喬治・H・索特（George H. Sorter，1927-）是國際著名會計(jì)學(xué)家，曾在芝加哥大學(xué)、堪薩斯大學(xué)和紐約大學(xué)等高校從事教育和研究工作，現(xiàn)為紐約大學(xué)榮譽(yù)退休的文森特・C・ 羅斯（Vincent C. Ross）會計(jì)學(xué)教授。索特是會計(jì)理論研究事項(xiàng)法的創(chuàng)立者與積極倡導(dǎo)者。
一、個人生平簡介
索特出生于1927年，他的求學(xué)經(jīng)歷甚具傳奇色彩。在進(jìn)入芝加哥大學(xué)攻讀哲學(xué)的時候，僅受過2年的中學(xué)教育，哈欽斯計(jì)劃（the Hutchins Plan）使索特得以順利進(jìn)入大學(xué)。然而，在經(jīng)歷了軍隊(duì)的服役和一年的內(nèi)科學(xué)業(yè)之后，他輟學(xué)了，并開始對橋牌錦標(biāo)賽、數(shù)學(xué)、英語和邏輯領(lǐng)域等感興趣，但在后來一個突然的改變促使索特返回學(xué)校繼續(xù)學(xué)業(yè)，從而為會計(jì)學(xué)術(shù)界增添了一個著名的學(xué)者和改革家。
索特于1953年畢業(yè)于芝加哥大學(xué)，取得哲學(xué)學(xué)士學(xué)位，隨后繼續(xù)在該校深造，分別于1955年和1963年獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位和會計(jì)學(xué)博士學(xué)位。1956年，取得碩士學(xué)位之后，索特開始在母校芝加哥大學(xué)法學(xué)院擔(dān)任講師一職，并于1959年成為助理教授，1963年成為副教授，1966年～1974年間擔(dān)任教授。1970年，索特被聘為堪薩斯大學(xué)（The University of Kansas）亞瑟・揚(yáng)（Arthur Young）會計(jì)學(xué)教授。自1974年開始，索特先后被授予法學(xué)教授（1974）、文森特・C・ 羅斯（Vincent C. Ross）會計(jì)學(xué)教授（1979）、歐林西（Olincy）法學(xué)和會計(jì)學(xué)教授（1988-1989）、名譽(yù)退休文森特・C・羅斯（Vincent C. Ross）會計(jì)學(xué)教授（2003）、名譽(yù)退休教授（2003）等榮譽(yù)。
可以說，索特得以成為會計(jì)領(lǐng)域的一位重要理論家和創(chuàng)新家，重要原因之一是其早期所受到的非傳統(tǒng)的教育開端，這樣的教育開端使得索特不會墨守成規(guī)，在作學(xué)術(shù)研究的時候往往獨(dú)辟蹊徑，進(jìn)行有價值的探索和創(chuàng)新。和當(dāng)時會計(jì)理論界的流行觀點(diǎn)不同，索特認(rèn)為會計(jì)數(shù)字不是“硬”數(shù)字，沒有揭示“真正的”、“內(nèi)在的”或“公允的”價值。有鑒于此，索特提出了“事項(xiàng)理論”，該理論以將一個單位的重要事項(xiàng)載入歷史的形式描述會計(jì)，強(qiáng)調(diào)的是過程而不是結(jié)果，以及過程是否可能被重復(fù)或改變。像所有的歷史一樣，事項(xiàng)理論的目的是理解過去以計(jì)劃未來，索特40年研究和教學(xué)的主題就是怎樣能夠更好地取得這個計(jì)劃。
1990年，索特在加入紐約大學(xué)法學(xué)院后，他的研究領(lǐng)域主要是會計(jì)和法律、法律問題中的會計(jì)信息高級分析和銀行法。他關(guān)注會計(jì)數(shù)據(jù)在法律問題上的應(yīng)用及其局限，例如契約、損害賠償和估價方面的會計(jì)問題。他在紐約大學(xué)開設(shè)的課程主要是《法務(wù)會計(jì)》和《會計(jì)信息的高級分析》。
盡管索特被稱為是“攻擊傳統(tǒng)觀念的人”，但美國會計(jì)學(xué)會（AAA）仍于1979年授予其美國杰出會計(jì)教育獎（Outstanding Accounting Educator Award）。美國著名的《財(cái)富》（Fortune）雜志也將其譽(yù)為8個最有天賦的商學(xué)院教授之一。此外，索特還曾獲紐約大學(xué)法學(xué)院的優(yōu)秀教師獎（Great Teacher Award）。
二、理論與實(shí)務(wù)主要貢獻(xiàn)
索特的研究領(lǐng)域相當(dāng)廣泛，在會計(jì)理論、財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)分析和法務(wù)會計(jì)等方面均有涉獵，其博士學(xué)位論文為《會計(jì)的界限――選擇的會計(jì)規(guī)則》。
1964年～1966年間，受美國會計(jì)學(xué)會（AAA）委托，索特作為“基本會計(jì)理論報(bào)告委員會”（Committee to Prepare a Statement of Basic Accounting Theory）的委員之一，參與了《論基本會計(jì)理論》（A Statement of Basic Accounting Theory，簡稱ASOBAT）一書的編寫工作，當(dāng)時其余編寫組的成員均贊同基于使用者的需求而建立會計(jì)理論，但索特表示反對，并向傳統(tǒng)會計(jì)理論的價值觀發(fā)起挑戰(zhàn)，提出了事項(xiàng)會計(jì)思想的基本構(gòu)想，并由此開始了其事項(xiàng)會計(jì)理論奠基者和倡導(dǎo)者的學(xué)術(shù)生涯。1969年，索特的著名論文“基本會計(jì)理論的‘事項(xiàng)法’”（An “Events” Approach to Basic Accounting Theory）發(fā)表于《會計(jì)評論》（the Accounting Review）第1期。這篇論文被認(rèn)為是事項(xiàng)會計(jì)理論的開山之作，在該文中，索特首次系統(tǒng)論述了事項(xiàng)會計(jì)理論的基本觀點(diǎn)，介紹了與傳統(tǒng)會計(jì)理論“價值法”相對立的“事項(xiàng)法”，正式提出了“事項(xiàng)會計(jì)”的思想。
繼1969年索特的著名論文發(fā)表以后，直至20世紀(jì)80年代中期，西方會計(jì)界的部分學(xué)者對事項(xiàng)會計(jì)理論進(jìn)行了深入而細(xì)致的研究，取得了比較豐碩的成果，奧雷斯・約翰遜（Orace Johnson）、A. Z. 利波曼（Arthur Z. Lieberman）、安德魯・ B・威斯登（Andrew B. Whinston）、C. S. 克蘭托尼（Claude S. Colantoni）、R. P. 瑪涅斯（Rene P. Manes）、威廉・D・赫斯曼（William D. Haseman）、伊扎克・伯恩巴賽（Izak Benbasat ）、阿伯特・ S・德克斯特（Albert S. Dexter）、納什・ A・凱德琳（Nils A. Kandelin）、湯姆遜・W・林（Thomas W. Lin）以及J.C. 維斯特蘭（J.C. Westland）等會計(jì)學(xué)者分別在事項(xiàng)會計(jì)的基本理論和基于事項(xiàng)會計(jì)思想的信息系統(tǒng)研究方面做出了一定的貢獻(xiàn)，促進(jìn)了事項(xiàng)會計(jì)理論的發(fā)展和傳播，并逐漸形成了事項(xiàng)會計(jì)理論體系。
20世紀(jì)80年代中期以后，西方會計(jì)界對事項(xiàng)會計(jì)的研究出現(xiàn)沉寂。面對事項(xiàng)會計(jì)理論研究低迷的情勢，索特和M. J. 英格勃曼（M. J. Ingberman）以及H. M. 馬克西門（H. M. Maximon）于1990年合作出版了《財(cái)務(wù)會計(jì)：一個事項(xiàng)和現(xiàn)金流方法》（Financial Accounting: An Events and Cash Flow Approach）一書。該書是事項(xiàng)會計(jì)理論的第一部論著，以教材的形式呈現(xiàn)，從事項(xiàng)法的角度闡釋財(cái)務(wù)會計(jì)，較為深刻地闡述了與事項(xiàng)會計(jì)相關(guān)的理論。
索特的論著雖然不過20本左右，但影響頗大，除前述外，其它主要論著作還有：《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（Objectives of Financial Reporting，2004）；《資產(chǎn)確認(rèn)和經(jīng)濟(jì)特性：相關(guān)成本》（Asset Recognition and Economic Attributes: the Relevant Costing，2004）；《Mixmax公司》（The Mixmax Company，1990）；《有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表》（Relevant Financial Statements，1978）；《會計(jì)的界限》（The Boundaries of the Accounting Universe，1978）；《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》（Objectives of Financial Statements，1974）；等。
索特在《會計(jì)評論》（the Accounting Review）、《會計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research）、《商業(yè)雜志》（Journal of Business）和《財(cái)務(wù)分析師雜志》（Financial Analyst Journal）等期刊上發(fā)表20多篇專業(yè)論文，影響較大的主要有：“會計(jì)理論回顧”（Review of Accounting Theory，1983）；“資產(chǎn)確認(rèn)和經(jīng)濟(jì)特性：相關(guān)成本方法”（Asset Recognition and Economic Attributes: the Relevant Costing Approach，1962）；“報(bào)告收益和存貨變更”（Reported Income and Inventory Change，1959）；“反映在會計(jì)決策中的公司特性：一些初步發(fā)現(xiàn)”（Corporate Personality as Reflected in Accounting Decisions: Some Preliminary Findings，1964）；“直接、相關(guān)或是吸收成本”（Direct， Relevant or Absorption Costing，1963），“廢棄物的會計(jì)處理：一個建議”（Accounting for Obsolescence-A Proposal，1959）；“經(jīng)營提供的資金”（Notes on Funds Provided by Operations，1959）；“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)報(bào)告的的機(jī)遇與挑戰(zhàn)”（Opportunities and Implications of the Report on Objectives of Financial Statements，1974）；“投資者會計(jì)理論回顧”（Review of A Theory of Accounting to Investors，1963）；“會計(jì)理論收益法回顧：”（Review of An Income Approach to Accounting Theory: Readings and Questions，1964）；等。
三、主要論著簡析
1969年，索特在《會計(jì)評論》第1期發(fā)表了著名論文“基本會計(jì)理論的‘事項(xiàng)法’”，提出了“事項(xiàng)會計(jì)”的思想。索特所倡導(dǎo)的事項(xiàng)會計(jì)理論認(rèn)為，由于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者多種多樣，傳統(tǒng)會計(jì)方法下生成的通用會計(jì)信息不可能適合所有使用者的需要，為此，會計(jì)應(yīng)提供與決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始數(shù)據(jù)信息，而將事項(xiàng)信息轉(zhuǎn)化為適合各使用者所用決策模型的信息的工作則應(yīng)留給使用者自己去做，由使用者按照自己的需求選擇原始事項(xiàng)信息和作進(jìn)一步的加工，會計(jì)人員的職責(zé)僅是提供多維度的、非綜合的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始數(shù)據(jù)。事項(xiàng)會計(jì)的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)本身，按照事項(xiàng)會計(jì)學(xué)派的解釋，事項(xiàng)指的是可能對使用者造成經(jīng)濟(jì)影響的所有事件、現(xiàn)象和交易，包括企業(yè)與其顧客、供應(yīng)商等外部主體之間的交易和企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動， 事項(xiàng)具有可為人們直接觀察的多重屬性，會計(jì)需要反映所有這些屬性，而不能僅將反映的范圍局限于事項(xiàng)的價值量。
索特所提出的事項(xiàng)會計(jì)理論是對傳統(tǒng)會計(jì)理論的極大挑戰(zhàn)。在該文中，索特還對事項(xiàng)會計(jì)可能會對傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響及事項(xiàng)法理論與《論基本會計(jì)理論》（ASOBAT）的關(guān)系進(jìn)行了討論。該文共包括三個主要部分：第一部分，對價值法與事項(xiàng)法這兩個觀點(diǎn)進(jìn)行對比分析。在批判傳統(tǒng)會計(jì)理論價值法的基礎(chǔ)上提出了事項(xiàng)會計(jì)理論，認(rèn)為會計(jì)的目的是提供決策有用的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，其提供的應(yīng)是可讓信息使用者輸入決策模型的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始信息，而不是直接為決策模型提供輸入值。第二部分，討論了事項(xiàng)法的可能結(jié)果。主要是試圖在現(xiàn)行會計(jì)框架下運(yùn)用事項(xiàng)法觀點(diǎn)對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行闡釋以及探討事項(xiàng)法會計(jì)理論與《論基本會計(jì)理論》（ASOBAT）的關(guān)系，并預(yù)測了可能與事項(xiàng)法相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告的類型，但認(rèn)為當(dāng)時談?wù)撌马?xiàng)法的長期影響還為時尚早。第三部分，是結(jié)論。作者希望，其所提出的對會計(jì)理論新定向的粗淺看法能夠促進(jìn)進(jìn)一步的研究，并提出了5個可供未來進(jìn)一步研究的領(lǐng)域：（1）在解釋廠商的未來價值方面，事項(xiàng)的預(yù)測是否比諸如收益這樣的集計(jì)數(shù)據(jù)更為有效；（2）調(diào)查研究現(xiàn)行會計(jì)報(bào)告格式并發(fā)現(xiàn)這些格式的作用；（3）開發(fā)可用來更精確解釋現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出時滯的模型；（4）調(diào)查研究當(dāng)前會計(jì)人員使用的集計(jì)方法所帶來的信息損失；（5）基于事項(xiàng)法構(gòu)建會計(jì)報(bào)告形式。索特形成于1969年的對傳統(tǒng)會計(jì)價值法的批判思想，即使在今天看來，也深具意義。雖然在當(dāng)時限于技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件，以事項(xiàng)為核心進(jìn)行會計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)在實(shí)踐中顯得沒有什么效用，然而隨著商用數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的迅速普及，電子信息技術(shù)革命使事項(xiàng)會計(jì)學(xué)派的理想可望成為現(xiàn)實(shí)，索特的事項(xiàng)會計(jì)思想開創(chuàng)了一個嶄新的會計(jì)理論研究領(lǐng)域，索特也因之被確認(rèn)為事項(xiàng)會計(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人和奠基者。
1990年，索特和M. J. 英格勃曼以及H. M. 馬克西門合作出版了《財(cái)務(wù)會計(jì)：一個事項(xiàng)和現(xiàn)金流方法》（Financial Accounting: An Events and Cash Flow Approach）一書。該書共分為四大部分：第一部分，是關(guān)于會計(jì)模型，包括七章和兩個附錄，分別是：導(dǎo)論：會計(jì)的本質(zhì)和目標(biāo)；現(xiàn)金流及現(xiàn)金等價物：現(xiàn)值和未來價值；會計(jì)類型：資產(chǎn)和權(quán)益；會計(jì)數(shù)字；美國Grabule公司的第一天：債務(wù)、信用和資產(chǎn)負(fù)債表；美國Grabule公司的第二天：收益表；交易分析：會計(jì)的事項(xiàng)法；美國Grabule公司的前兩天：現(xiàn)金流量表；確認(rèn)和量化、記錄和報(bào)告會計(jì)事項(xiàng)。第二部分是關(guān)于經(jīng)營事項(xiàng)，包括四章和一個附錄，分別是：收入和經(jīng)營費(fèi)用；計(jì)算無法收回的調(diào)整項(xiàng)；存貨的消耗：銷貨成本；長期資產(chǎn)的攤銷；所得稅；第三部分是關(guān)于財(cái)務(wù)事項(xiàng)，包括三章，分別是：長期債務(wù)：借款；長期債務(wù)：債券；所有權(quán)財(cái)務(wù)事項(xiàng)；第四部分是關(guān)于投資事項(xiàng)，包括二章，分別是：長期資產(chǎn)投資會計(jì)和對其他公司投資會計(jì)。該書認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供事項(xiàng)的歷史記錄，這些記錄對于估計(jì)企業(yè)的現(xiàn)金流是有用的，會計(jì)應(yīng)對與會計(jì)主體相關(guān)的各種會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行選擇、描述和溝通，以有助于預(yù)測未來現(xiàn)金流量。該書在對事項(xiàng)會計(jì)基本理論進(jìn)行深入解說的同時，研究其實(shí)際應(yīng)用問題，是事項(xiàng)會計(jì)理論發(fā)展中的一個重要研究成果。遺憾的是，由于該書采用教材形式，其目的在于研究如何用事項(xiàng)法改造傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)，并不是一本研究性的事項(xiàng)會計(jì)理論專著。
事項(xiàng)會計(jì)理論的研究至今仍未形成一個比較完善的體系，其實(shí)施則面臨著諸多問題，諸如：應(yīng)當(dāng)如何解決既可以度量所有重要事項(xiàng)的各種屬性又不至于加重信息提供者和使用者的負(fù)擔(dān)？如何衡量哪些事項(xiàng)是“重要的”？如何計(jì)量事項(xiàng)的所有屬性？令人扼腕的是，不僅20世紀(jì)80年代末開始西方對事項(xiàng)會計(jì)理論的研究出現(xiàn)停滯的現(xiàn)象，即便是索特本人，在研究和倡導(dǎo)事項(xiàng)會計(jì)理論多年之后，對其研究興趣似乎也激情不再，特別是其在加入紐約大學(xué)法學(xué)院后，他的研究領(lǐng)域開始轉(zhuǎn)向與法律相關(guān)的會計(jì)問題，故近年來已經(jīng)很少看到索特對其所提出的事項(xiàng)會計(jì)理論通過著書立說以發(fā)揚(yáng)光大。
