項(xiàng)目組織單位：中國(guó)交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)
項(xiàng)目承擔(dān)單位：長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：周國(guó)光
主 研 人 員：肖繼五
[摘 要] 在全面論述現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理理論與方法的基礎(chǔ)上，將預(yù)算管理的一般理論與方法與公路經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)相結(jié)合，以提高公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，是本課題研究的基本出發(fā)點(diǎn)。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)該以目標(biāo)利潤(rùn)作為主要目標(biāo)，以成本費(fèi)用預(yù)算和資本預(yù)算為重點(diǎn)，以零基預(yù)算為主要方法。為了順利實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理，應(yīng)當(dāng)在責(zé)權(quán)利對(duì)等的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的組織機(jī)制重新構(gòu)建和合理定位。目前，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理還受到現(xiàn)行體制的制約和影響，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)完善預(yù)算管理體系還任重而道遠(yuǎn)。
[關(guān)鍵詞] 公路經(jīng)營(yíng)企業(yè) 預(yù)算理論 預(yù)算管理 預(yù)算管理組織體系
一、前言
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。自古以來(lái)，我們就非常重視預(yù)算的作用。簡(jiǎn)單的說(shuō)，預(yù)算就是決策的具體化；說(shuō)具體一點(diǎn)，預(yù)算就是由企業(yè)各個(gè)不同層面、組織的當(dāng)事人或參與人共同組織執(zhí)行的，是一個(gè)綜合性的管理系統(tǒng)，具有較強(qiáng)的內(nèi)部協(xié)調(diào)功能，它是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，以計(jì)劃管理、制度管理為依托，以企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系為保障的全面控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種管理模式。企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為重心，而預(yù)算管理又是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。預(yù)算管理有利于企業(yè)合理配置資源，將目標(biāo)落實(shí)到實(shí)處，分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理效益。從國(guó)內(nèi)外企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)踐來(lái)看，都非常重視預(yù)算管理的作用。
（一）預(yù)算與預(yù)算管理的基本涵義
古今中外的不少學(xué)者都對(duì)預(yù)算和預(yù)算管理的含義進(jìn)行了討論，綜合各種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為：
1、預(yù)算（Budgeting）是企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或者現(xiàn)金流量的形式對(duì)企業(yè)未來(lái)某一特定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作的系統(tǒng)而詳細(xì)的表述，是為了完成特定目標(biāo)而對(duì)所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制的一種工具。
2、預(yù)算管理（Budget management）是將預(yù)算作為企業(yè)管理的一種手段，是對(duì)預(yù)算作用和地位的提升。
（二）預(yù)算管理研究的背景
據(jù)了解，西方發(fā)達(dá)國(guó)家和重要的發(fā)展中國(guó)家都非常重視企業(yè)的預(yù)算管理，以便提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)調(diào)查，美國(guó)、日本、荷蘭和英國(guó)實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的比例分別為91％、93％、100％、100％。在我國(guó)也有不少企業(yè)實(shí)行了預(yù)算管理，但并不是所有的企業(yè)都實(shí)行了全面預(yù)算，大多數(shù)企業(yè)只是在某一兩個(gè)方面（如利潤(rùn)、生產(chǎn)成本）實(shí)行了預(yù)算，并且執(zhí)行的效果并不理想。
由于我國(guó)的企業(yè)正在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，一些企業(yè)還沒(méi)有完全轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理思想，認(rèn)為預(yù)算管理就是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)計(jì)劃的簡(jiǎn)單翻版。
人們對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和重視的程度還不夠，研究的力度非常薄弱，研究的方法也比較單一，沒(méi)有形成一個(gè)完整的理論體系。因此很難指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)踐。
縱觀我國(guó)近年來(lái)的企業(yè)改革，無(wú)論是擴(kuò)權(quán)讓利、承包經(jīng)營(yíng)、早期的股份制試點(diǎn)，還是現(xiàn)在的現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)，都是為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，除了要有良好的外部環(huán)境以外，還得提高自己的管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，苦練內(nèi)功，從內(nèi)部管理要效益。
由此可見(jiàn)，在當(dāng)前情況下，對(duì)預(yù)算管理問(wèn)題進(jìn)行研究就很有意義，通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外一些企業(yè)預(yù)算管理的成功經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理拋磚引玉，提高廣大企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
（三）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的必要性分析
本文認(rèn)為，給予以下原因，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要加強(qiáng)預(yù)算管理工作：
1、各個(gè)路段公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良莠不齊，路段運(yùn)營(yíng)成本居高不下。客觀上需要實(shí)行預(yù)算管理來(lái)降低路段運(yùn)營(yíng)期間的成本費(fèi)用。
2、利用資本預(yù)算和籌資預(yù)算，來(lái)解決公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)具體路段經(jīng)營(yíng)有期限性的問(wèn)題。
3、將先進(jìn)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理理論與方法應(yīng)用于與公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)還有個(gè)不斷的實(shí)踐過(guò)程。目前大多數(shù)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)還沒(méi)有實(shí)行預(yù)算管理。
二、預(yù)算管理思想的產(chǎn)生與發(fā)展
（一）國(guó)外預(yù)算管理思想的產(chǎn)生與發(fā)展
英國(guó)預(yù)算管理觀念的產(chǎn)生可以追溯到1215年的英皇簽署的《大憲章》，《大憲章》中規(guī)定：英皇未獲得議會(huì)同意不得征稅。此后預(yù)算被用于政府部門的費(fèi)用控制，也就是傳統(tǒng)的費(fèi)用預(yù)算制度。
美國(guó)是最早將預(yù)算用于企業(yè)管理的國(guó)家之一。第一次世界大戰(zhàn)之后，美國(guó)用預(yù)算來(lái)協(xié)調(diào)和控制企業(yè)的活動(dòng)。
泰羅制與預(yù)算管理是密切相關(guān)的，它蘊(yùn)藏著預(yù)算管理的思想，盡管沒(méi)有明確提出預(yù)算管理的思想，但是實(shí)際上已經(jīng)無(wú)意識(shí)地應(yīng)用了預(yù)算管理的思想。
1921年的美國(guó)政府公布了《預(yù)算與會(huì)計(jì)法》，使預(yù)算管理的職能為人們所了解，一些私營(yíng)企業(yè)開(kāi)始應(yīng)用預(yù)算。
1922年麥金西出版了《預(yù)算控制》一書，將預(yù)算管理的理論及方法從控制的角度進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，該書的出版標(biāo)志著預(yù)算理論開(kāi)始形成。
美國(guó)歷史上第二次管理革命時(shí)提出“分散權(quán)責(zé)，集中監(jiān)督，在分部的基礎(chǔ)上實(shí)行預(yù)算控制”。
1952年，美國(guó)人維恩?劉易斯發(fā)表了一篇《預(yù)算編制理論新解》的文章，零基預(yù)算開(kāi)始萌芽。
除了英國(guó)和美國(guó)之外，在德國(guó)、日本等一些國(guó)家，也都實(shí)行了預(yù)算管理。
（二）國(guó)內(nèi)預(yù)算管理思想的產(chǎn)生與發(fā)展
據(jù)考證，我國(guó)早在周王朝的官?gòu)d會(huì)計(jì)中已經(jīng)存在預(yù)算制度，當(dāng)時(shí)這一制度主要用以計(jì)劃王室收支，以后這一制度為歷代王朝所仿效。
近代最早的民族企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)始人張春提出“制定預(yù)算、以專則成、事有權(quán)限”；民族工業(yè)資本家、棉花巨子穆藕說(shuō)“事前無(wú)預(yù)算、臨事無(wú)研究、事后無(wú)覺(jué)察，謂之無(wú)管理；抗戰(zhàn)期間的盧作孚提出“無(wú)計(jì)劃勿行動(dòng)，無(wú)預(yù)算勿開(kāi)支”，“預(yù)算本為事業(yè)中的財(cái)務(wù)問(wèn)題之一，但涉及到事業(yè)的全部財(cái)務(wù)問(wèn)題”。
建國(guó)之后，預(yù)算管理的思想在我國(guó)的應(yīng)用可以劃分為四個(gè)階段：
第一階段：從建國(guó)初到改革開(kāi)放前（1949-1978），全國(guó)實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，只有國(guó)家的財(cái)政預(yù)算，不承認(rèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，企業(yè)的財(cái)務(wù)隸屬于國(guó)家的財(cái)政，這個(gè)時(shí)候，沒(méi)有企業(yè)的預(yù)算管理。
第二階段：從1978年到1987年的承包責(zé)任制，逐漸引進(jìn)西方先進(jìn)的全面預(yù)算管理的理論和方法，在較大的范圍內(nèi)開(kāi)展了預(yù)算管理。
第三階段：從1987年的承包責(zé)任制到1992年的黨的“十四大”，是全面預(yù)算管理受到嚴(yán)重沖擊的階段。在這一階段，主要實(shí)行了承包責(zé)任制，企業(yè)內(nèi)部也以承包經(jīng)營(yíng)為主，具體的經(jīng)營(yíng)由各個(gè)承包人自己決定，先前的一些先進(jìn)的預(yù)算管理思想和方法被全盤否定。
第四階段：從1993年十四屆三中全會(huì)到現(xiàn)在，預(yù)算管理的思想得到了重新重視。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，除了要有良好的外部環(huán)境以外，還得加強(qiáng)自己的內(nèi)部管理，從內(nèi)部管理要效益。2002年4月10日財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知，是重新重視預(yù)算管理的顯著標(biāo)志。
（三）預(yù)算管理概述
首先需要討論預(yù)算管理的基本特征。預(yù)算管理的特征可以概括為：（1）預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性；（2）預(yù)算管理具有全員參與性；（3）預(yù)算管理具有全程性；（4）預(yù)算管理具有綜合性。
其次需要研究預(yù)算管理的職能。現(xiàn)代預(yù)算管理理論認(rèn)為，預(yù)算管理的職能可以概括為：（1）計(jì)劃的職能；（2）決策的職能；（3）控制的職能；（4）協(xié)調(diào)的功能；（5）考核的職能。這意味著，預(yù)算工作將貫穿于企業(yè)管理的全周期中。
預(yù)算管理可以按時(shí)間長(zhǎng)短、預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算主體的不同進(jìn)行分類。按照預(yù)算時(shí)間的長(zhǎng)短進(jìn)行分類，可以分為項(xiàng)目預(yù)算和期間預(yù)算；按照預(yù)算的內(nèi)容分類，可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算；按照預(yù)算主體分類，可以分為部門預(yù)算和總預(yù)算。
其他預(yù)算分類的觀點(diǎn)認(rèn)為：從預(yù)算的表現(xiàn)方式上來(lái)看，預(yù)算可以分為價(jià)值量預(yù)算、文字預(yù)算和實(shí)物量預(yù)算；德國(guó)的管理學(xué)者傾向于將企業(yè)的預(yù)算劃分為連續(xù)性的預(yù)算和非連續(xù)性的預(yù)算；日本的學(xué)者傾向于以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本目的和內(nèi)容為基礎(chǔ)來(lái)劃分企業(yè)的預(yù)算種類。
企業(yè)預(yù)算編制的方法一般有固定預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、概率預(yù)算等。
三、預(yù)算管理思想的理論基礎(chǔ)和定位
（一）預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)
首先，預(yù)算管理有利于資源的合理配置。計(jì)劃和市場(chǎng)是公認(rèn)的兩種常用的資源配制的方式，它們都有自己的優(yōu)缺點(diǎn)。市場(chǎng)離不開(kāi)計(jì)劃，計(jì)劃也離不開(kāi)市場(chǎng)。預(yù)算管理能夠?qū)⒂?jì)劃和市場(chǎng)有機(jī)地結(jié)合在一起，它調(diào)了計(jì)劃的市場(chǎng)和市場(chǎng)中的計(jì)劃。
其次，預(yù)算管理與企業(yè)理論之間也具有密切的關(guān)系。企業(yè)理論是過(guò)去20年主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中發(fā)展最為迅速、最富有成果的一個(gè)領(lǐng)域。現(xiàn)代企業(yè)理論之先河是科斯在1937年開(kāi)辟的，這一理論有兩個(gè)主要的分支：交易成本理論和代理理論。
交易理論的重點(diǎn)限于研究企業(yè)與市場(chǎng)的關(guān)系，認(rèn)為企業(yè)存在的根本原因是能夠減少交易的成本，企業(yè)規(guī)模的大小取決于擴(kuò)張或收縮的內(nèi)部組織的交易與公開(kāi)市場(chǎng)交易成本的比較。我們可以進(jìn)一步推理，減少企業(yè)內(nèi)部交易成本的途徑是什么？應(yīng)該是加強(qiáng)內(nèi)部的管理，即通過(guò)計(jì)劃、預(yù)測(cè)、組織、控制、協(xié)調(diào)和指揮，來(lái)減少企業(yè)內(nèi)部交易的成本。由此可見(jiàn)，企業(yè)要降低內(nèi)部的交易成本，必須加強(qiáng)管理，而企業(yè)內(nèi)部管理的有效措施就是預(yù)算管理，它能夠?qū)⑵髽I(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)地連接在一起，減少彼此之間的摩擦，加強(qiáng)相互之間的默契。
委托代理理論是側(cè)重于分析企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及企業(yè)成員之間的代理關(guān)系。現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為企業(yè)是由所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府等組成的一個(gè)契約（合同）聯(lián)合體。隨著企業(yè)發(fā)展的日益復(fù)雜化，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)出現(xiàn)了分離，財(cái)產(chǎn)的所有者將財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，那么就形成了委托 ─ 代理關(guān)系。所有者關(guān)心的是預(yù)期的股利和企業(yè)剩余控制權(quán)以及索取權(quán)，經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心的是工資、獎(jiǎng)金和福利。所有者和經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)并不總是一致的，他們就各自的目標(biāo)不斷的討價(jià)還價(jià)，最終以預(yù)算目標(biāo)作為討價(jià)還價(jià)的折中產(chǎn)物，將實(shí)際所得到的利益與預(yù)算目標(biāo)相比較，從而權(quán)衡各自的得與失，下一年度又開(kāi)始新的一輪討價(jià)還價(jià)，新的預(yù)算目標(biāo)又開(kāi)始形成。
馬克思對(duì)企業(yè)理論的分析與西方企業(yè)理論有些不同。我們可以把它歸納為四個(gè)因素，即協(xié)作、勞動(dòng)力成為商品、追求利潤(rùn)和最低資本額。無(wú)論各位學(xué)者對(duì)企業(yè)理論從什么樣的角度分析出發(fā)，但都強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的內(nèi)部協(xié)作、控制的重要性，同時(shí)對(duì)企業(yè)降低內(nèi)部的交易費(fèi)用等進(jìn)行了較大篇幅的論述。這都為企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
（二）預(yù)算管理的理論定位
首先，預(yù)算管理是一種資源配置方式，是計(jì)劃中的市場(chǎng)和市場(chǎng)中的計(jì)劃的有機(jī)結(jié)合。充分利用計(jì)劃和市場(chǎng)這兩種資源配置的優(yōu)勢(shì)，使之功能互補(bǔ)，合理配置企業(yè)的資源。
其次，預(yù)算管理是一種管理機(jī)制。預(yù)算管理的作用在于：（1）能夠整合企業(yè)的資源；（2）能夠提高管理的效益；（3）能夠分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（4）能夠規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。
（三）與預(yù)算管理有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題分析
1、預(yù)算管理與管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系
管理會(huì)計(jì)主要是通過(guò)一系列專門方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能夠?qū)θ粘０l(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)。到目前為止，管理會(huì)計(jì)沒(méi)有形成一套完整的理論體系，但是從管理會(huì)計(jì)參與企業(yè)活動(dòng)的環(huán)節(jié)和過(guò)程來(lái)看，可以分為預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算和分析等幾個(gè)環(huán)節(jié)。
管理會(huì)計(jì)從預(yù)測(cè)開(kāi)始，利用財(cái)務(wù)提供的資料和調(diào)查研究所獲得的信息，對(duì)企業(yè)計(jì)劃期間的經(jīng)營(yíng)、投資和各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用本量利、邊際分析、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量等重要的分析工具進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)、分析和決策，把決策所確定的目標(biāo)和任務(wù)用數(shù)量和表格的形式加以協(xié)調(diào)，匯編成企業(yè)一定期間的全面預(yù)算。再按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求層層分解，形成各個(gè)責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)事中控制、揭示和調(diào)整偏離預(yù)算目標(biāo)的行為，最后對(duì)預(yù)算執(zhí)行的業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)和考核。預(yù)算管理正好涵蓋了管理會(huì)計(jì)的這些環(huán)節(jié)和程序，它把涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一整套經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理活動(dòng)連接在一起，并規(guī)定了如何去完成的辦法。
由此可見(jiàn)貫徹管理會(huì)計(jì)的一根主線就是預(yù)算管理，它能夠把預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和程序有機(jī)地連接在一起。管理會(huì)計(jì)的兩大主要職能是預(yù)測(cè)和控制，而這兩項(xiàng)主要職能又是通過(guò)預(yù)算管理來(lái)體現(xiàn)的。預(yù)算管理是決策的具體化，預(yù)算的編制是事前控制、預(yù)算的執(zhí)行是事中控制、預(yù)算的差異分析是事后的控制。可見(jiàn)，預(yù)算管理處于管理會(huì)計(jì)的核心地位，故筆者主張將預(yù)算管理歸屬于管理會(huì)計(jì)學(xué)的范疇。
但是，預(yù)算管理與管理會(huì)計(jì)學(xué)還是有許多區(qū)別的：
首先，預(yù)算管理雖然能夠?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)活動(dòng)的過(guò)程用一根主線連在一起，但是從內(nèi)容范圍來(lái)看，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容要比預(yù)算管理豐富，預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)“真子集”。在實(shí)行預(yù)算管理的過(guò)程中可以充分借鑒管理會(huì)計(jì)上的一些分析問(wèn)題的方法，如成本性態(tài)分析、本量利分析、成本─效益分析、折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析等方法來(lái)提高預(yù)算管理的水平和預(yù)算的編制精度。
其次，管理會(huì)計(jì)沒(méi)有形成一個(gè)完整的理論體系，但是這并不妨礙預(yù)算管理理論體系的形成。預(yù)算管理完全可以形成自己的理論體系。
第三、預(yù)算管理是企業(yè)管理的一個(gè)分支，是一種管理機(jī)制，能夠提高管理的效率和經(jīng)濟(jì)效益，但是預(yù)算管理不能作為管理會(huì)計(jì)的一種具體的專門化的方法。
第四、預(yù)算管理隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展，在管理會(huì)計(jì)的不同發(fā)展階段預(yù)算管理也有不同的內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)向前發(fā)展，預(yù)算管理也跟著向前發(fā)展，在每個(gè)不同的發(fā)展階段，管理會(huì)計(jì)賦予了預(yù)算管理新的內(nèi)涵和工作的重點(diǎn)。
第五、從各自的側(cè)重點(diǎn)來(lái)看，管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行決策和控制，因此管理會(huì)計(jì)學(xué)的預(yù)算管理側(cè)重于經(jīng)營(yíng)預(yù)算，或者說(shuō)是業(yè)務(wù)預(yù)算，主要包括收入預(yù)算、銷售預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算，以預(yù)計(jì)損益表為最終的表現(xiàn)形式。而資本預(yù)算和籌資預(yù)算是財(cái)務(wù)管理學(xué)的核心內(nèi)容。
2、預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系
財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)是資金（本金）的投入和收益之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容─籌資管理、投資管理、日常營(yíng)運(yùn)管理和股利分配都是圍繞著資金活動(dòng)展開(kāi)的。資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理是為企業(yè)提供如何保持良好的財(cái)務(wù)狀況的手段和措施，它以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為分析問(wèn)題的著手點(diǎn)，以過(guò)去及未來(lái)靜態(tài)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)為分析問(wèn)題的對(duì)象。因此財(cái)務(wù)管理學(xué)中的預(yù)算管理主要側(cè)重于資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，以及為了配合資本預(yù)算和提高資金的使用效益，不得不考慮籌資預(yù)算，以預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表為最終的表現(xiàn)形式（有時(shí)編制簡(jiǎn)化的現(xiàn)金預(yù)計(jì)表）。主要是為了解決企業(yè)的現(xiàn)金流出和流入的平衡，使企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)正常合理。
筆者盡管主張將預(yù)算管理的內(nèi)容歸屬于管理會(huì)計(jì)學(xué)的范疇，但是管理會(huì)計(jì)學(xué)中所講的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理學(xué)中所講的預(yù)算管理是有些區(qū)別的。
首先，兩者的利潤(rùn)的含義不同。管理會(huì)計(jì)學(xué)中所講的利潤(rùn)是指息稅前利潤(rùn)，也就是說(shuō)管理會(huì)計(jì)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，是不考慮資本結(jié)構(gòu)和所得稅的影響，管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理自然也就是強(qiáng)調(diào)對(duì)息稅前利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)算；而財(cái)務(wù)管理中所講的利潤(rùn)是指凈利潤(rùn)，要考慮企業(yè)的籌資結(jié)構(gòu)和所得稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。
其次，有無(wú)強(qiáng)制性的問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供決策支持信息，提供信息的形式、時(shí)間、內(nèi)容可以靈活多樣，沒(méi)有固定的模式，不必遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些具體的規(guī)定，也沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行的意思。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理就必須以制度規(guī)范為前提，要遵循企業(yè)財(cái)務(wù)通則、行業(yè)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，企業(yè)雖然擁有財(cái)務(wù)管理的自主權(quán)，但是財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、方式具有相對(duì)規(guī)范性和固定性。
由此可見(jiàn)，將預(yù)算管理的內(nèi)容歸屬于管理會(huì)計(jì)學(xué)的范疇是比較合理的，但是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中所講的預(yù)算管理是各有側(cè)重點(diǎn)的，管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理側(cè)重于對(duì)業(yè)務(wù)的預(yù)算，財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算管理側(cè)重于對(duì)資金的預(yù)算；業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算，最終都表現(xiàn)為年度末的財(cái)產(chǎn)狀況，兩者之間的聯(lián)系是通過(guò)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
3、預(yù)算管理與財(cái)政和行政、事業(yè)單位預(yù)算之間的關(guān)系
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代預(yù)算管理主要是指國(guó)家的財(cái)政預(yù)算和行政、事業(yè)單位的預(yù)算。那個(gè)時(shí)候并不存在真正的企業(yè)，也不講企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題的，財(cái)務(wù)問(wèn)題隸屬于財(cái)政問(wèn)題。企業(yè)編制的預(yù)算（嚴(yán)格來(lái)講是計(jì)劃）主要是生產(chǎn)預(yù)算，為了完成國(guó)家下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革，企業(yè)逐漸擁有了經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，國(guó)家也承認(rèn)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題，一些企業(yè)也積極嘗試實(shí)行預(yù)算管理。
但是企業(yè)單位的預(yù)算與財(cái)政預(yù)算以及行政、事業(yè)單位的預(yù)算還是有本質(zhì)區(qū)別的。
首先，從實(shí)行預(yù)算管理的目的來(lái)看，企業(yè)單位實(shí)行預(yù)算管理主要是為提高經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)政等預(yù)算主要是為了花最少的錢，辦最多的事情。從預(yù)算管理活動(dòng)的對(duì)象來(lái)看，企業(yè)單位預(yù)算管理的對(duì)象是資本（本金），財(cái)政、行政和事業(yè)單位的預(yù)算的對(duì)象是基金，資本具有增值性和周轉(zhuǎn)性，企業(yè)是想通過(guò)預(yù)算管理的手段來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使最初投入的資本具有增值性，從而取得收益。基金是為專門的用途墊支的，它要求被消耗掉，具有一次性收支和無(wú)償性的基本特征。
其次，從預(yù)算的內(nèi)容來(lái)看，兩者各有自己的重點(diǎn)。財(cái)政和行政、事業(yè)單位的預(yù)算主要是側(cè)重于收入和支出的預(yù)算，保證收支平衡。其預(yù)算運(yùn)動(dòng)形式是一收一支式的運(yùn)動(dòng)，可以用公式概括為G－W…G－W…。企業(yè)單位的預(yù)算除了收支預(yù)算之外，還有生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算等內(nèi)容，從企業(yè)預(yù)算對(duì)象的運(yùn)動(dòng)形式看，資本運(yùn)動(dòng)是循環(huán)周轉(zhuǎn)式的運(yùn)動(dòng)，馬克思用公式概括為：G－W…P…W’－G’．G－W…。企業(yè)單位實(shí)行預(yù)算管理的最終的目的是以一定的資本投入取得更多的經(jīng)濟(jì)效益，這就注定了企業(yè)單位的預(yù)算的內(nèi)容比較復(fù)雜，所運(yùn)用的方法也靈活多樣。
再次，從執(zhí)行的強(qiáng)制性來(lái)看，財(cái)政和行政、事業(yè)單位的預(yù)算必須強(qiáng)制執(zhí)行，否則是違反相關(guān)法規(guī)的。企業(yè)預(yù)算管理并沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行的意思，企業(yè)預(yù)算管理的形式、內(nèi)容可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況靈活多變。
此外，企業(yè)預(yù)算與財(cái)政預(yù)算和行政、事業(yè)單位的預(yù)算也有一定的聯(lián)系。在預(yù)算編制的方法上可以互相借鑒。
（四）預(yù)算管理理論體系的構(gòu)建
雖然預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，同時(shí)其自身也可以構(gòu)成一個(gè)完整的理論體系。任何理論體系都是由理論要素和理論結(jié)構(gòu)組成的。
可以認(rèn)為，影響企業(yè)預(yù)算管理的因素一般包括：（1）預(yù)算環(huán)境；（2）企業(yè)戰(zhàn)略；（3）預(yù)算目標(biāo)；（4）預(yù)算原則；（5）預(yù)算方法；（6）預(yù)算內(nèi)容體系；（7）預(yù)算組織體系；（8）預(yù)算保障體系。
任何企業(yè)要實(shí)行預(yù)算管理，必須要有一定的預(yù)算環(huán)境，預(yù)算環(huán)境是實(shí)行預(yù)算管理的前提條件，企業(yè)在不同的發(fā)展階段也應(yīng)有不同預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)，也就是說(shuō)預(yù)算目標(biāo)是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的綜合影響下所形成的。在預(yù)算管理的過(guò)程中，必須要遵循預(yù)算管理的原則和預(yù)算方法論，這是實(shí)行預(yù)算管理的亞前提。預(yù)算管理的目標(biāo)主要是以預(yù)算管理的內(nèi)容來(lái)體現(xiàn)的，要使預(yù)算管理的目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)，還要有預(yù)算執(zhí)行主體，即要有相應(yīng)的預(yù)算組織體系，明確各個(gè)部門的功能和各個(gè)責(zé)任主體的定位，為了保證預(yù)算管理的順利實(shí)施，還得要有預(yù)算保障體系。至此，預(yù)算管理的八個(gè)理論要素就構(gòu)成了一個(gè)完整的理論體系。
（五）對(duì)預(yù)算管理的反面看法
任何管理思想，都不是十全十美的。就在我們大力推行預(yù)算管理的同時(shí)，也有一些人對(duì)其實(shí)際作用提出了質(zhì)疑。
預(yù)算管理在以下方面的確存在一些難于解決的問(wèn)題：
1、高精度的預(yù)算難于編制，預(yù)算目標(biāo)不是定得過(guò)高，就是定得過(guò)低，起不到控制的作用。
2、部門和個(gè)人的本位主義難于解決。因企業(yè)各部門、個(gè)人的職責(zé)不同，預(yù)算過(guò)程中要明確地規(guī)定各部門、個(gè)人的責(zé)權(quán)利，并要相應(yīng)地計(jì)量和比較業(yè)績(jī)。這就使部門、個(gè)人只從自己的目標(biāo)出發(fā)，可能會(huì)忽略相互之間的依賴關(guān)系。
3、決策管理和決策控制之間的矛盾。在企業(yè)的內(nèi)部如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)預(yù)算的控制作用，有時(shí)會(huì)犧牲主觀能動(dòng)性。
在預(yù)算管理的過(guò)程中的確存在這樣那樣的問(wèn)題，這只說(shuō)明預(yù)算管理的配套機(jī)制沒(méi)有充分發(fā)揮作用，并不是預(yù)算管理思想本事的過(guò)錯(cuò)，進(jìn)一步表明了要實(shí)行預(yù)算管理的必要性。在實(shí)行預(yù)算管理的過(guò)程中，我們要設(shè)法克服這些缺陷。我們強(qiáng)調(diào)參與性預(yù)算和行為預(yù)算，將個(gè)人價(jià)值取向與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)連接在一起，可以解決第一個(gè)問(wèn)題；第二個(gè)問(wèn)題可以依據(jù)預(yù)算管理的整合功能和考核指標(biāo)的合理設(shè)置來(lái)解決；第三個(gè)問(wèn)題的解決實(shí)際上是涉及到企業(yè)管理的集權(quán)和分權(quán)的問(wèn)題。
四、預(yù)算管理的內(nèi)容體系
（一）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)及其基本特征分析
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是“設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的、經(jīng)國(guó)家特許從事公路建設(shè)實(shí)行收費(fèi)經(jīng)營(yíng)并以獲利為目的公司制企業(yè)”。
與一般的公司制企業(yè)相比，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)主要有以下特點(diǎn)：（1）經(jīng)營(yíng)對(duì)象具有特殊性；（2）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的收費(fèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是有期限的；（3）在公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中，國(guó)家股和國(guó)有法人股占據(jù)了絕對(duì)大的比例；（4）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比率比較低下，近6年來(lái)14家公路上市公司的平均資產(chǎn)負(fù)債率為33.22％，低于同期證券市場(chǎng)上上市公司的平均資產(chǎn)率。
（二）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的收入、成本特性分析
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入是指運(yùn)營(yíng)期間的車輛通行費(fèi)收入和其他業(yè)務(wù)收入。車輛通行費(fèi)收入就其本質(zhì)來(lái)講是一種勞務(wù)收入。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的車輛通行費(fèi)收入取決于車流量和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)一條路段建成之后，路段的交通量相對(duì)來(lái)說(shuō)比較固定，隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的改善，路段交通量一般是呈增加的趨勢(shì)，當(dāng)達(dá)到飽和之后，車流量的增加就相對(duì)緩慢。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)具有相對(duì)固定性。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的成本主要是指運(yùn)營(yíng)成本，從成本特性的角度上看，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本是一種混合成本，不可能以車流量為標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格地分成固定成本和變動(dòng)成本。根據(jù)一些路段多年運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況來(lái)看，公路運(yùn)營(yíng)成本會(huì)隨著運(yùn)營(yíng)年限的增長(zhǎng)、車流量的增多而增加，同時(shí)與公路的綜合質(zhì)量狀況密切相關(guān)，呈一種分段函數(shù)的增長(zhǎng)趨勢(shì)，為了分析問(wèn)題的方便，我們可以近似地將公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本看成是階梯固定成本。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的費(fèi)用主要是管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用從可控角度來(lái)講，也可以分為可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用。公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)的攤銷占據(jù)了管理費(fèi)用的很大比例，但是是不可控費(fèi)用，它是由過(guò)去的經(jīng)營(yíng)決策所形成的，攤銷方法一旦確定，每年分?jǐn)偟馁M(fèi)用就確定。財(cái)務(wù)費(fèi)用主要由利息收入和利息費(fèi)用兩部分組成，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的收入主要是一種現(xiàn)金收入，相應(yīng)地也有一部分利息收入。大多數(shù)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)初期有一部分資金來(lái)源是長(zhǎng)期借款，故運(yùn)營(yíng)初期的財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出）比較大，隨著還本付息的完成，到后期主要表現(xiàn)為利息收入。
以上對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間成本費(fèi)用的特性進(jìn)行了分析，同時(shí)影響成本費(fèi)用的因素特別多，為了提高預(yù)算管理的水平，我們必須予以關(guān)注：（1）管理體制的影響；（2）經(jīng)營(yíng)方面的影響；（3）技術(shù)層次方面的影響。
（三）預(yù)算管理目標(biāo)的理論定位
按照預(yù)算目標(biāo)的理論分析，對(duì)一般的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該以目標(biāo)利潤(rùn)作為企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。以目標(biāo)利潤(rùn)作為預(yù)算目標(biāo)，具有以下的優(yōu)勢(shì)：（1）具有主動(dòng)性；（2）以利潤(rùn)作為預(yù)算管理的目標(biāo)能夠起到統(tǒng)帥性的作用；（3）以利潤(rùn)作為預(yù)算管理的目標(biāo)，具有管理直接的特征。
按照公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)理論定位的要求，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)該以目標(biāo)利潤(rùn)為預(yù)算管理的起點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)成本費(fèi)用預(yù)算和資本預(yù)算的功能。
本文認(rèn)為，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)確定的方法可以包括以下方面：（1）本量利分析法；（2）比率分析法；（3）杠桿瞄準(zhǔn)法。其中，比率分析法中主要采用的財(cái)務(wù)比率有凈資產(chǎn)收益率、收入成本費(fèi)用率等。
（四）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的預(yù)算內(nèi)容包括通行費(fèi)收入預(yù)算、運(yùn)營(yíng)成本預(yù)算、運(yùn)營(yíng)期間費(fèi)用預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等。
通行費(fèi)收入是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。一般來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)規(guī)定的分車型收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)預(yù)算年度分車型交通量預(yù)測(cè)的結(jié)果來(lái)編制通行費(fèi)收入預(yù)算。
運(yùn)營(yíng)成本預(yù)算進(jìn)一步包括公路經(jīng)營(yíng)成本預(yù)算、公路維護(hù)成本預(yù)算、公路災(zāi)害預(yù)防及搶修成本預(yù)算、通行費(fèi)征收業(yè)務(wù)成本預(yù)算、路政及安全支出預(yù)算和其他成本預(yù)算等。
公路經(jīng)營(yíng)成本預(yù)算可進(jìn)一步劃分為公路小修保養(yǎng)預(yù)算、公路大中修預(yù)算、公路綠化預(yù)算等。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，期間費(fèi)用預(yù)算可包括管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)投資，包括建設(shè)公路的投資以及收購(gòu)收費(fèi)還貸公路收費(fèi)權(quán)的投資。除此以外，還可以根據(jù)投資方向多元化發(fā)展的需要向其他行業(yè)投資或者對(duì)外投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資決策的結(jié)果編制投資預(yù)算，以反映投資發(fā)展對(duì)資金的需求。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的籌資預(yù)算包括資本的籌集預(yù)算和債務(wù)資金籌集預(yù)算。籌資預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)投資的需要以及籌資的可能性來(lái)安排和編制。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。
五、預(yù)算管理的組織體系
（一）預(yù)算管理與現(xiàn)代企業(yè)制度、法人治理關(guān)系的分析
現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理是預(yù)算管理的前提條件，同時(shí)，規(guī)范化的預(yù)算管理也有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。由于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)存在多層次的行政委托代理關(guān)系，沒(méi)有人格化的產(chǎn)權(quán)主體，導(dǎo)致有些公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)沒(méi)有實(shí)行預(yù)算管理的動(dòng)機(jī)和積極性。
（二）預(yù)算管理與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)
預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)該直接歸企業(yè)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，由董事長(zhǎng)或者總經(jīng)理任主任委員，吸收企業(yè)相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人組成。
預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)有：（1）確定企業(yè)預(yù)算管理的方針、政策，制定與預(yù)算管理有關(guān)的規(guī)章制度；（2）根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略和客觀環(huán)境，聘請(qǐng)有關(guān)專家確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)；（3）將預(yù)算目標(biāo)分解給各個(gè)職能部門，審查各部門預(yù)算草案及整體預(yù)算方案，并就必要的改善對(duì)策提出建議；（4）協(xié)調(diào)預(yù)算編制過(guò)程中各職能部門之間的矛盾；（5）將審查的預(yù)算提交董事會(huì)，通過(guò)后下達(dá)編制正式預(yù)算；（6）審核各職能部門的預(yù)算報(bào)告，進(jìn)行責(zé)任獎(jiǎng)懲分析和提出改善的建議；（7）對(duì)預(yù)算管理過(guò)程中，預(yù)算目標(biāo)的修正和調(diào)整進(jìn)行審議和確定。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的合理構(gòu)建與職能定位涉及以下內(nèi)容：（1）成本費(fèi)用中心和相應(yīng)的職能部門及其責(zé)任定位；（2）利潤(rùn)中心和相應(yīng)的職能部門及其責(zé)任定位；（3）投資中心和相應(yīng)的職能部門及其責(zé)任定位。
六、預(yù)算管理的配套體系
在實(shí)行預(yù)算管理的過(guò)程中，除了預(yù)算管理的主體和客體以外，還要有相應(yīng)的配套體系來(lái)輔助預(yù)算管理，否則預(yù)算管理就不能順利實(shí)施。預(yù)算管理的配套體系包括：預(yù)算編制機(jī)制、預(yù)算控制機(jī)制、預(yù)算分析機(jī)制、預(yù)算報(bào)告機(jī)制、預(yù)算考核機(jī)制和預(yù)算激勵(lì)機(jī)制等。它們之間是相互聯(lián)系的，彼此不能分割，組成一個(gè)完整的預(yù)算配套體系。
（一）預(yù)算編制機(jī)制
就預(yù)算編制的方式來(lái)看，一般包括自上而下、自下而上、上下相結(jié)合等三種方式。每種方式都有其利弊，企業(yè)可以根據(jù)自己組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)情況選擇合適的編制方式，或者是對(duì)不同的預(yù)算項(xiàng)目選擇不同的預(yù)算編制方式。
預(yù)算目標(biāo)分解的依據(jù)通常有：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)層次、預(yù)算管理的項(xiàng)目和項(xiàng)目構(gòu)成要素等，通過(guò)縱橫交錯(cuò)的分解，使預(yù)算指標(biāo)與每個(gè)人、職能部門結(jié)合起來(lái)，使人人肩上都有指標(biāo)。
按企業(yè)組織結(jié)構(gòu)層次進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的分解，包括利潤(rùn)中心的預(yù)算目標(biāo)分解；成本費(fèi)用中心的預(yù)算目標(biāo)分解和投資中心預(yù)算目標(biāo)分解等內(nèi)容。
除此以外，還涉及按預(yù)算項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的分解、按照項(xiàng)目構(gòu)成要素進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的分解等內(nèi)容。
預(yù)算編制的時(shí)間可以因預(yù)算的內(nèi)容和實(shí)際需要而不同，可以是一月、一季、一年、一個(gè)營(yíng)業(yè)周期或者一年以上。通常情況下，業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算與會(huì)計(jì)年度一致，為年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，年內(nèi)可以按照季、月細(xì)分。特殊業(yè)務(wù)的預(yù)算期可以根據(jù)實(shí)際情況有所不同，資本支出預(yù)算通常包括若干年的長(zhǎng)期預(yù)算，籌資預(yù)算一旦資金籌集完畢，也許不再編制。
預(yù)算編制的方法有六種，即：彈性預(yù)算、固定預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、概率預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等。不同的預(yù)算項(xiàng)目可以利用不同的預(yù)算方法，同一種預(yù)算方法也可以應(yīng)用于不同的預(yù)算項(xiàng)目。
（二）預(yù)算控制機(jī)制
預(yù)算控制就是按照預(yù)算目標(biāo)來(lái)檢查和監(jiān)督各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以保證實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。預(yù)算控制是控制方式中的一種，首先要解決可控性的問(wèn)題，然后才是怎樣控制。
預(yù)算控制的原因包括：（1）經(jīng)營(yíng)的環(huán)境復(fù)雜多變；（2）管理的分層與多層的委托代理；（3）經(jīng)營(yíng)者的能力有差異等。
為了實(shí)行有效的預(yù)算控制，在控制的過(guò)程中必須遵循以下原則：（1）適時(shí)原則；（2）適度原則；（3）成本效益相結(jié)合的原則；（4）財(cái)務(wù)控制與過(guò)程控制相結(jié)合的原則；（5）彈性控制與剛性控制相結(jié)合的原則等。
在預(yù)算控制的過(guò)程中，要抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)，對(duì)不同的控制點(diǎn)要實(shí)行不同的控制方式。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)下屬的公路養(yǎng)護(hù)單位，可以成為成本中心。對(duì)成本中心的控制，主要控制其可控的成本，包括公路小修保養(yǎng)成本、大中修工程成本和其他屬于公路養(yǎng)護(hù)工程范疇的工程成本。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)下屬分公司、收費(fèi)處等單位，可以設(shè)置為利潤(rùn)中心。對(duì)利潤(rùn)中心的控制，包括對(duì)車輛通行費(fèi)收入的控制和對(duì)路段運(yùn)營(yíng)成本的控制。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的基層收費(fèi)站，可以作為費(fèi)用中心進(jìn)行管理。對(duì)費(fèi)用中心的控制，主要控制的對(duì)象是基層收費(fèi)站的可控經(jīng)費(fèi)，包括人員經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的下屬分公司，可以在授權(quán)投資管理的基礎(chǔ)上成為投資中心。對(duì)投資中心的控制，應(yīng)當(dāng)重在所獲得的收益與所占用投資的比較；適用的財(cái)務(wù)比率應(yīng)當(dāng)是總資產(chǎn)報(bào)酬率或者投資收益率。
控制的目的是為了預(yù)防偏差。如果出現(xiàn)了偏差，要及時(shí)采取糾正偏差的措施。需要從事的工作包括：（1）找出偏差發(fā)生的主要原因；（2）糾偏的過(guò)程中要注意相關(guān)主體的態(tài)度。
（三）預(yù)算分析機(jī)制
預(yù)算分析是為了找出差異發(fā)生的原因，為實(shí)行預(yù)算控制和預(yù)算偏差的糾正創(chuàng)造條件。預(yù)算分析時(shí)，要堅(jiān)持定性分析和定量分析、財(cái)務(wù)分析和業(yè)務(wù)分析、綜合分析和因素分析、全面分析和重點(diǎn)分析相結(jié)合的原則。
預(yù)算分析常用的基本方法有以下五種：（1）比較法；（2）因素分析法；（3）趨勢(shì)分析法；（4）結(jié)構(gòu)分析法；（5）比率分析法等。在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，需要根據(jù)具體的分析對(duì)象靈活運(yùn)用。
對(duì)各責(zé)任中心的分析可概括如下：
對(duì)收入的分析應(yīng)當(dāng)包括對(duì)通行費(fèi)收入完成情況的分析、計(jì)劃與實(shí)際之間的差異分析等內(nèi)容。
對(duì)成本的分析一般采用結(jié)構(gòu)分析法和差異分析法。
費(fèi)用中心的投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)行差異分析，力求費(fèi)用支出不超過(guò)預(yù)算目標(biāo)；對(duì)費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，確保各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目大致協(xié)調(diào)；另外還要看費(fèi)用部門的服務(wù)態(tài)度和提供服務(wù)的質(zhì)量。最難于控制的是研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出。
投資中心的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)限很大，企業(yè)只有宏觀的控制權(quán)，日常經(jīng)營(yíng)權(quán)由投資中心自主擁有。其控制的指標(biāo)通常有投資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo)。為了防止一些投資中心只片面追求投資報(bào)酬率，分析時(shí)應(yīng)該使兩者相結(jié)合，在取得滿意的投資報(bào)酬率的基礎(chǔ)上，還要力求剩余收益最大。
（四）預(yù)算報(bào)告機(jī)制
預(yù)算報(bào)告機(jī)制就是將預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算差異等內(nèi)容向相關(guān)責(zé)任部門反饋的機(jī)制，以便管理者及時(shí)作出決策，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
預(yù)算報(bào)告的原則應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)性原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則和靈活性原則。
為了使預(yù)算報(bào)告規(guī)范，預(yù)算報(bào)告必須要涵蓋以下內(nèi)容：（1）預(yù)算執(zhí)行情況；（2）偏差發(fā)生的主要原因；（3）不利偏差的糾正措施。
就預(yù)算報(bào)告的形式來(lái)看，預(yù)算報(bào)告除了要向企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體報(bào)告以外，還可以和會(huì)計(jì)報(bào)表一同向外界公布。有利于潛在的投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的了解，通過(guò)實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算業(yè)績(jī)的比較，可以判斷企業(yè)的管理水平。企業(yè)長(zhǎng)期堅(jiān)持下去，可以提高自己的信譽(yù)度和管理效率。
（五）預(yù)算考核機(jī)制
預(yù)算考核機(jī)制就是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的一種總體評(píng)價(jià)，為預(yù)算控制和預(yù)算糾偏創(chuàng)造條件，是預(yù)算執(zhí)行體系中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。沒(méi)有預(yù)算考核機(jī)制，就沒(méi)有實(shí)行預(yù)算控制的動(dòng)機(jī)。預(yù)算考核具有兩個(gè)層次的含義，第一是對(duì)整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)的考核；第二是對(duì)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)衡量。預(yù)算管理在執(zhí)行的過(guò)程中和階段目標(biāo)完成之后都要進(jìn)行考核，所以，它可以是一種動(dòng)態(tài)考評(píng)，也可以是一種綜合考評(píng)。
預(yù)算考核應(yīng)當(dāng)遵循的原則包括：（1）可控性原則；（2）分級(jí)分層考核的原則；（3）導(dǎo)向原則；（4）財(cái)務(wù)考核和業(yè)務(wù)考核相結(jié)合的原則。
對(duì)利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)，主要看是否完成了目標(biāo)利潤(rùn)。除此之外，利潤(rùn)中心還應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)的增值和保值負(fù)責(zé)，確保持續(xù)經(jīng)營(yíng)。資產(chǎn)報(bào)酬率也常用于對(duì)利潤(rùn)中心的考核。
對(duì)成本費(fèi)用中心的考核指標(biāo)是成本費(fèi)用降低率，為了防止各個(gè)責(zé)任主體為了單純降低成本費(fèi)用而降低成本費(fèi)用，以犧牲企業(yè)持續(xù)發(fā)展為代價(jià)，還要考核其他指標(biāo)，如服務(wù)滿意度、好路率、交通事故率和社會(huì)影響度等。
對(duì)投資中心通常采用投資報(bào)酬率和剩余收益來(lái)考核。
（六）預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制
進(jìn)行預(yù)算獎(jiǎng)懲的主要目的是為了保證實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。對(duì)此，在根據(jù)其業(yè)績(jī)對(duì)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意遵循以下原則：（1）導(dǎo)向性原則；（2）團(tuán)體獎(jiǎng)懲與個(gè)人獎(jiǎng)懲相結(jié)合的原則；（3）獎(jiǎng)懲多元性原則；（4）堅(jiān)持公正、公開(kāi)的原則；（5）嚴(yán)肅性原則。
獎(jiǎng)懲機(jī)制設(shè)計(jì)中最主要的是計(jì)算方法和分配方法的設(shè)計(jì)，直接關(guān)系到獎(jiǎng)懲制度是否有生命力。首先，要確定獎(jiǎng)懲的依據(jù)，即基準(zhǔn)的成果指標(biāo)。其次，要確定獎(jiǎng)懲分配額的計(jì)算基準(zhǔn)。最后，要確定獎(jiǎng)懲分配比率和獎(jiǎng)懲支付方式。
（七）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理的其他問(wèn)題
為了搞好公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的預(yù)算管理，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，除了上面所論述的六種配套機(jī)制以外，還應(yīng)該有一些行業(yè)方面的特殊要求，包括：（1）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化；（2）各種原始數(shù)據(jù)資料的積累；等等。
七、研究結(jié)論以及需要進(jìn)一步研究的問(wèn)題
本論文主要目的是將先進(jìn)的預(yù)算管理思想應(yīng)用于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，從而提高公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。論文是以實(shí)用研究為主的。
（一）本課題主要研究結(jié)論
通過(guò)深入研究，本課題取得了一下初步的研究成果：
1、研究了預(yù)算管理思想的發(fā)展歷史、國(guó)內(nèi)外應(yīng)用預(yù)算管理的情況，分析了預(yù)算管理的功能和作用，在此基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為預(yù)算管理是一種資源配置的方式，是一種管理機(jī)制。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)用預(yù)算管理可以提高管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。
2、分析了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)之間的關(guān)系。管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理側(cè)重于業(yè)務(wù)預(yù)算，強(qiáng)調(diào)息稅前利潤(rùn)，以預(yù)計(jì)損益表為主要的揭示形式；財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算管理以資金（本金）預(yù)算為主，強(qiáng)調(diào)的是凈利潤(rùn)，以資本預(yù)算和籌資預(yù)算為主要預(yù)算形式，以預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表為最終的揭示形式，兩者之間的聯(lián)系是通過(guò)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)實(shí)現(xiàn)的。筆者主張將預(yù)算管理的內(nèi)容歸屬于管理會(huì)計(jì)學(xué)的范疇。
3、分析了企業(yè)預(yù)算管理和財(cái)政預(yù)算以及行政、事業(yè)單位預(yù)算管理之間的區(qū)別和聯(lián)系。企業(yè)預(yù)算以本金為出發(fā)點(diǎn)，財(cái)政預(yù)算和行政、事業(yè)單位的預(yù)算以基金為出發(fā)點(diǎn)；企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理是為了獲利，提高經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)政和行政、事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算管理，是為了少花錢，多辦事，提高資金使用的社會(huì)效益。企業(yè)預(yù)算管理和財(cái)政預(yù)算以及行政、事業(yè)單位預(yù)算在一些預(yù)算項(xiàng)目上可以相互借鑒。
4、預(yù)算管理可以形成一個(gè)完整的理論體系，它由預(yù)算管理的理論要素和理論結(jié)構(gòu)組成。
5、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)該以目標(biāo)利潤(rùn)作為預(yù)算管理的起點(diǎn)。
6、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算主要是通行費(fèi)收入預(yù)算和運(yùn)營(yíng)期間成本費(fèi)用預(yù)算；要在公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束之前，利用資本預(yù)算和籌資預(yù)算，順利實(shí)現(xiàn)向其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移或者再次取得收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)；籌資預(yù)算應(yīng)該與資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算相結(jié)合，提高資金的使用效益。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的預(yù)算編制應(yīng)該以成本費(fèi)用預(yù)算和資本預(yù)算為重點(diǎn)。
7、在對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)和公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的收入、成本費(fèi)用特性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，介紹了公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)具體預(yù)算的編制方法。
8、分析了預(yù)算管理和現(xiàn)代企業(yè)制度、法人治理之間的關(guān)系。現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理是預(yù)算管理的前提條件，同時(shí)，規(guī)范化的預(yù)算管理也有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。由于有些公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)存在多層次的行政委托代理關(guān)系，沒(méi)有人格化的產(chǎn)權(quán)主體，導(dǎo)致這些企業(yè)沒(méi)有實(shí)行預(yù)算管理的動(dòng)機(jī)和積極性。
9、為了使預(yù)算管理順利進(jìn)行，必須根據(jù)責(zé)權(quán)利對(duì)等的原則，對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行重新構(gòu)建與職能定位，合理劃分為投資中心、利潤(rùn)中心和成本費(fèi)用中心。
10、在預(yù)算管理的過(guò)程中，除了要有預(yù)算執(zhí)行主體和預(yù)算管理內(nèi)容體系以外，還要有預(yù)算管理的配套體系。預(yù)算管理的配套體系包括預(yù)算編制機(jī)制、預(yù)算執(zhí)行機(jī)制、預(yù)算考核機(jī)制、預(yù)算分析機(jī)制、預(yù)算報(bào)告機(jī)制和預(yù)算獎(jiǎng)懲機(jī)制。
（二）有待進(jìn)一步研究的問(wèn)題
1、預(yù)算管理是一項(xiàng)實(shí)用性很強(qiáng)的課題，關(guān)鍵是要提高預(yù)算編制精度，使預(yù)算偏差盡量小，合理整合企業(yè)資源。本文介紹了公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)具體預(yù)算編制方法，但是對(duì)一些預(yù)算項(xiàng)目的細(xì)化程度還不夠，如何提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性仍需研究。
2、預(yù)算管理需要標(biāo)準(zhǔn)成本（定額成本）作為支撐，本文沒(méi)有給出公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間各項(xiàng)成本費(fèi)用的定額。
3、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的路段具有特殊性，運(yùn)營(yíng)期間的成本費(fèi)用非常復(fù)雜，如何提高預(yù)算的編制效率、提高預(yù)算的適用范圍也值得進(jìn)一步研究。
[參考文獻(xiàn)]
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