孫力干
[關(guān)鍵詞] 公路；企業(yè)；會(huì)計(jì)
[摘 要] 公路經(jīng)營企業(yè)與一般工商企業(yè)相比，其生產(chǎn)經(jīng)營過程、產(chǎn)品以及公路經(jīng)營企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)、成本核算與價(jià)值轉(zhuǎn)移過程等方面在會(huì)計(jì)核算上都具有明顯的特殊性。本文討論了公路經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)及折舊、無形資產(chǎn)及攤銷，以及需要在公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法中進(jìn)一步明確的一些主要內(nèi)容。
2000年12月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》打破了行業(yè)與企業(yè)所有制性質(zhì)的界線，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)進(jìn)入到由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行的新階段。但是無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則）還是企業(yè)會(huì)計(jì)制度都不可能覆蓋所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一些特殊行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)還需要通過制定特殊的行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法加以補(bǔ)充規(guī)范。交通運(yùn)輸行業(yè)包含的子行業(yè)較多，各子行業(yè)之間的差異較大，且各子行業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營過程與一般工商企業(yè)又明顯不同，由此決定的交通運(yùn)輸行業(yè)及其各子行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性非常突出。為此，討論制定（修訂）公路經(jīng)營企業(yè)等交通運(yùn)輸各子行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法非常必要。
一、公路經(jīng)營企業(yè)的產(chǎn)生
隨著我國公路投融資體制改革不斷深入，我國公路事業(yè)發(fā)展迅速。截止2002年底，我國公路通車?yán)锍踢_(dá)176.5萬公里，高速公路里程為25130公里，高速公路里程居世界第二位。公路經(jīng)營企業(yè)是在我國允許依法設(shè)立收費(fèi)公路的情況下出現(xiàn)的新興企業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國公路法》有關(guān)規(guī)定，收費(fèi)公路是指：（1）由縣級以上地方人民政府交通主管部門利用貸款或者向企業(yè)、個(gè)人集資建成的公路；（2）由國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織依法受讓前項(xiàng)收費(fèi)公路收費(fèi)權(quán)的公路；（3）由國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織依法投資建成的公路。目前，收費(fèi)公路按收費(fèi)用途可以分為“還貸型”與“經(jīng)營型”兩大類。所謂“還貸型”收費(fèi)公路是指縣級以上地方人民政府交通主管部門利用貸款或者向企業(yè)、個(gè)人集資建成的公路；取得通行費(fèi)收入用于償還貸款、集資款；“經(jīng)營型” 收費(fèi)公路是指國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織投資建設(shè)或者依法受讓政府還貸公路收費(fèi)權(quán)的公路，取得通行費(fèi)收入是為了進(jìn)行經(jīng)營并獲得一定的利潤。
近年來，公路收費(fèi)企業(yè)作為一項(xiàng)新興產(chǎn)業(yè)在我國迅速發(fā)展成長起來。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)：自1984年收費(fèi)公路在我國誕生以來，到2002年底收費(fèi)公路里程已達(dá)到12.46萬公里，占等級路網(wǎng)的7.7%，占高等級路網(wǎng)比重的67%。年收費(fèi)額約500億元。其中，還貸型收費(fèi)公路9.79萬公里，占78.57%；經(jīng)營型收費(fèi)公路2.67萬公里，占21.43%。從80年代末我國開始組建公路經(jīng)營企業(yè)以來，到2003年8月底為止，我國公路經(jīng)營企業(yè)中A股上市公司16家，B股上市公司1家（兼有A股），H股上市公司5家（其中3家兼有A股），公路經(jīng)營企業(yè)中獨(dú)資企業(yè)還有10多家。
公路經(jīng)營企業(yè)與一般工商企業(yè)相比，其生產(chǎn)經(jīng)營過程、產(chǎn)品以及公路經(jīng)營企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)、成本核算與價(jià)值轉(zhuǎn)移過程等方面在會(huì)計(jì)核算上都具有明顯的特殊性。
二、公路資產(chǎn)的屬性
公路的屬性較為復(fù)雜。一般來說，公路是國家重要的基礎(chǔ)設(shè)施，主要由國家投資，所有權(quán)也屬于國家，因此按經(jīng)濟(jì)學(xué)來判別公路被認(rèn)為是一種公共產(chǎn)品。公共產(chǎn)品由政府提供，一般也不收費(fèi)。我國絕大部分普通公路都是不收費(fèi)的公共產(chǎn)品。
收費(fèi)公路的出現(xiàn)使人們對公路的屬性有了新的認(rèn)識。收費(fèi)公路不同于一般的公共產(chǎn)品：首先，公路部門提供的產(chǎn)品為道路通行服務(wù)，而收費(fèi)公路與其它公路相比其特點(diǎn)是提供道路級差服務(wù)。我國公路按技術(shù)等級標(biāo)準(zhǔn)可以分為高速公路、一至四級公路以及等外公路共六類。目前收費(fèi)公路只包括高速公路以及一至二級高等級公路。收費(fèi)公路為客戶帶來時(shí)間的節(jié)約，因此，理應(yīng)收取一定的費(fèi)用。其次，有的收費(fèi)公路之間或收費(fèi)公路與非收費(fèi)公路之間還存在一定程度的競爭性。例如，在美國等國家專門有法律規(guī)定在收費(fèi)公路的一定范圍內(nèi)必須有一條同向，可供消費(fèi)者選擇使用的免費(fèi)公路。我國的部分收費(fèi)公路也存在同向的免費(fèi)公路。因此，收費(fèi)公路被認(rèn)為是一種“準(zhǔn)公共物品”。
1997年3月財(cái)政部、交通部頒布的《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》明確規(guī)定公路及構(gòu)筑物屬于固定資產(chǎn)，并可以采用工作量法計(jì)提折舊。1998年6月財(cái)政部、交通部頒布的《公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓取得的公路收費(fèi)權(quán)的公路作為無形資產(chǎn)入賬，有償轉(zhuǎn)讓無償取得的公路經(jīng)營權(quán)時(shí)需要減少相應(yīng)的公路固定資產(chǎn)。這樣的會(huì)計(jì)規(guī)定在實(shí)際操作過程中起到了較好統(tǒng)一規(guī)范的作用。但是，也存在一些問題：
?。ㄒ唬┕方?jīng)營企業(yè)通過無償劃撥方式或通過投資建設(shè)依法申請取得的公路收費(fèi)權(quán)的公路可以作為“固定資產(chǎn)”入賬并通過折舊方式更新；而通過有償轉(zhuǎn)讓取得的公路收費(fèi)權(quán)的公路作為無形資產(chǎn)入賬并通過攤銷方式補(bǔ)償。公路經(jīng)營企業(yè)取得的公路收費(fèi)權(quán)分別按“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”兩種不同的資產(chǎn)類別入賬，同樣的資產(chǎn)僅僅因?yàn)槿〉梅绞讲煌鴮?dǎo)致會(huì)計(jì)處理不同的做法，與會(huì)計(jì)的“一致性”假設(shè)相矛盾。
?。ǘ豆贩ā返诹鍡l規(guī)定：“由國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織依照本法規(guī)定投資建成并經(jīng)營的收費(fèi)公路，約定的經(jīng)營期滿，該公路由國家無償收回，由有關(guān)交通主管部門管理”。因此，不論是收費(fèi)還貸公路還是經(jīng)營性收費(fèi)公路，在貸款償還完畢之后或經(jīng)營期滿之后，都應(yīng)該自動(dòng)轉(zhuǎn)為自由通行的公路。即使是經(jīng)營性收費(fèi)公路，在收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓后，公路本身仍然不可置疑地歸國家所有。那么公路經(jīng)營企業(yè)無論是通過自建或受讓方式取得的只是收費(fèi)公路的收費(fèi)權(quán) ，而不是公路資產(chǎn)的所有權(quán)，公路資產(chǎn)的所有權(quán)屬于國家。公路收費(fèi)權(quán)在會(huì)計(jì)上屬于無形資產(chǎn)的范疇。因此，公路經(jīng)營企業(yè)取得的沒有所有權(quán)的公路及其附屬設(shè)施作為固定資產(chǎn)核算還存在一定的理論問題。
三、公路收費(fèi)權(quán)是特殊的無形資產(chǎn)
公路收費(fèi)經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓是結(jié)合我國國情的一種公路建設(shè)融資方式。1996年交通部9號令正式出臺了《公路經(jīng)營權(quán)有償轉(zhuǎn)讓管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，使這項(xiàng)工作被納入了規(guī)范化管理、運(yùn)作的體系。很多省份根據(jù)本省的實(shí)際情況，制定了一些指導(dǎo)性政策和意見，積極、穩(wěn)妥地推進(jìn)公路收費(fèi)經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓工作。截止1999年底，全國共發(fā)生公路轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)項(xiàng)目85個(gè)，分布在25個(gè)?。ㄊ校?，協(xié)議轉(zhuǎn)讓金260億元。其中公路收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目獨(dú)資有7個(gè)，合資4個(gè)，合作經(jīng)營的有74個(gè)。轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)權(quán)的項(xiàng)目中，高速公路有22項(xiàng)，占全部項(xiàng)目的25.9%；一級公路有28項(xiàng)，占28.2%；橋梁隧道有11個(gè)，占12.95%。
對公路經(jīng)營企業(yè)來說，它提供道路通行服務(wù)，經(jīng)過批準(zhǔn)取得公路收費(fèi)權(quán)并收取通行費(fèi)用。公路收費(fèi)權(quán)是指經(jīng)省市級以上人民政府批準(zhǔn)，由交通部門對投資建成的公路規(guī)定區(qū)域內(nèi)服務(wù)設(shè)施的經(jīng)營權(quán)和對已建成通車公路設(shè)施允許收取車輛通行費(fèi)的收費(fèi)權(quán)。
特許權(quán)也稱為專營權(quán)，是指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。在會(huì)計(jì)上，只有支付了費(fèi)用取得的特許權(quán)才能作為無形資產(chǎn)入賬。
公路收費(fèi)權(quán)在會(huì)計(jì)上符合無形資產(chǎn)——特許權(quán)的定義。與其它特許權(quán)相比，公路收費(fèi)權(quán)又有自身的特點(diǎn)：
（一）公路收費(fèi)權(quán)是依托在公路實(shí)物資產(chǎn)上的特許權(quán)，與公路實(shí)物資產(chǎn)、土地使用權(quán)的關(guān)系十分密切，公路經(jīng)營權(quán)不能脫離實(shí)物資產(chǎn)單獨(dú)存在；
（二）為了保持公路收費(fèi)權(quán)這一無形資產(chǎn)的正常狀態(tài)，公路經(jīng)營企業(yè)每年還要支出大量保養(yǎng)與維護(hù)費(fèi)用或成本；
（三）公路特許經(jīng)營權(quán)必須由縣交通主管部門申請，由省級人民政府批準(zhǔn)才能獲準(zhǔn)。
四、公路收費(fèi)權(quán)會(huì)計(jì)核算的特殊性
由于公路收費(fèi)權(quán)自身的特點(diǎn)，如果將公路收費(fèi)權(quán)統(tǒng)一為無形資產(chǎn)核算，同樣存在與現(xiàn)行“無形資產(chǎn)”準(zhǔn)則不一致的地方，公路收費(fèi)權(quán)與特許權(quán)相比，在會(huì)計(jì)核算上同樣具有特殊性。
（一）企業(yè)自行建造完成并依法取得的公路收費(fèi)權(quán)入賬價(jià)值如何確定？
公路收費(fèi)權(quán)按取得方式可以分為企業(yè)有償取得的公路收費(fèi)權(quán)；無償取得的公路收費(fèi)權(quán)（政府無償劃拔）；企業(yè)自行建造完成并依法取得公路收費(fèi)權(quán)。
對于企業(yè)有償取得的公路收費(fèi)權(quán)入賬價(jià)值比較容易確認(rèn)，對購入或投資獲得的以購入價(jià)格或按協(xié)議接受投資實(shí)際收到的貨幣資金或非貨幣等價(jià)物的價(jià)值來計(jì)量；
對于企業(yè)無償取得的公路收費(fèi)權(quán)，即政府無償劃拔的公路收費(fèi)權(quán)在會(huì)計(jì)上一般不作確認(rèn)；
企業(yè)自行建造完成并依法取得公路收費(fèi)權(quán)入賬價(jià)值一般包括收費(fèi)路段的評估費(fèi)用、向物價(jià)部門申請收費(fèi)權(quán)的申請費(fèi)以及收費(fèi)站點(diǎn)收費(fèi)權(quán)的注冊費(fèi)等。
目前，對企業(yè)自行建造完成并依法取得公路收費(fèi)權(quán)是否包含未來收益存在不同的認(rèn)識。有人認(rèn)為公路收費(fèi)權(quán)與公路的建設(shè)成本相關(guān)，但其價(jià)值并不相等。公路收費(fèi)權(quán)的價(jià)值主要取決于公路資產(chǎn)未來能夠給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量的大小。車流量大、收費(fèi)費(fèi)率高、收費(fèi)期限長的公路經(jīng)營權(quán)要大于實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值；反之也可能要小于實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值。對于企業(yè)自行建造完成并依法取得公路收費(fèi)權(quán)的公路經(jīng)營企業(yè)，其建設(shè)成本已作為固定資產(chǎn)反映，如公路收費(fèi)權(quán)未來收益與建設(shè)成本不同，其差額部分應(yīng)該反映為公路收費(fèi)權(quán)。但是也有人認(rèn)為由于未來收益對公路收費(fèi)權(quán)的價(jià)值影響很大，確認(rèn)方法與數(shù)量不易把握。并且企業(yè)自行建造完成并依法取得公路收費(fèi)權(quán)一般不經(jīng)過評估，因此，按照歷史成本原則，企業(yè)自行建造完成并依法取得公路收費(fèi)權(quán)只包括實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，不包括未來收益。
（二）企業(yè)無償取得的公路收費(fèi)權(quán)在轉(zhuǎn)讓時(shí)是否還要確定入賬價(jià)值？
1998年6月財(cái)政部、交通部頒布的《公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)無償取得的公路收費(fèi)權(quán)在轉(zhuǎn)讓時(shí)需要轉(zhuǎn)消固定資產(chǎn)的成本，并作固定資產(chǎn)清理處理。不同意見認(rèn)為：對外轉(zhuǎn)讓公路收費(fèi)權(quán)時(shí)，已經(jīng)過評估確認(rèn)，已經(jīng)認(rèn)定了公路經(jīng)營權(quán)的價(jià)值，且轉(zhuǎn)讓期滿還要收回經(jīng)營權(quán)。因此，對受讓方使用的固定資產(chǎn)就視同企業(yè)出租的固定資產(chǎn)管理，正常計(jì)提折舊。
（三）公路收費(fèi)權(quán)是否及如何計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備？
原《公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。在“無形資產(chǎn)”準(zhǔn)則出臺之后，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也沒有企業(yè)計(jì)提減速值準(zhǔn)備。但是，收費(fèi)公路事實(shí)上存在計(jì)提減值準(zhǔn)備的事項(xiàng)：新開通的公路、鐵路、水路等對收費(fèi)公路形成競爭，使公路收費(fèi)權(quán)未來收益降低；車流量預(yù)測超過實(shí)際通行量，公路收費(fèi)權(quán)達(dá)不到未來的收益等。發(fā)生收費(fèi)公路計(jì)提減值準(zhǔn)備事項(xiàng)時(shí)，是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備？計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是什么？
?。ㄋ模┕肥召M(fèi)權(quán)按直線法攤銷是否合理？
無形資產(chǎn)一般按直線法進(jìn)行攤銷。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，受讓公路收費(fèi)權(quán)的企業(yè)一般按直線法攤銷公路收費(fèi)權(quán)，并不像公路及其構(gòu)筑物那樣通過車流量法、加速折舊法等多種方法比較合理地反映了固定資產(chǎn)與折舊。公路收費(fèi)權(quán)按直線法進(jìn)行攤銷將會(huì)產(chǎn)生收益與成本的配比問題。即：經(jīng)營開始車流量較小的年份與經(jīng)營后期車流量較大的年份公路收費(fèi)權(quán)攤銷的數(shù)量是一樣的，收益與成本并不配比。特別是對一些公路上市公司而言，期初的攤銷額較大，降低了公司的凈資產(chǎn)收益率，不僅影響到公司的再融資，而且使公路上市公司收益與成本并不配比。
公路收費(fèi)權(quán)攤銷是否可以采用類似于車流量法的方式值得進(jìn)一步進(jìn)行深入的探討。
總之，我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中按取得方式的不同對公路收費(fèi)權(quán)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，由此帶來折舊或攤銷方式的不同，這樣對同一會(huì)計(jì)要素用不同的方式處理，影響了會(huì)計(jì)信息的一致性與可比性。這也是我國目前公路資產(chǎn)核算中產(chǎn)生的特殊性。
五、公路及構(gòu)筑物折舊方法
公路經(jīng)營企業(yè)固定資產(chǎn)主要是指公路及構(gòu)筑物，包括路基（土方和石方）、路面、橋梁、涵洞、隧道及防護(hù)工程等。固定資產(chǎn)占資產(chǎn)的比例較大，折舊對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響明顯。對公路經(jīng)營企業(yè)來說，按車流量法（工作量法）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是一種沿用已久的通行作法，從高速公路的運(yùn)作規(guī)律來說，按車流量法計(jì)提折舊較為合理，因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)收入是隨著車流量的增加而增加的。如果一開始就按直線法進(jìn)行巨額折舊，公司收入根本就不夠用來彌補(bǔ)折舊?？梢钥闯?，我國現(xiàn)階段公路經(jīng)營企業(yè)存在著較大的特殊性，尤其是對于采用轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)、BOT方式修建的路橋設(shè)施，如果采用直線法折舊，那么短期內(nèi)對上市公司所帶來的壓力幾乎是難以承受的。
但是，采用車流量法計(jì)提折舊也有值得商榷的地方。如果車流量預(yù)測不準(zhǔn)，期初車流量較少將造成期初折舊金額小，余下年度的折舊壓力就越大，這種折舊方法的公允性將受到挑戰(zhàn)。如某企業(yè)2001年年報(bào)反映的折舊金額相對偏低，如按直線法推算，大約需要100多年才能折舊完，但公路經(jīng)營企業(yè)受收費(fèi)期限限制，公路及構(gòu)筑物折舊期限通常為20—30年，其實(shí)際折舊年限平均不到30年。由此極有可能帶來的后果是，隨著今后的折舊加速，公司主營業(yè)務(wù)的增長不僅很難與利潤增長同步，反而有可能出現(xiàn)滑坡。這一點(diǎn)已引起了人們極大的關(guān)注。
在實(shí)際操作中，一些企業(yè)在車流量預(yù)測總量差距較大（如超過20%－30%）的情況下，可以考慮一定時(shí)期后（如3－5年）就重新進(jìn)行預(yù)測車流量，從而重新確定預(yù)計(jì)的單車折舊額，再乘以實(shí)際車流量，得到實(shí)際的折舊額。即：
預(yù)計(jì)單車折舊額=固定資產(chǎn)原值預(yù)測的總車流量
實(shí)際折舊額 = 預(yù)計(jì)單車折舊額×實(shí)際車流量
如果實(shí)際交通量超過了預(yù)測的交通量，按照穩(wěn)健性原則也可以考慮采用實(shí)際的車流量來計(jì)提折舊?？傊捎媒?jīng)過調(diào)整的車流量法，公路經(jīng)營企業(yè)可以較好地解決了收益與成本的配比問題，而且比較符合實(shí)際情況。
六、其它方面
公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)還有很多，應(yīng)收賬款、存貨、收入、成本等都存在一些與一般工商企業(yè)不同的地方。因此，在制訂行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法中還需要針對公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，針對成本、費(fèi)用的內(nèi)容與核算方法進(jìn)一步做出規(guī)范，實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法。
（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適用于公路經(jīng)營企業(yè)？
公路經(jīng)營企業(yè)的收費(fèi)公路是經(jīng)政府特許受權(quán)經(jīng)營并收費(fèi)，其特許經(jīng)營年限決定著公路固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷年限。公路經(jīng)營企業(yè)的收費(fèi)權(quán)攤銷期限通常不超過30年，經(jīng)營型公路比還貸型公路的收費(fèi)期限略長。因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否還適用于公路經(jīng)營企業(yè)就存在不同的意見。本文認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)還是可以適用于公路經(jīng)營企業(yè)。理由是僅管一條收費(fèi)公路是有一定期限的限制，但是，公路經(jīng)營企業(yè)可以擁有不止一條收費(fèi)公路，理論上公路經(jīng)營企業(yè)通過擁有不同的收費(fèi)公路，可以永久存續(xù)。并且，如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適用于公路經(jīng)營企業(yè)，則公路經(jīng)營企業(yè)的會(huì)計(jì)核算將帶來很大改變。
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1997年3月財(cái)政部、交通部頒布的《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》，雖然對高速公路運(yùn)營期間成本費(fèi)用做了明確規(guī)范，但是在實(shí)際工作中還存在一些不同意見。如：公路收費(fèi)權(quán)資產(chǎn)和公路用地的土地使用權(quán)資產(chǎn)是公路經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，其攤銷額較大，是作為管理費(fèi)用還是營業(yè)成本反映？
?。ㄈ┦盏降呢?cái)政補(bǔ)貼、所得稅減免、稅收返還如何處理？
公路經(jīng)營企業(yè)從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)開發(fā)經(jīng)營，收費(fèi)公路的建設(shè)和經(jīng)營可以得到政府相關(guān)部門的優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼，國家一般給予財(cái)政稅收上的優(yōu)惠。這是完全競爭市場中的私人物品生產(chǎn)和經(jīng)營所不能得到的。在實(shí)際工作中，各單位將收到的稅費(fèi)返還在會(huì)計(jì)處理上并不統(tǒng)一。有的作為營業(yè)外收入，有的直接減少應(yīng)交稅金，有的在收到后沖減所得稅等。根據(jù)財(cái)政部新的要求，在公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法中需要統(tǒng)一規(guī)范。
總的來說，任何一個(gè)國家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)或會(huì)計(jì)核算辦法都會(huì)考慮本國企業(yè)的具體情況。究竟采取何種方式更符合我國公路經(jīng)營公司的實(shí)際情況，顯然需要綜合考慮多方面因素后，不斷地加以修正。
