隨著經濟的快速發展，企業的生產經營活動對人類的生存環境產生了巨大的影響。大多數企業為了追求經濟效益最大化只考慮當前的成本和利潤，忽視了經營活動對社會環境的損害，進而導致了當前環境條件的惡化。我國對特殊行業的特殊固定資產，引入了棄置費用來對其進行初始計量，這既符合我國當前循環經濟和低碳經濟的需要，同時也與國際會計準則接軌。棄置費用也叫棄置成本，是根據國家法律和行政法規、國際公約的規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。《企業會計準則》規定：確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。企業應該根據《企業會計準則第4號――或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用，應當按照《企業會計準則第27號――石油天然氣開采》及其應用指南的規定處理，不屬于棄置義務的固定資產報廢清理費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。《企業會計準則第38號――首次執行會計準則》第七條規定，在首次執行日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入生產成本的棄置費用。應當增加該項資產成本，并確認相應的負債；同時將應補提的折舊（折耗）調整留存收益。
一、固定資產棄置費用與處置費用差異
（一）使用范圍不同 固定資產的棄置費用只適用于特殊行業的特殊固定資產，企業須承擔環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。如石油企業井下封堵、井場地面的平整及恢復的費用、環保等費用，在固定資產報廢、毀損時按實際發生棄置支出，清償或沖減已計提的“預計負債”。而固定資產的處置費用使用范圍較直觀且寬泛，一般是工業企業、商業企業在出售、轉讓、報廢固定資產或固定資產發生虧損時，所發生的費用是直接的處置成本，如運雜費、拆除固定資產所發生的支出或人工等。
（二）支出性質不同 棄置費用是企業的固定資產所帶來的未來經濟利益而必須發生的支出，構成了企業生產成本和期間費用的一部分，是固定資產為達到預定用途所必須發生的支出，將其列入固定資產成本能夠客觀真實的反映企業的資產狀況和每期的損益情況。而固定資產處置費用與固定資產初始購買或構件的成本相比，金額較小，支出的效益涉及期短，應劃分為收益性支出。
（三）計量原則不同 固定資產棄置費用的金額與其現值比較，通常相差較大．需要考慮貨幣時間價值，在固定資產入賬時，要將其折現金額考慮到資產的成本中去。固定資產處置費用不需要折現，應在實際發生時計入固定資產清理的損益。
二、煤炭企業礦區棄置費用確認與核算
（一）棄置費用的確認 煤炭礦區應進行固定資產棄置費用核算，但并不是所有的礦區都應進行棄置費用核算。礦區的棄置費用核算與礦區所處的特定的地理環境有著必然的聯系，這些特定的地理環境是指礦區報廢時，會對礦區周邊的人類生存造成不良后果的環境。如：礦區處于農田之下，當煤炭資源采空后會造成農田地表塌陷，地表水遭受破壞，給周邊居民生活帶來不利影響；或者當礦區位于重要河床邊緣，當礦區資源采空后，極易發生地面裂縫、河堤決口、采空區灌水等現象，給人類生活帶來災難。雖然上述問題在采掘礦產資源時，已經考慮留下一定的煤層不予開采，但從歷史上所發生的重大事故看，礦產資源開采的一些過失行為仍存在。我國相關準則中規定僅將棄置費用作為“或有事項”處理，設置“預計負債”科目進行核算。對符合預計負債確認三個條件的才確認為預計負債：一是該義務是企業承擔的現時義務：二是履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；三是該義務的金額能夠可靠地計量。因此，凡不符合這三個條件的井區建筑物報廢時不需要核算礦區棄置費用。
（二）棄置費用的核算 在核算棄置費用的時候，應將其與煤炭企業環境治理補償費相區分，環境治理補償費是事前預防支出和事后補償支出的一種費用，而棄置費用則是礦區建筑物報廢時的環境保護和生態恢復支出。對于需要核算棄置費用的煤炭企業，應當將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，同時確認相應的預計負債。在固定資產的使命壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。
三、煤炭企業礦區棄置費用核算例析
［例］某礦區已有多年開采歷史，2010年12月礦井開拓延深產生新的井道，新增礦井建筑物2000萬元，礦區剩余開采年限預計15年，預計礦區報廢時現時新增礦井建筑物危及環境需要特殊處理費用200萬元，該礦將其確認為一項預計負債，未來棄置費用按10%的折現率折算。具體如表1所示：
未來棄置費用現值=200×（P/F，10%，15）=47.78（萬元），則該礦將新增礦井建筑物入賬時，編制如下會計分錄：
借：固定資產――礦井建筑物 2047.78
貸：銀行存款 2000
預計負債――預計棄置費 47.78
則2011年年末計提利息費用后，根據表1中的2011年對應數據編制如下會計分錄：
借：財務費用 47780
貸：預計負債――預計棄置費 47780
同理，2012年年末利息費用編制如下會計分錄：
借：財務費用 52558
貸：預計負債――預計棄置費 52558
依此類推，每年年末依據所發生的利息費用編制會計分錄。經過計息，15年后預計負債累計值為2000000元。如果第15年礦井建筑物發生報廢時，實際發生了210萬元，則會計分錄編制如下（單位：萬元）：
借：預計負債――預計棄置費 200
清算損益 10
貸：銀行存款 210
如果實際發生了190萬元，則會計分錄編制如下：
借：預計負債――預計棄置費 200
貸：清算損益 10
銀行存款 190
通過上例可以看出，煤炭企業同樣可以運用固定資產棄置費用進行核算。雖然我國現有會計準則僅僅對核電站和石油天然氣這些特殊行業的特殊資產進行了明確規定，但仍有不少活動會對生態和環境產生重大污染或損害，如上述的煤炭礦區開采、金屬冶煉等。因此，對可能在未來資產報廢時履行法定或推定環境義務的行業的資產都應該加以界定和規范，只有這樣才能真正做到引導企業形成環保意識，采取可持續發展的經營政策，推進低碳經濟的逐步發展。
