隨著我國市場經濟體制的逐步建立，企業原有的定額管理模式、班組核算管理模式已經不再適應企業發展的要求，全面預算管理已引起各方面的重視，甚至被提到企業經營機制和戰略管理的高度來加以認識。著名管理學教授戴維・奧特利就認為全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。在這樣一個發展趨勢下，企業預算管理理應成為內部審計關注的對象，預算審計應該成為預算管理控制的關鍵環節之一，發揮其重要的監督和控制作用。預算審計是通過對企業預算的編制、執行、分析、調整、考核情況的審計和分析，揭示經營管理中存在的問題和矛盾，提出改進措施和建議，并通過審計整改規范預算管理，維護預算的嚴肅性，促進全面預算管理水平的進一步提高。通過預算審計還能夠完善企業內部控制制度，有利于提高經營管理水平，保障資金安全，維護企業權益，最終實現企業的戰略目標。
開展預算審計需要解決三個方面的問題：審什么、怎么審、審計結果如何運用。
（一）審什么
預算按其涉及的內容分為業務預算、財務預算和專門預算。業務預算主要反映企業從事生產經營活動而發生的收入和費用方面的預算，也稱營業預算。業務預算審計對象主要包括銷售預算、產品成本預算、期間費用預算等；財務預算主要反映企業在計劃年度內有關現金收支、財務狀況和經營成果方面的預算，財務預算審計對象主要包括現金預算、資產負債預算和損益預算；專門預算是反映企業某一方面經濟活動的預算，可分為資本支出預算和籌資預算兩種，資本支出預算審計對象主要包括固定資產投資、權益性資本投資和債券投資的預算，籌資預算審計對象主要包括長短期借款、發行債券、發行和增發股票的預算。
不同類型的預算審計，雖然審計的內容和側重點有所不同，但并不是孤立的，而是相互聯系的，各類預算審計主要是以預算管理制度及組織體系建設，預算的編制、審批、執行、分析、控制、調整和考核等環節作為重點。
1.預算管理制度及組織體系建設。系列預算管理制度應包括全面預算管理制度及實施細則、預算編制說明及策略、預算編制流程及責任分工、預算考核指標及說明，以及與預算管理制度相關的企業內部控制制度。對預算管理制度的審計主要是確認預算管理制度是否建立健全、制度是否涵蓋了預算管理的所有環節、各項制度之間以及與行業規定之間是否存在矛盾等；對預算管理的組織體系建設的審計重點是預算管理決策機構組織是否設置、其組成是否科學、合理、其獨立性和權威性地位能否得到確認和保障、預算管理部門及人員的職責及權限是否明確等。
2.預算編制和審批。預算管理從預算編制、審查、執行到決算，是一個完整的過程，形成工作循環。預算編制則是整個預算管理工作的起點，科學合理的預算是預算執行審計的一把衡量的尺子，反之，預算執行審計就失去了標準。對預算編制的審計，其重點應放在：（1）預算編制的依據是否符合規定；（2）預算編制與財務計劃目標是否協調一致；（3）預算編制的方法是否科學、合理、先進；（4）預算編制的內容是否完整；（5）預算編制的數據是否準確；（6）總預算是否進行了恰當的分解；（7）預算能否都考慮責任單位的合理要求，保證責權利對等，充分發揮責任單位的積極性；（8）預算編制是否及時等。預算審計還必須關注企業預算是否嚴格履行了規定的審批程序，未按規定程序審批的預算原則上不應作為預算審計的標準和依據。
3.預算執行。預算執行情況的審計重點為預算指標的分解情況是否落實到各部門、實際核算與預算口徑是否一致、是否存在為了完成預算串項核算、是否存在預算外開支，如果存在，該項支出是否經過預算管理制度規定審批程序、預算執行中的信息反饋是否通暢，財務是否建立預算超支預警機制以及預算執行中是否存在違反法律、法規、制度等情況。
4.預算分析與控制。重點審計預算責任單位是否及時檢查追蹤預算的執行情況，并定期形成預算差異分析報告；預算差異分析報告的內容是否全面（包括預算額、實際發生額、差異額、對差異額進行的分析，產生不利差異的原因及責任歸屬、改進措施，產生有利差異的原因和推廣建議等）；分析的方法是否合理、分析的結論是否正確、預算分析是否及時等。
5.預算調整、追加與修正。預算調整是指不改變預算年度公司預算總額，將月度預算在不同月份之間或不同部門之間的增減；預算追加是預算總額度的增加，企業可根據經營管理發展的需要，追加銷售、采購、利潤、資本等重大項目的預算；預算執行過程中由于市場變化或其他特殊原因阻礙預算執行時，應進行預算修正。對于預算調整、追加與修正的審計重點為預算調整的理由是否充分，調整程序是否合法，調整幅度是否恰當，預算調整的次數是否過多（頻繁的調整說明了年初預算編制存在問題），是否存在有需要調整的事由出現而預算尚未調整的現象。
6.預算考核。審計重點為預算考核指標體系是否健全，指標計算是否科學；公司是否進行了真正的預算考核等。
（二）怎么審
1.審計立項階段。
堅持和把握好二個原則，一是整體性原則。在安排審計項目時，在對象上既要考慮有一定的量，又要突出重點，還要注意不同行業的平衡。選擇的項目應具有代表性，有利于對集團公司整體情況的掌握，提出的問題更加具有針對性和實用性，同時也提高了審計成果層次，擴大了審計的宏觀效果。二是量力而行原則。要合理確定審計工作任務。對于項目少、資金少的單位，我們可以按照二到三年審計一次的原則進行審計，但是對于資金量比較大的、資產所占份額比較大，基建投資額大的子公司，應堅持每年審計一次。這樣既可以節約審計資源又可以充分發揮出審計應有的作用，讓審計的結果更具有代表性。
2.審計實施階段。
（1）做好審前調查工作。收集與被審計企業經濟業務相關的法律法規和政策、預算管理相關制度、全部經過審批的預算、調整預算情況、預算執行報告和與實施預算配套的各項考核制度、標準等資料以及業務、市場、財務、政策等方面與預算執行相關的資料。通過查閱這些資料、發放調查問卷、實地察看企業的生產經營場所及設施、與相關人員座談等方式，了解企業的經濟性質、管理體制、機構設置、人員編制情況，國有資產監督管理關系，初步了解預算管理的基本情況，分析確定預算審計的重點。
（2）編制科學、合理、有效的預算審計工作方案。根據審前調查的結果擬定預算審計工作方案，細化預算審計目標和內容。主要包括：審計小組的組成、審計時間的安排、審計范圍、審計期間、審計重點、審計程序和審計人員分工等。審計方案應盡可能詳細、清晰，突出預算審計重點，對實施審計要具備指導性和可操作性，以提高審計效率和降低審計風險。
（3）圍繞預算審計的目標，按照批準的審計方案實施審計。在這個過程中，審計人員應確保預算審計實施方案所定的審計步驟、審計內容實施到位，當實際情況與審計實施方案產生差異時，應及時圍繞審計目標做出相應對策。在審計實施工作中應注意點面結合，既要善于從宏觀角度思考，將產生問題的來源、過程、結果等環節全部查清，著力在宏觀上發揮建設性作用，又要突出重點，善于抓住疑點問題，逐個深入。還應注意規范操作，切實防范審計風險。在實施審計中，可以定期召開審計組會議，對每位審計人員編制的審計工作底稿及獲取的審計證據進行復核，把不完善、不規范、不準確的問題解決在審計組撤離審計現場之前。
3.審計報告階段。
做好材料的匯總工作，對取得的審計證據和形成的審計工作底稿進行分析、判斷和歸納，堅持審計工作底稿三級復核制度。對預算審計實施過程中查出來的情況進行總結、分析整理，堅持把查處問題與完善制度結合起來，審計應站在企業戰略目標的高度，加大預算審計綜合分析力度，抓住主要問題，尋找共性問題，深入分析原因，提出層次高、價值大，又符合企業預算管理實際、具有較強的可操作性的審計建議，以提高審計成果的利用層次。
（三）審計結果的運用
預算審計成果的運用，是提高企業預算管理水平、提高經濟效益和資金安全，最終實現企業戰略目標的有力保證。
一是建立健全審計整改督辦制度、審計回訪機制及后續審計制度等審計成果運用的相關規章制度，保障審計成果的轉化和落實。按照“誰主管，誰負責”的原則，被審計單位的上級預算歸口主管部門應在審計成果落實和運用時，積極主動做好督辦落實，以提高審計成果運用的嚴肅性和時效性。制定審計回訪制度，明確在回訪之前，被審計單位必須完成整改，一般在被審計單位收到審計報告后的3個月后進行審計回訪比較合適，審計報告下發后到回訪前，內部審計機構應關注整改進展情況。除審計回訪外，在執行被審計單位下一次審計時，審計組應對前次審計提出問題整改情況進行檢查，確保審計中發現的違章違規問題得到徹底糾正，提出的合理化建議得到采納。
二是實行審計成果運用閉環管理，要求所有審計項目只有在審計意見和建議整改并通過驗收才為結束；將審計成果整改驗收工作列為一把手工程，審計、歸口主管部門及專業職能部門協同辦公，提高審計整改驗收監督效果，實現“審而要改，審而要糾，審而要用”的目的。
三是將預算審計整改列入年度考核，落實整改的情況應與被審計單位主要負責人任期經濟責任考核掛鉤，在每年對下屬企業經營考核指標中，應有落實審計整改的考核指標。只有企業主要領導將接受預算審計和落實審計整改作為自覺行動時，審計工作才會走出屢查屢犯、屢犯屢查的怪圈，預算審計才能真正為企業服務。
通過對審計整改工作各環節的細化，對審計整改工作的效果進行量化，對審計部門、被審計單位和相關業務部門的義務和責任進行明確，從保證審計成果的有效實行，充分發揮內部審計在企業全面預算管理中的作用。（作者單位：湖北能源集團股份有限公司）
