學校財務分析
1.學校財務分析與財務管理的關系
財務分析是財務管理工作的組成部分。學校財務分析就是運用會計核算資料和財務計劃（預算）及事業計劃預算資料，對本校的財務活動過程及其結果進行比較、分析和研究，進而總結經驗，揭露存在的問題，不斷促進資金使用效率和財務管理水平，更好地掌握財務活動的規律。
學校開展財務分析具有重要意義，概括來說，主要有以下幾點：
（1）財務分析是財務管理的重要內容。
學校財務管理工作包括財務計劃（預算）的編制、財務分析、財務計劃執行情況和考核等內容。這些內容構成了財務管理的嚴密體系，它們互為補充，缺一而不完整。沒有事前財務計劃（預算），就對財務工作心中無數，不知道全年有多少資金可供使用，也不知道已取得的資金應花在哪些方面，各方面大致是多少；若沒有明確的財務制度，則失去開支的標準和依據，就會造成財務工作的混亂；若沒有資金的籌集、使用和分配，財務工作也就失去軀體，財務計劃和財務制度也就成為空洞無物的東西；若沒有財務監督，經濟活動和資金運轉就會放任自流，財務法規和制度也不能得到保證；若沒有財務分析，則會看不到工作中的成績和缺點，不能吸取經驗和教訓，從而不能進一步提高財務管理水平。可見，財務分析是財務管理的重要內容，是財務各環節中的重要一環。
（2）財務分析是檢查計劃（預算）執行情況的重要手段。
現階段我國實行計劃經濟和市場調節相結合的經濟制度，計劃經濟仍是重要的，每個學校的經濟活動應有科學嚴密的計劃，而且應與上級主管部門的財務計劃相銜接。各學校的財務計劃（預算）制定得如何，執行中有何問題，原因是什么，都應在期末通過財務分析進行評價，以便總結經驗，發揚成績，克服缺點，找出問題的主觀原因和客觀原因，有利因素和不利因素，提出改進和加強財務管理的建議和措施。
（3）財務分析是監督國家政策、法令和規章制度執行的工具。
學校在整個財務管理工作中，都必須充分發揮財務監督的職能，監督學校的一切經濟活動、遵守國家的政策、法令和各項財務制度，保證學校的財務活動正常地有秩序地進行。在開展財務分析過程中，就不免要對學校的經濟活動是否遵守法紀進行檢查。例如，在開支方面，對是否有不遵守法規進行檢查，擅自擴大開支范圍，提高開支標準的行為；在組織創收方面，是否影響了正常的教學工作，是否存在濫收費，任意提高收費標準的行為；在校辦企業、校辦公司的財務活動中，是否有偷稅漏稅、行賄受賄、倒買倒賣商品物資的行為；在基建工作中，是否遵守國家關于堅決壓縮基建規模的規定，該停建緩建的項目是否真正停建緩建；是否有違反國家關于嚴格控制集團購買力的規定，爭購、搶購嚴控商品或者逃控；等等。對于一切違反政策制度規定的現象，在財務分析中都要予以徹底揭露，嚴肅處理，以維護社會主義法紀的嚴肅性和權威性。
（4）財務分析是提高經濟效益的有力武器。
財務分析的目的不僅在于對過去的經濟活動及其成果進行評價，更重要的在于通過分析，挖掘提高經濟效益的潛力，促進經濟效益的提高。對預算資金來說，其經濟效益主要表現在資金的使用效益上，對生產經營資金來說，其經濟效益主要表現在以盡可能少的投入（獎金耗費和占用）爭取盡可能多的產出（產品數量、質量。通過財務分析，揭露生產經營資金的使用是否合理，各項消耗是否超過定額（計劃）、成本是否升高，設備是否得到充分利用，有無閑置，人力安排是否合理，技術改造是否有效，等等。把所有影響提高經濟效益的因素都揭露出來，就可制訂改進的措施，大大提高經濟效益，以較少的投入培養出更多高質量的人才。
總之，財務分析對整個財務工作有著重要的意義和作用，而決不是可有可無的，它具有“亡羊補牢”和“前事不忘、后事之師”的性質。
2.學校財務分析的原則
進行財務分析，必須符合以下原則。
一是及時性。
財務分析必須及時，才能達到分析的目的，實現分析的作用，因為：
財務分析本來是一種事后分析，其主要目的是檢查和總結過去的工作，以指導未來，如果分析不及時，經驗就不能及時總結出來，缺點就不能及時得到糾正，漏洞不能及時被堵塞，浪費不能及時被制止，顯然，也就失去了對未來的指導意義。
分析不及時，就不能為各級領導提供出改進工作、提高管理水平的建議和措施，從而也就不能為其提供決策依據。
分析不及時，還會影響到下期計劃的編制。一個科學的計劃應該是先進合理、實事求是的，由于分析不及時，問題的癥結未找到，影響經濟效益提高的原因不清楚，在編制下期計劃時就下不了決心和沒有明確的方向。
二是客觀性。
財務分析的理論基礎是馬克思列寧主義的唯物辯證法，因此，在分析時必須堅持實事求是一切從實際出發的客觀性原則。不能憑空分析，以主觀意志代替客觀實際，而只能以客觀存在的事實為依據，對已發生的財務活動進行實事求是的評價和總結，做出正確的判斷。例如一個學校的修繕費支出本年較上年增加較多，原因是什么？首先要分析一下這是一所老校還是一所新校。如果是老校，房屋、建筑物等按計劃進行了普遍的維修，開支多一些是可以的，也是必要的；如果是新校，則可能有問題；其次要從修繕費的“零星基建費”、“房屋維修費”、“室外工程維修費”等六個“節”級科目與上年分析比較，找出開支多的原因。
三是效益性。
任何經濟工作都不能不講效益，講求經濟效益是社會主義經濟建設的出發點和歸宿點，這也是財務工作的根本目的。學校的財務工作在相當長的時期內，不講經濟效益，更沒有去“求”經濟效益，在“統收統支”的財務管理體制下，財務部門基本上把工作重心放在“要錢花”和“等錢花”上，滿足于要一個花一個、有多少花多少的報帳型會計核算，缺乏科學認真的財務分析。經濟體制和教育體制改革后，研究和分析教育投資經濟效益的課題不僅提到了廣大學校財會工作者的議事日程上，而且引起了他們的廣泛注意和高度重視。實踐中，教育投資的經濟效益存在于學校經濟活動的各個方面，在設備的購置和利用、材料的采購和使用、對教職工的合理安排、學生實驗和實習、基本建設、修繕工作、教材印刷、差旅費開支等等方面，都有節約的潛力可挖，都有經濟效益可“講”可“求”。財務分析必須貫徹效益性原則，盡一切努力為提高經濟效益服務。
3.學校財務分析的依據
第一，國家的方針政策是基本依據。
國家的方針、政策、規章制度是學校財務工作的準則，也是財務分析的最基本的依據，這些方針、政策、規章制度，指明了學校財務工作的方向，規定了收入的渠道和開支的范圍及標準，各校必須貫徹執行，違反這些政策制度，財務工作就失去控制，就不可能把財務工作做好。
第二，會計核算資料是督促檢查依據。
進行財務分析，首先需要有完整的、能客觀反映財務分析的具體對象，又是其具體依據。因此必須健全和加強學校的會計核算工作，以便為財務分析提供完整的資料。此外，統計資料和原始記錄也是進行財務分析的依據。例如，要分析教師的利用情況，就必須有教學部門提供的課時數、課頭數，而這些資料是會計部門不能提供的。
以核算資料為依據，并不排斥財務人員去調查了解活的情況，為了更好地做好財務分析工作，分析人員應盡可能地深入實際，調查了解那些核算資料中不能反映的實際情況和問題，死的資料與活的情況相結合，才能使分析更全面、更客觀、更具體、更深刻、更具有說服力。
第三，計劃（預算）資料是分析的標準。
學校的財務計劃是對學校某一時期財務工作的安排和打算，它不僅表明了學校資金的來源渠道，也顯示了資金的使用方向，反映出事業發展的規模，科學的計劃是保證教育投資效益實現的基礎。在財務分析中，要以計劃為標準，把實際資料與計劃資料進行對比，以分析和考核計劃執行情況，找出未完成計劃的原因，為下期計劃的編制提供更科學的依據，奠定更扎實的基礎。
4.學校財務分析方法
學校財務分析中，最常用的方法是對比和因素分析法，分別說明如下：
一是對比法。
對比法也稱比較法，其基本做法是將實際資料與計劃（預算）資料、與定額、與上期實際、與國內外先進水平進行對比分析，找出差距，分析差距的原因。例如，學校的每生分攤數指標，可將本期實際每生分攤數與計劃每生分攤數比較，可與上年實際每生分攤數比較，分析其升降的原因；又如，將公務費支出和計劃與上期進行對比，還可與規模相同、性質相同的兄弟學校相比，計算其差異，研究公務費上升和下降的原因，以便進一步采取措施，控制公務費的支出，把更多的資金花在業務費上，保證教育質量的提高。
二是因素分析法。
因素分析法有許多種，在數量分析中，一種較常用的方法是連環替代法。這種方法的實質是：運用唯物辯證法中關于事物是相互聯系相互影響和抓主要矛盾的觀點，從影響某一事物（經濟指標）的幾個因素中，找出各個因素對該事物的影響程度，并確定最主要的影響因素，作為改進工作的重點。其具體運用方法是：
分析影響某一事物的內在因素及其數字的相互關系（乘法關系或除法關系）。
列出各因素的計劃（預算）數和實際數，并按一定順序排列各因素的次序。
依次以每個因素的實際數替代其計劃數，有幾個因素就替代幾次。每替代一個因素就要計算出“替代結果”（即本次替代后的積與前次替代的積之差），這個“替代結果”就是本次所替代的因素對該事物（經濟指標）的影響程度。
將各因素的影響程度相加應與實際數和計劃數的總差額相等。
現以學校的教育事業費和修繕費為例，說明連環替代法的運用。
連環替代法是運用得比較廣泛的一種方法，不過在具體運用時，要科學地合乎邏輯地排列各因素的順序，不能任意顛倒，否則計算的替代結果就不一樣。一般而言，數量指標要排在前，質量指標要排在后（質量指標一般都是復合指標，如元/公斤，元/小時等等）。
5.學校預算執行情況分析
學校財務分析，首先要分析預算執行情況，分析的資料主要是《資金平衡表》、《撥入經費增減表》、《經費支出表》，將表中的決算數與預算數對比，即可看出學校的預算執行情況，督促檢查分析時應從以下三方面來進行。
第一，教育事業費收支分析。
收支總額分析。本年教育事業費收支總額（實際數）可從“撥入經費增減表”格式或“經費支出表”格式查得。
收支分項分析。通過收支總額分析，從總體上了解了學校的預算執行情況和收支情況，但總體分析是一種綜合分析，它可能掩蓋一些問題，這就必須在總體分析的基礎上，進一步開展分項目的局部分析，以深入考核各個項目的預算執行情況。在收入方面，將“本年撥款”、“上年包干結余”和“本年抵支收入”三項的實際數分別與其預算數進行對比，檢查是否有未完成預算的項目，若有，要進一步查明原因。在支出方面，實際支出數分別與其預算支出數進行比較，檢查和分析其是否超支以及超支的程度（計算百分數），同時對超支項目要進一步結合其所屬“節”級科目來分析，找出具體原因。
第二，其他資金收支計劃的分析。
這里所指“其他資金”包括教育事業費以外的其他各項資金。如科學事業費、代管科研經費、科技三項費用、科研借入款、待轉抵支收、委托代培收入、學校基金等。其他資金的預算執行情況分析，也是將其實際收支數與預算收支數進行對比，找出差距，并查明未完成收支計劃和超支的原因。分析時應從以下兩方面進行。
分析其他資金收支的基本情況。分析其他資金收支的基本情況時，可利用“資金平衡表”格式中的“其他經費”有關各項的“年初數”和“年末數”兩欄數字來確定，將這兩欄數字加以對比，即可看出上述其他資金各項目的本年收入是否大于支出：年末數大于年初數，表示本年該項目收入大于支出；年末數等于年初數，表示本年收入等于支出（或本年無收入也無支出）；年末數小于年初數，表示該項目本年收入小于支出（或無收入有一部分支出）。經過這一基本情況的分析，就對其他資金各項目的收支情況有一個大致的了解。
分析其他資金各項目的預算執行情況。在分析其他資金各項目的預算執行情況時，要將其實際收支數與預算收支數進行對比，這可通過各項目的總分類帳戶的本期發生額合計數來分析，若發現實際收入小于預算數，或實際支出大于預算數，應深入分析原因：有無未貫徹“先收后支、先提后用”的原則？有無年終突擊花錢、將大量賢金占用在各項暫付款上？有無不遵守專款專用的規定互相拉用資金的現象？科技三項費用和代管科研經費兩項是否如實計算了成本？有無應轉入預算內的抵支收入未如數轉入預算內而轉入了學校基金？對外服務收入中有無任意提高收費標準的現象？學校基金支出中有無濫發獎金、實物的違紀現象？等等。
第三，對預算執行情況的初步評價。
通過對預算執行情況的分析，既可以看出一個學校的計劃管理水平，也可看出學校是否嚴格執行預算，還可檢查預算執行過程中是否遵守各項法規和財經紀律，同時也可了解學校全年經濟活動的概況：資金收支總額是多少，包干經費結余了多少等等，從而可以對預算執行情況和財務狀況做出初步的評價。
6.學校事業發展計劃分析
學校的事業發展計劃分析主要是分析在校各類學生數的增減變化情況、教職工的增減變化情況以及固定資產的增減變化情況。一般而言，各類學生人數年末數大于年初數、固定資產年末數大于年初數時，表明學校的事業在發展。事業發展計劃分析所依據的資料主要是“基本數字表”格式和“資金平衡表”中的固定資產項目以及有關預算資料。具體分析時應注意以下幾方面。
第一，各類學生增減情況分析。
學校的招生計劃是由國家制定的，不能任意增減。將各類學生的本年實際增加數與計劃招生數進行對比，即可了解學校是否完成了國家規定的招生計劃，并進行未完成計劃的原因分析；將本年實際減少數與計劃減少數進行對比，可了解學生的畢業情況，如果實際減少數比計劃減少數少，說明可能有本年應畢業的學生未能畢業，需進一步查明原因：成績不合格而留級、退學、因病休學、死亡等。尤其對退學的學生要作進一步分析：是受錯誤思潮影響自動輟學，還是因學生不遵守校紀校規犯有嚴重錯誤被校方勒令退學或勸退。
對各類學生增減情況進行分析時，一般要計算以下指標：
計劃完成情況指標。
招生計劃完成率（按學生類別計算）
事業發展指標。
事業發展率=招生計劃完成率100％
學生畢業率指標。
第二，教職工增減情況分析。
對教職工增長情況要結合學校主管部門規定的定員定編情況作具體分析，不能一概而論。對缺編學校，教職工的增加（尤其是教師）是事業發展的表現，反之，對超編學校，教職工增加則說明人力利用有問題。目前許多學校教職工超編現象嚴重，未達到國家規定的編制比例，各校應根據國家關于人才合理流動的政策，積極組織和安排知識分子的流動，盡量減少人力資源的浪費，充分發揮他們的才智，為社會主義建設服務。
在教職工增減情況的分析中，既要注意教職工與學生的比例，又要注意教職工內部各類人員的比例。
第三，固定資產增減情況分析。
在正常情況下，學校的固定資產（尤其是房屋、建筑物）的增加，說明學校的事業在發展，投資規模在擴大；如果學校求大求洋，不顧財力可能盲目上基建項目和購建固定資產，則另當別論。
進行固定資產增減情況分析時，可先將“資金平衡表”中的固定資產或固定資產基金的年末數和年初數進行比較，從總額上分析其增減情況。其次，結合固定資產分類情況表來考察主要是哪些類別的固定資產增加和減少。一般說來，教學科研設備的增加有利于改善教學條件和提高教育質量，宿舍的增加有利于改善教職工和學生的工作（學習）環境，行政辦公設備的增加要作適當控制。分析時要注意現有設備是否得到充分利用。
7.學校經濟效益分析
學校的經濟效益是客觀存在的，為了不斷提高教育投資的經濟效益，必須開展經濟效益分析，建立一套符合學校特點的經濟效益考核指標體系，以便校際之間相互比較，互相促進。
學校的經濟效益主要表現在教育投資的經濟效益和社會效益兩個方面，前者是微觀經濟效益，后者是宏觀經濟效益。從宏觀上說就是要培養出能堅持四項基本原則的各種不同層次的高質量的專門人才。這里主要是人才質量和人才結構兩個問題。人才的質量包括人才的政治思想和道德品質以及他們的業務能力，要熱愛黨、熱愛社會主義祖國，有為現代化建設獻身精神。人才的結構包括不同層次學生的比例、同一層次中各專業學生的比例。要提高宏觀經濟效益，就要求學校配合教育主管部門積極地做好人才的預測工作，加強招生的計劃性和科學性。微觀經濟效益主要從以下各方面來考核。
第一，事先計劃完成情況的效益分析。
各類學生增減情況分析的三個指標，不僅是事業發展計劃分析的指標，也可作為考核學校經濟效益的指標，尤其是招生計劃完成率指標更能說明學校事業計劃的完成情況，對短線專業來說，招生完成100％以上對國民經濟發展是有利的，對長線專業來說，則不能超過 100％。
第二，資金耗費的效益分析。
資金耗費的分析主要從每生分攤數和有關“目”的經費支出占全年經費總支出的比重兩方面來進行。
每生分攤數指標。每生分攤數是指全年經費實際支出數與全年全校學生平均人數（折合數）的比，這一指標綜合反映學校培養一個學生的當年的培養成本，全年經費實際支出數中應剔除當年固定資產購置費，加上固定資產的應折舊數額，計算公式是：
每生分攤數指標還可用每生分攤工資數、每生分攤設備費來分別考核培養一個學生需要的人力費和設備費用，計算公式如下：
一般說，兩個規模、性質相同的學校，每生分攤工資數少而分攤設備費多的學校經濟效益好。
有關經費比重指標。學校的全年經費支出是否合理有效是考核微觀經濟效益的重要指標，它主要是從有關“目”級科目的支出數占全年經費支出的比重來考核的，其計算公式是：
上述四個指標中，人員經費比重小、公用經費比重大為好。說明“吃飯錢”比“建設錢”少；業務費占公用經費比重大、教學科研設備比重大為好，說明在公用經費中較大部分用在業務支出上，或者說明在設備購置方面主要是購置教學科研設備，從而對提高教學質量是有益的。
第三，人力利用效益分析。
人力利用效益分析主要用編制比和教師工作量情況兩類指標來考核。編制比是指學校有關人員之間的比，這些指標國家有具體規定，若學校的實際編制比超過了國家的規定，則效益較差。
編制比指標：
②教師工作量指標
以上二指標，教師人均課時數越多、任課教師比重越大，說明學校的師資力量利用效果好。
第四，儀器設備利用效益分析。
近幾年來，學校的儀器設備增長較快，但利用情況并不太好，值得引起注意和重視，為了考核儀器設備的利用情況，可用以下指標來分析。
儀器設備利用率指標：
這一指標反映全部儀器設備中有多少被利用，有無閑置情況，至于已用的儀器設備的具體利用情況還要利用單臺儀器設備利用率指標來分析。
單臺儀器設備利用率指標：
儀器設備完好率指標。儀器設備完好率是反映儀器設備使用過程中技術狀況和維護情況的重要指標，保證儀器設備的完好性是充分地利用固定資產的前提條件，其計算公式為：
第五，預算外資金的效益分析。
預算外資金的效益分析，可用下列指標考核：
委托辦學凈收入率指標
該指標反映學校當年接受有關方面委托培養學生的收入扣除成本后進入學校基金的部分（即凈收入）占全年學校基金收入的比率，其動態數列可反映學校接受委托培養的趨勢。
該指標考核當年學校基金收入中有多少用于發展事業，同時可檢查學校是否執行了國家的財經紀律。
抵支收入率指標
該指標反映學校從預算外收入中，按規定轉入預算內抵充教育事業費的收入總額占全年國家撥入經費的比重，反映出預算外資金來源的發展趨勢。
第六，總務承包的效益分析。
根據教育體制改革的決定，總務有關單位實行改革，承包在目前是改革的基本形式，為了考核其經濟效益，為總務改革提供決策依據，應建立經濟效益考核指標，主要有：
校辦工廠（車隊、招待所）人均創利額
建立上述六大類經濟效益考核指標，能比較全面地考核學校有關經濟活動，為學校主管部門和校領導提供經濟效益的基本情況，為主管部門比較所屬學校的財務工作、推動后進提供基本依據。
