根據(jù)教務(wù)部門提供的學(xué)生名單及學(xué)生類型確認(rèn)收費標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)宿舍部門提供的宿舍安排確認(rèn)住宿費標(biāo)準(zhǔn)等，同時完成相應(yīng)收費初始和調(diào)整，以及收費收繳工作。B.票據(jù)管理控制子系統(tǒng)：票據(jù)管理部門根據(jù)收費管理部門的申請，及時提供相應(yīng)票據(jù)并負(fù)責(zé)票據(jù)使用情況的核查，核銷。C.會計核算管理控制子系統(tǒng)：會計核算部門根據(jù)收費管理部門提供的應(yīng)收費單據(jù)、已繳費單據(jù)和收費調(diào)整單據(jù)及時進(jìn)行會計核算。五是各學(xué)院：及時掌握本學(xué)院在校生增加、減少（畢業(yè)減少、中途退學(xué)減少）以及欠繳費情況。（2）高校外部控制系統(tǒng)。一是各類學(xué)生：及時了解本人相關(guān)的收費標(biāo)準(zhǔn)，核對本人應(yīng)交費標(biāo)準(zhǔn)以及交納相應(yīng)欠費。二是財政稅務(wù)部門：根據(jù)收支兩條線管理要求以及部門預(yù)算，及時督促和核對應(yīng)繳財政專戶款，核查收費票據(jù)使用等。三是教育物價部門：根據(jù)高等教育收費管理政策，及時審批、檢查、監(jiān)督相應(yīng)收費標(biāo)準(zhǔn)、項目的合法等。
2.高校收費管理控制系統(tǒng)存在的問題。（1）內(nèi)部信息不能共享，導(dǎo)致基于學(xué)生學(xué)籍變動情況下的應(yīng)繳費學(xué)生數(shù)據(jù)不一致。由于高校收費是一個系統(tǒng)工作，需要財務(wù)部門、學(xué)生部門、研究生部（院）、教務(wù)部門、后勤部門以及、繼續(xù)教育學(xué)院、各專業(yè)院系共同配合，需要相互間基于學(xué)生變動、收費政策等進(jìn)行信息共享。但由于招生系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、宿管系統(tǒng)以及財務(wù)收費系統(tǒng)間存在不共享情況，造成學(xué)籍變動、收費標(biāo)準(zhǔn)、收費狀態(tài)存在差異，高校收費管理存在不合法、不完整和不及時現(xiàn)象。（2）財務(wù)管理內(nèi)部控制不完整，存在不相容崗位未分離現(xiàn)象。目前很多院校對全日制本科生、研究生收費管理很嚴(yán)格，基本實現(xiàn)了收費信息系統(tǒng)控制，但對于大量的成教生、自考生以及工程碩士生、進(jìn)修生、培訓(xùn)生等未能實現(xiàn)收費信息系統(tǒng)控制，存在大量手工開票收款情況，導(dǎo)致收費統(tǒng)計困難，也不利于外部控制。另外，由于收費信息系統(tǒng)軟件本身和崗位設(shè)置原因，很多高校存在應(yīng)收費初始、出票以及收款為同一人辦理的現(xiàn)狀，缺乏內(nèi)部審核關(guān)，容易導(dǎo)致該收的費用未收等問題。（3）會計核算控制子系統(tǒng)核算不完整，無法形成賬賬核對牽制功能。由于高校實行是收付實現(xiàn)制，對與每年應(yīng)交、應(yīng)欠的學(xué)費、住宿費等不在賬面核算，僅僅核算實際收到的學(xué)費、住宿費等收費狀況等，僅僅實現(xiàn)收費控制系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)中的已收數(shù)據(jù)的核對，無法形成應(yīng)收數(shù)的全面核對。
如現(xiàn)有的收費信息化下應(yīng)收、已收和變動情況無法與賬面核算情況一一對應(yīng)，也既無法實現(xiàn)完整的內(nèi)部控制制度，即實現(xiàn)明細(xì)控制與總賬控制的一一對應(yīng)。無法形成收費初始控制和會計核算控制的核對。導(dǎo)致收費應(yīng)收控制不到位、增減調(diào)整核算不到位和欠費往來核算不到位。
三、完善高校收費管理多元控制系統(tǒng)的建議
破除當(dāng)前高校收費管理控制存在的弊端，需要學(xué)校及主管部門等各方配合，但對于財務(wù)部門來講，其承擔(dān)著重要的監(jiān)督職責(zé)，可通過財務(wù)內(nèi)部流程再造，變收費初始、收費收繳和收費核算的一元控制流程（見圖2）為收費初始、收費收繳及收費核算三元控制流程（見圖3）。
由于篇幅限制，本文重點以收費核算控制為重點，就如何通過核算流程改進(jìn)實現(xiàn)收費管理內(nèi)部控制的改進(jìn)和優(yōu)化，實現(xiàn)收費管理內(nèi)部控制目標(biāo)。
1.完善教育收費公示制度，實現(xiàn)教育收費的合規(guī)合法。加強(qiáng)教育收費項目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等收費許可的公示是保證教育收費財政監(jiān)督、物價角度、教育監(jiān)督和社會監(jiān)督的重要渠道。完善教育收費公示制度，首先，應(yīng)保證所有的學(xué)費、住宿費、培訓(xùn)費、代辦費以及服務(wù)性收費等教育事業(yè)性收費都全部納入收費許可范圍，取得收費許可；其次，保證所有的收費許可項目都納入收費公示范圍，不可選擇性收費公示；第三，保證收費公示渠道的全覆蓋，對于高等院校來說，應(yīng)通過校園網(wǎng)、招生宣傳、新生入學(xué)教育、宿舍區(qū)和教學(xué)區(qū)宣傳櫥窗等途徑實現(xiàn)收費公示的全覆蓋，保證每個應(yīng)繳學(xué)生都能及時掌握自己應(yīng)繳費項目和標(biāo)準(zhǔn)。
2.改進(jìn)內(nèi)部崗位設(shè)置，實現(xiàn)教育收費的及時完整。建立合理、嚴(yán)密的收費管理內(nèi)部控制崗位，完善崗位責(zé)任制，確保不相容崗位分離。根據(jù)收費管理內(nèi)部流程，一般可設(shè)置收費初始崗、收費審核崗、收費復(fù)核崗、費用收繳崗、票據(jù)管理崗和軟件系統(tǒng)管理崗。主管收費工作的財務(wù)副處長可兼任軟件系統(tǒng)崗和收費復(fù)核崗職責(zé)，負(fù)責(zé)收費管理各崗位角色權(quán)限設(shè)置和復(fù)核應(yīng)收費增減變動是否符合規(guī)定，復(fù)核收費初始崗和收費審核崗提交的應(yīng)收費增減是否真實完整；收費管理科科長可承擔(dān)收費初始崗和收費審核崗職責(zé)，負(fù)責(zé)各類事業(yè)性收費項目的許可申報審批、應(yīng)收費的確定和變動調(diào)整等職責(zé)，及時與招生部門、教務(wù)部門、宿舍部門等涉及應(yīng)收費調(diào)整的部門進(jìn)行溝通，保證所有收費初始和審核有據(jù)可依，保證資料的真實完整性，加強(qiáng)與收費票據(jù)管理的溝通，負(fù)責(zé)收費票據(jù)領(lǐng)用時的使用內(nèi)容的合規(guī)合法，是否符合收費許可規(guī)定；收費出納員承擔(dān)費用收費崗職責(zé)，負(fù)責(zé)根據(jù)審核無誤的應(yīng)收費收取相關(guān)人員的學(xué)雜費，并開具正式收費票據(jù)，及時編制收費日報表，匯總當(dāng)日各項收費金以及票據(jù)使用情況，應(yīng)供票據(jù)管理員定期繳銷票據(jù)和審核記賬人員審核記賬；票據(jù)管理員承擔(dān)收費票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、繳銷工作，負(fù)責(zé)收費系統(tǒng)中的票據(jù)登記工作。
3.完善收費過程的定期對賬審核工作，強(qiáng)化收費管理的事后控制。由于會計核算系統(tǒng)與收費管理系統(tǒng)、票據(jù)管理系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)等都為獨立控制系統(tǒng)，由不同崗位人員負(fù)責(zé)，故為確保收費管理內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，需嚴(yán)格進(jìn)行賬證、賬賬核對。首先，票據(jù)管理人員核對票據(jù)開啟內(nèi)容是否符合收費許可證規(guī)定，所有票據(jù)使用是否連貫，中間是否存在斷票問題。其次，核對收費管理系統(tǒng)中已收款是否與會計核算系統(tǒng)中已收款金額是否一致，核算科目和項目是否一致。第三，收費系統(tǒng)中應(yīng)繳費學(xué)生數(shù)是否與教務(wù)管理系統(tǒng)中學(xué)生數(shù)一致，重點審核每年畢業(yè)離校學(xué)生數(shù)。第四，定期核對收費系統(tǒng)的應(yīng)繳住宿費人員與宿舍管理系統(tǒng)的人數(shù)是否一致，重點審核走讀不住校學(xué)生情況。
本文通過收費管理和操作流程的分析，就收費管理過程中的招生管理控制、教務(wù)管理控制、宿舍管理控制、收費許可控制、費用收繳控制、收費核算控制、票據(jù)管理控制等控制環(huán)節(jié)存在的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)對策。
