固定基金是指事業單位固定資產所占用的基金。固定基金會隨著固定資產賬面余額的增減而發生相應的變化，理論上兩者的增減金額應是完全相等的。但是以上兩者相等的情況是建立在固定基金反映其擁有所有權并能使其凈資產增加的那部分固定資產原值的假設基礎上的。在財務核算過程中，由于存在各種不確定性隱私，固定基金和固定資產原值往往并不一致，導致這種情況主要有兩類原因：一類以事業單位以負債的形式取得固定資產。如通過融資租賃的方式租入固定資產，通過借款的方式籌集固定資產等。在這類情況下，事業單位的固定資產隨負債的增加相應增加，但其凈資產數額并未發生變化。另一類是事業單位通過形成債權的方式獲得或售出固定資產。如：事業單位通過融資租賃的方式將固定資產出租給外部企事業單位，或者通過分期銷售方式轉出固定資產。在這種情況下，隨著固定資產的減少其形成了數額相同的債權，而其凈資產數額卻不會發生變化。本文擬將結合實際情況對目前事業單位固定基金核算過程中存在的問題進行分析，并提出相應的改進建議及完善措施。
一、融資租賃方式下事業單位固定資產核算
在事業單位財務核算過程中，會計人員長期以來都是按照固定資產與固定基金同步增加的假設進行財務核算的，這種賬務處理方式實際上違背了事業單位相關會計核算準則和規定，下面將結合具體實例進行分析。見例1。
［例1］2009年，某高等院校新建學生公寓，與某工程建筑企業簽訂合同，合同規定由該高校提供土地，工程建筑公司承�該項目建設工作。該項目于2010年6月竣工，該工程的實際成本為800萬元。2010年9月，該學生公寓交付高校使用。根據事先簽訂的合同，該高校無須在公寓交付使用的當年（即2010年）支付全部工程款，而是每年收取住宿費之后以分期付款的方式支付給該建筑公司。該學生公寓可供1000名學生住宿，按照每年收取每名學生1200元住宿費的標準，高校每年向工程建筑公司支付120萬元，10年之后，該學生公寓的產權歸高校所有。
會計人員在處理以上業務過程中，通常會采取兩種方式，一種是不做任何會計處，將高校每期支付的款項掛在賬上，直至10年之后（即2020年）工程款全部支付完畢時，進行會計賬務處理，另一種則是在2010年工程竣工時，按照公寓項目的工程造價和融資費用總額進行核算。以上兩種方式的會計核算，都違背了事業單位會計準則和制度的規定，因為無論是工程竣工決算時還是在高校支付完畢款項之時，都不能真實反映高校在每一年度的固定資產變化情況，高校并非是一次性支付了1200萬元的款項，而是在10個會計年度內每年分期支付了120萬元。根據租賃目的的不同，與租賃資產所有權相關的風險和報酬應根據其屬于出租人或承租人的具體情況劃分為融資租賃和經營租賃兩種情況。根據我國現行會計準則的規定，如果某一項經濟業務實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，則無論租賃合同采用何種形式都應將該項租賃認定為融資租賃。按照以上原則，則例1種的經濟事項其本質是通過融資租入的方式獲得固定資產，按照相關規定應將相應融資費用計入固定資產價值，以租賃協議中所確定的各項費用為準進行會計賬務處理，而在固定基金科目上則應按照實際支付的租金數額，借記相關支出科目，貸記固定基金科目。改進后的具體核算方式如下（單位：萬元，下同）：
（1）在工程竣工時：
借：固定資產 1200
貸：其他應付款 1200
（2）在每年支付款項時：
借：結轉自籌基建 120
貸：固定基金 120
同時，
借：其他應付款 120
貸：銀行存款 120
以上支付款項的會計分錄要連續編制10年，直至高校應支付的款項全部付清位置。如遇提前支付或延期支付情況，則應按照實際財務收入和支出情況進行會計核算，如某一年度高校無力支付120萬元款項，僅支付了100萬元，則應在該年終付款項時按照實際支付情況進行入賬，由此造成的支付年度延長，則應在后續年度內根據實際支付情況做相應款姐處理。如果支付過程中出現部分債務豁免或支付款項一方無力支付的情況，也應按照實際金額借記“其他應付款”項目，貸記“固定基金”項目，以便確保賬面信息與實際財務收支情況保持一致。
二、分期付款方式下事業單位固定資產核算
分期付款方式下事業單位固定資產核算，見例2。
［例2］某醫院2009年收到財政撥款50萬元用于采購醫療設備，當年其與某醫療設備供貨商簽訂合同購入一批合同金額為56萬元的設備。合同規定當年醫院應向供貨商支付50萬元，余款于2010年付清。2009年，該醫院收到了這批醫療設備和供貨商提供的發票賬單，并向供貨商支付合同款50萬元。2010年，該醫院向供貨商支付了2009年購置醫療設備的尾欠款6萬元。
上述經濟事項從本質上來說屬于分期付款購入固定資產，在會計實務中，會計人員通常做如下處理，在收到固定資產時借記“事業支出”，貸記“銀行存款”，貸記“應付賬款”；同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”。我國現行的事業單位會計制度對上述分期付款方式購入固定資產情況下的會計核算尚未做出明確的規定，但參照現行會計準則的規定，事業單位財務核算采用收付實現制，經營性收入和支出可采用權責發生制，因此例2中的經濟事項也應參照會計準則的規定按收付實現制進行核算。具體會計處理為：
（1）在收到固定資產并支付部分貨款時：
借：事業支出 50
貸：銀行存款 50
同時，
借：固定資產 50
貸：固定基金 50
應付賬款 6
（2）在次年支付前欠款時：
借：應付賬款 6
貸：銀行存款 6
同時，
借：事業支出 6
貸：固定基金 6
在以上業務事項發生的過程中，如果遇到醫院出現部分債務豁免或無力支付尾款的情況，則按實際金額借記“應付賬款”，貸記“固定基金”。
在實際工作中，很多事業單位財務核算缺乏細致和嚴謹的態度，加之相關會計準則的不健全，導致長期以來事業單位固定資產與固定基金核算缺乏及時性和準確性，嚴重影響了事業的基金管理水平，很多項目由于未按照事業單位會計制度進行計提和核算，導致財務報告使用者無法及時了解單位凈資產狀況和變化情況，這往往會影響領導者和管理者的判斷，從而導致事業單位做出錯誤的財務預算和決策，進而影響事業單位的整體財務運行水平，甚至會使其陷入財務困境。在我國事業單位多數依靠財政撥款運營的情況下，這無疑會加重國家財政負�，影響經濟的整體穩定性。對此，國家相關部門亟需出臺相關的事業單位財務核算管理辦法，明確事業單位內部的財務核算職能和準則，并通過開展專項財務培訓的方式，切實提高事業單位會計人員專業素質，逐步減少直至杜絕一些不按照會計準則進行核算，隨意編制財務報告的問題，提高人員的專業性和職業敏感性，及時有效的編制和向單位領導者反饋相關財務信息。此外，現行事業單位會計制度對上述因事業單位購建固定資產形成的“其他應付款”和“應付賬款”的豁免和無法支付的款項如何進行會計處理沒有做出具體規定，這會導致經濟事項發生過程中出現意外情況下，會計人員無章可循，從而根據個人的判斷做出不同的核算，而不同核算方式勢必會帶來不同的經濟后果，導致固定資產核算的動態不平衡。對于該種情況，相關部門應盡快出臺具體的事業單位會計核算準則和具體實施規范，以便使廣大事業單位在進行會計賬務處理的時候有章可循，避免因會計人員主觀判斷錯誤而導致賬務核算混亂，從而提高事業單位整體財務核算水平，具體到實踐中，對于分期付款和融資租賃方式下無法按時支付欠款的問題，建議可在履行相關手續的情況下以收付實現制為基礎做反向賬務處理。
