黑龍江財會2001.7
淺議“或有事項”
曹雅茹 佟金芝
財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——或有事項》（財會率［2000］ 6號文）對或有事項、負債、資產、或有負債、或有資產的定義和或有事項的確認、計量及成有事項披露進行了明確規(guī)定。本準則的發(fā)布，規(guī)范了或有事項的會計核算及相關信息的披露，將有利于提高會計信息的質量和會計信息的真實性、可不性，保護債權人的利益，防止企業(yè)不確定事項之隱患，提高企業(yè)在市場上的競爭能力，促進與國際會計慣例接軌。
一、或有事項及內容
根據(jù)企業(yè)會計準則，或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生于以證實。或有事項包含或有負債、或有資產。或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。或有資產指過去的交易或事項形成潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。例如某企業(yè)對被告的侵權行為提起訴訟，如果勝訴，將從被告那里得到賠償。企業(yè)有可能獲得賠償這種不確定情形即為或有事項；有可能獲得的賠償金即為或有收益；如果企業(yè)在一項待決訴訟事件中將有可能向對方做出賠償，有可能向對方支付的賠償金則為或有損失。常見的或有事項有應收賬款有可能無法收回、企業(yè)對售后商品提供擔保、已貼現(xiàn)票據(jù)可能發(fā)生追索、為其他企業(yè)債務提供擔保、待決訴訟和仲裁等。
二、或有事項具有的特征
1．或有事項是過去交易或事項的結果，而不是未來可能發(fā)生的事項。如由于售后商品擔保發(fā)生或有損失，雖然存在不確定性，但這種或有損失是由已經發(fā)生的銷售商品這一交易引起的，相對于資金負債表日來說，是過去交易的結果。而與其他企業(yè)簽訂的供貨合同只是在未來完成某項交易的承諾，相對于資產負債表日來說，是沒有發(fā)生的交易，與或有事項有本質區(qū)別。
2．或有事項所具有的不確定性，相對于其他存在不確定性的會計事項而言，或有事項的結果本身存在不確定性。會計核算中許多會計事項都存在著不確定性。如固定資產折舊年限、折余價值等，都具有不同程序的不確定性，需要會計人員作出分析判斷。區(qū)別在于，或有事項的結果本身存在不確定性，即是否發(fā)生損失或收益是不確定的。而固定資產最終將要消耗完結這個事實本身是確定的。
3．或有事項的最終結果，即是否發(fā)生損失或獲得收益，只有在未來發(fā)生某個（或某幾個）事件時，才能最后得到證實。因此，在處理或有事項時，未來事件證實損失或收益發(fā)生的可能性有多大這一點，就成為判斷的重要依據(jù)。從而據(jù)以決定是否對或有事項加以確認和披露。
三、或有事項的確認
按《企業(yè)會計準則——或有事項》規(guī)定，如果與或有事項有關的義務同時符合下列條件：該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務，該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)、該義務的金額能夠可靠地計量，則企業(yè)應將其確認為負債。在具體判斷是否對或有事項加以確認時，應同時考慮：一是未來事件很可能證明，在資金負債表日，企業(yè)的資產已遭減損或負債已經發(fā)生；二是能夠對可能遭受的損失金額作出合理估計。
企業(yè)在確認或有損失時，應當將可能發(fā)生的損失金額記入費用，同時減記資產或記錄一筆或有負債。在記錄或有負債時，債權人可以是能夠確指的，也可以是無法確指的；清償日期是可以確定的，也可以是不確定的。如與應付票據(jù)貼現(xiàn)有關的或有負債，其債權人就是接受票據(jù)貼現(xiàn)的銀行，是可以確指的；而與售后商品擔保有關的或有負債的債權人，可能是購買企業(yè)商品的任何一個客戶，是無法確指的。如某公司于當年編制會計報表時，決定確認對商品提供售后擔保維修費用，則分錄如下：
借：管理費用一擔保修理費用
貸：預提費用
在存在或有損失的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權利。企業(yè)在確認有損失的金額時，應當扣除可能向被告索賠的金額，或向第三方索取的賠償金額。如被告指控企業(yè)有侵權行為，并要求作出賠償，企業(yè)也可能同時向另一家公司起訴，要求其對被訴事件承擔連帶責任，并作出賠償。再如，企業(yè)因提供貸款擔保而可能發(fā)生擔保損失，同時也有權利在將來得到被擔保人的賠償。企業(yè)在確認或有損失時，應當扣除從第三方得到的賠償金額。
在確認或有損失時，企業(yè)通常應當對每一個或有事項分別加以考慮，分析每一個或有事項的特定情況。如企業(yè)對待決訴訟的或有損失加以確認時，應當分析特定訴訟的具體進展情況、法律專家的咨詢意見、本企業(yè)對類似事件的經驗以及其他企業(yè)在同樣情況下的經驗。但是，如果某個或有事項是經常發(fā)生的，也可以就同類業(yè)務所處的情形做出調查、分析和咨詢。如售后商品擔保損失和應收賬款壞賬損失等是企業(yè)經常發(fā)生的，在估計這些損失時，不必分別對每一項售后商品的擔保損失或每一筆應收賬款的壞賬損失進行分析，而可以根據(jù)以往不能確定某個特定金額，而只能提供一個損失金額范圍。在這種情況下，應當以最合理的估計金額入賬，如果不能確定最合理的估計金額，則應當選取其中最低的金額入賬。分錄如下。
借：管理費用——擔保損失
貸：或有負債
四、或有事項的披露
根據(jù)《企業(yè)會計準則——或有事項》，企業(yè)應在會計報表附注中披露的或有負債有以下幾項內容：已貼現(xiàn)商品承兌匯票形成的或有負債，未決訴訟、仲裁形成的或有負債，其他或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債）。披露時，應同時加以說明：其一是或有負債形成的原因；其二是或有負債預計產生的財務影響（如無法預測，應說明理由）；其三是獲得補償?shù)目赡苄浴τ诨蛴袚p失，企業(yè)應當分別不同情況在會計報表附注中加以披露。一是對或有損失，如果不能同時滿足前述二個確認條件，除非發(fā)生損失的可能性很小，應當加以披露；二是企業(yè)在確認或有損失時，如果是按一定金額范圍內最合理的估計金額或最低金額入賬的，則應當對超過入賬金額的可能損失金額加以披露；三是對于因擔保、票據(jù)貼現(xiàn)以及其他類似原因引起的或有損失，即使發(fā)生的可能性很小也應當加以披露；四是在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。或有資產一般不在會計報表附注中披露。對于或有收益，如果未來事件很可能證實收益能夠實現(xiàn)，則應當在會計報表附注中加以披露。
對或有事項的會計處理，應當遵循謹慎原則，對于或有負債，應當按其發(fā)生的可能性大小，分別不同情況決定是否加以確認和披露；而對于或有收益，則不應當加以確認，但應做出披露。或有事項通常體現(xiàn)為表外信息，一旦由隱形轉為顯形，將會扭曲財務報表的客觀表達。因此，或有事項的隱患是確定的，在實際工作中，應予以高度重視，否則很容易會付出代價。
