知識經濟不僅給經濟社會發展帶來了深遠的影響，也引發了國防和軍隊現代化建設的深刻變革。在現代信息化戰爭條件下，軍事人力資源作為科學技術的載體，成為我軍現代化建設的基礎力量和戰斗力形成的核心要素。軍隊組織旨在提高戰斗力所進行的人力資源預測、計劃、配置等開發與管理活動，要求軍隊人力資源價值信息提供決策依據。探索構建軍隊人力資源會計體系，對創新軍事管理方法，促進軍隊質量建設，貫徹落實“軍隊人才戰略工程”具有重要理論和現實意義。
一、軍隊人力資源會計研究的動因分析
會計是一種主觀見之于客觀的事物，決定會計產生和發展的根本原因在于會計需求與供給之間的矛盾。社會經濟等客觀環境發展到一定階段產生了對會計的需求，會計為了滿足這種需求而出現；當客觀環境再次發生變化時，會計則要做出必要的調整以適應新的需要。軍隊人力資源會計問題的提出，客觀上受到知識經濟與新軍事變革時代背景的影響和制約，主觀上則是軍事經濟以及軍事人力資源開發與管理的現實需要。
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軍隊會計是在一定社會背景下產生，并隨著社會經濟、政治、軍事等客觀環境的變化而不斷創新發展的，創新是軍隊會計發展的動力。軍隊會計只有不斷改革創新，對原有的理論和方法做出適時調整，才能適應不同歷史時期變化了的客觀環境，更好地為軍事管理服務。新中國成立以來，特別是改革開放30多年來，軍隊會計每一次理論和制度上的調整都與經濟社會的時代脈搏緊密相連，體現了科技進步的鮮明特點，融合了會計理論與方法的最新成果，反映了軍事管理的現實要求。理論是行動的先導，軍隊會計改革必須遵循理論研究先行發展的規律，積極借鑒國內外會計領域的新思想、新思路、新方法，占據理論研究的前沿優勢，推動會計改革邁向更高的境界。軍隊人力資源會計研究是對現行軍隊會計的完善和補充，開辟了軍隊會計理論研究的新領域，有利于豐富和發展軍隊會計理論與方法體系。
（二）現實動因
物質資源與人力資源是軍隊組織從事軍事活動的兩大主要資源，隨著科學技術的不斷發展和軍事變革的逐步深入，人力資源在國防和軍隊現代化建設中占有重要的戰略地位。無論是軍事經濟還是軍隊人力資源開發與管理，都要求獲取軍隊人力資源的價值信息作為決策依據?，F行軍隊會計沒有將人力資源單獨作為會計核算的對象，無法反映軍隊人力資源的價值狀況，形成了人力資源會計信息的供求矛盾。構建軍隊人力資源會計，為軍隊組織的內外部管理者提供系統、全面的人力資源價值信息，可以彌補軍隊會計的缺陷，有效解決會計信息的供求矛盾，對于節約投資成本，優化資源配置，促進軍隊人力資源整體素質的提高具有重要的現實意義。
二、軍隊人力資源會計研究的現狀評述
當前，有關軍隊人力資源會計問題的研究盡管廣受關注，但理論成果十分有限，與國內外其他領域的研究相比，起步較晚，進展緩慢。
（一）研究現狀
現階段，軍隊人力資源會計研究主要集中在四個方面：一是必要性與可行性的探討，認為軍事人力資源是軍事經濟資源的基本要素，對戰斗力的形成起決定性的作用，構建軍事人力資源會計是完善軍隊會計體系的重要內容，有利于調動廣大官兵獻身國防的積極性。二是基本理論問題研究，主要包括軍隊人力資源會計的概念界定、目標描述、職能作用等。三是軍隊人力資源會計核算的研究，包括核算內容、會計確認、計量方法等問題的探討。四是困境與對策研究，此類文章側重分析制約軍隊人力資源會計的難點問題，旨在推動軍隊人力資源會計從理論研究向實際應用過渡。
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軍隊人力資源會計研究存在的問題主要有以下幾個方面：第一，概念界定不清。概念界定不清首先表現為在基本術語的使用上就有“軍事人力資源會計”和“軍隊人力資源會計”兩種不同的稱謂；其次在基本概念的表述上側重點不同，有的側重于本質論述，有的側重于職能、作用，有的則側重于核算內容，對軍隊人力資源會計概念的理解各有見解、難成共識。第二，會計確認觀點不一。軍隊人力資源能否確認為軍隊的一項資產，以及確認為何種資產是學術探討的重點。一般認為軍隊人力資源通過軍事勞動能給軍隊組織帶來經濟利益及軍事利益，符合資產確認的條件，至于應確認為何種資產還存在爭議。第三，核算方法缺乏可操作性。“會計計量是會計核算的靈魂”，在軍隊人力資源價值計量問題上存在多種計量屬性與計量模式的爭論。研究者從傳統會計計量、經濟學評估模型等不同角度提出的計量方法大相徑庭且過于繁瑣，其中很多方法是企業人力資源價值計量的生搬硬套，并不符合軍隊人力資源價值運動的特點，會計計量也因此成為制約軍隊人力資源會計研究的瓶頸。
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制約軍隊人力資源會計研究的原因主要有三個方面：首先，軍隊人力資源會計理論不夠成熟。盡管理論探討已形成一定規模，但現有成果大多只局限于對個別理論問題的介紹，其中有些基本問題爭議較多，軍隊人力資源會計還沒有形成一個為人們普遍接受的理論框架，理論研究缺乏系統性。其次，軍隊人力資源會計以軍隊人力資源為會計對象，軍隊組織的非營利性、軍隊人力資源的特殊性給會計核算帶來較大困難，對原有核算體系形成了較大挑戰。再次，軍隊管理中“重物質輕人力”的思想根深蒂固，對人力資源的開發、利用與管理重視不夠，人力資源會計缺少良好的發展環境。
三、軍隊人力資源會計研究應解決的基本問題
能否構建軍隊人力資源會計理論與核算體系主要取決于軍隊人力資源會計是否具備充分的理論依據，能否與軍事經濟管理實踐相結合，是否具有實際應用的現實條件。要滿足上述要求，軍隊人力資源會計研究應著力解決以下三個基本問題：
（一）以成熟的理論為指導，構建完善的理論框架
軍隊人力資源能否成為軍隊會計的核算對象是構建軍隊人力資源會計必須解決的理論前提，馬克思勞動價值論和現代人力資本理論為軍隊人力資產的確認、計量提供了理論依據。
根據馬克思勞動價值論的觀點，勞動力與物力、財力資源一樣可以成為商品，并且是價值增值的根本原因。按照創造價值的作用不同，投入資本可劃分為以生產資料形式存在的不變資本和以勞動力形式存在的可變資本兩部分。根據這一觀點，有關軍隊人力資源的支出可以確認為軍隊組織的一項資產，而且是最重要的資產。勞動產品是價值與使用價值的統一，而價值量可以用勞動量的內在尺度――時間來表示，這樣就從方法論的角度說明了勞動具有可計量性的特點，為會計計量提供了依據?，F代人力資本理論在勞動價值論的基礎上提出了人力資本異質性的觀點，認為勞動者的能力素質存在差異，不同的勞動形成不同的價值，這為人力資源會計要素的確認和計量提供了直接的理論依據。馬克思勞動價值論與現代人力資本理論為人力資源進入會計體系創造了理論條件。軍隊人力資源會計應在科學理論的指導下，構建符合軍隊組織特點，包括基本概念、前提假設、目標層次、職能作用在內的完整的理論框架。
（二）以戰斗力生成為導向，拓展軍隊會計的管理職能
軍隊管理的最終目標在于形成戰斗力，軍隊人力資源會計作為支持軍隊管理決策的信息系統也要服務于戰斗力生成的目標要求。人與武器裝備是構成軍隊戰斗力的基本要素，從人力投入的角度看，軍隊戰斗力的形成過程就是軍隊人力資源價值的實現過程。信息化戰爭要求軍隊人力資源應具備的身體心理素質、科學文化水平和軍事體能技能不是自發產生的，教育、訓練、技能培訓是必要途徑。在管理手段上，價值管理與行政管理是軍隊人力資源與武器裝備優化配置的兩種主要方式。
人力資源從進入到退出軍隊組織的整個過程中必然要發生一系列的價值運動，具體表現為取得成本、使用成本、投資成本、離職成本的經費投入和以戰斗力形成為標志的人力資源價值產出。通過會計的程序和方法對軍隊人力資源經濟活動中的可計量要素進行核算，是軍隊管理的必要手段。軍隊人力資源會計職能的缺失，致使軍隊的人力成本得不到及時、有效地反映和控制，人力資源的使用狀況無法科學、準確地評估，易造成人力、物力等資源投入不足或浪費，影響軍事效益與經濟效益。
人力資源會計既有財務會計的核算與監督的基本職能，又有管理會計的預測、分析與決策職能。構建軍隊人力資源會計可以拓展軍隊會計的管理職能，使之更好地為經費使用效益評價、戰斗力水平評估服務。軍隊人力資源會計應具備五種職能：一是核算職能。以貨幣為主要計量單位，對軍隊人力資源成本和價值進行確認、計量、記錄、報告，連續、全面、系統地反映一定時期內軍隊人力資源的價值狀況。二是監督職能。對軍隊人力資本投資進行事前、事中、事后的全程控制，督促、檢查、指導軍隊人力資本投資行為，確保各種軍事資源按計劃投放、使用，維護各項經費、物資的安全與完整。三是分析職能。在核算的基礎上，分析軍隊人力資源成本與價值狀況，評價軍隊人力資本投資的成本和效益。四是預測職能。結合軍隊建設和人力資源管理的政策要求，依據歷史數據預測未來軍隊人力資源的供給與需求。五是決策職能。對今后軍隊人力資本投資方向和規模提出計劃、建議，為管理決策提供依據。構建軍隊人力資源會計有利于形成價值管理與行政管理相輔相成、協調互動的綜合管理機制，對戰斗力生成具有積極的促進作用。
?。ㄈ┮袁F行軍隊會計體系為依托，處理好與軍隊會計的關系
軍隊會計是會計理論與軍事經濟管理實踐具體結合的結果，在體系上具有合理性和穩定性。軍隊人力資源會計是人力資源會計在軍隊會計領域的具體應用，其實質是把軍隊人力資源從軍隊會計對象中分離出來，從而對其價值運動過程進行獨立的核算和監督。人力資源只是軍隊會計對象的一部分，這就決定了軍隊人力資源會計只能作為軍隊會計的一個子系統，其理論與方法須以軍隊會計的基本框架為依據，而不能影響到軍隊會計體系的完整性。
從本質上看，軍隊人力資源會計是對軍隊單位所擁有或控制的軍事人力資源的價值運動實施核算，并沒有改變軍隊會計作為軍事經濟管理活動的本質屬性。從目標上看，構建軍隊人力資源會計是為軍隊人力資源開發與管理提供決策依據，是軍隊會計“決策有用”目標的體現。從核算模式來看，現行軍隊會計反映資金及其運動的過程包括人力資源的部分價值信息，只是這些信息零散分布于現有的會計科目之中。軍隊人力資源會計只需在軍隊會計原有“記賬憑證核算形式”的基礎上，通過對象化的方式將發生在人力資源身上的財力、物力從原有的會計科目中分離出來，在人力資源專用科目中進行歸集，再依據軍隊會計的核算模式加以記錄和報告。這樣做既能滿足人力資源會計的核算要求，又能保持現行軍隊會計核算模式的穩定性，從而實現人力資源會計與軍隊會計體系的相互兼容。
現行軍隊會計在基礎理論、核算模式等方面為構建軍隊人力資源會計提供了較大的空間，依托現有的軍隊會計體系在一定程度上可以降低研究的難度，使人力資源會計的理論與方法緊貼軍隊建設的實際，從而有助于理論研究向實踐領域拓展。
