自從2005年1月國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號）以后，全年一次獎金（以下簡稱年終獎）個(gè)人所得稅計(jì)算辦法一直都是在爭論中計(jì)征，在計(jì)征中爭論。究其原因主要是年終獎納稅存在敏感區(qū)間，在該區(qū)間內(nèi)多發(fā)一元獎金可能要多繳上百甚至上千元的個(gè)人所得稅。本文試圖在稅法允許的條件下，將年終獎發(fā)放避開敏感區(qū)間，以達(dá)到提高高校教師實(shí)際收入的目的。
一、高校教師年終獎個(gè)人所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵
高校教師年終獎個(gè)人所得稅納稅籌劃是指學(xué)校人事部門或財(cái)務(wù)部門在不違背相關(guān)法律和準(zhǔn)則的前提下，借助年終獎的優(yōu)惠政策，從眾多納稅方案中選擇有助于減輕或減緩稅負(fù)的方案，目的是實(shí)現(xiàn)高校教師收益最大化。納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)合法權(quán)利，具有綜合性、目的性、預(yù)期性、籌劃性、專業(yè)性等特點(diǎn)。
二、納稅籌劃思路
（一）高校教師薪資發(fā)放特點(diǎn)
目前，大部分高校教師薪資主要由基本工資、各項(xiàng)津補(bǔ)貼、各項(xiàng)獎勵(lì)、課時(shí)費(fèi)及年終獎組成，其中月收入包括崗位工資、薪級工資、保留金補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、教齡補(bǔ)貼、班主任補(bǔ)貼、校內(nèi)津貼、監(jiān)考費(fèi)、評審費(fèi)；而年終獎主要依據(jù)教師的職稱、職務(wù)、課時(shí)數(shù)、指導(dǎo)畢業(yè)設(shè)計(jì)的工作量、帶研究生的數(shù)量以及科研工作量來確定。有的高校將課時(shí)費(fèi)平均到每月發(fā)放，有的高校將課時(shí)費(fèi)、科研及教學(xué)成果等各項(xiàng)獎勵(lì)與12月工資一并發(fā)放，有的高校將課時(shí)費(fèi)、科研及教學(xué)獎勵(lì)與年終獎一起發(fā)放。由于高校一年有兩個(gè)假期，并且每學(xué)期課時(shí)都有所變化等特點(diǎn)，引起高校教師每月工資變化較大。
（二）年終獎個(gè)人所得稅特點(diǎn)
從2011年9月1日起我國稅務(wù)部門開始執(zhí)行的七級超額累進(jìn)稅率表看出，相關(guān)部門采用超額累進(jìn)稅率對工資薪金所得征收個(gè)人所得稅，也即是納稅人收入越高，對應(yīng)的稅率越高，最終會導(dǎo)致稅負(fù)越重；而年終獎采用的是全額累進(jìn)稅率，在課稅對象級距的分界點(diǎn)附近，稅負(fù)不合理，存在一個(gè)“多發(fā)不如少發(fā)”的敏感區(qū)間。
（三）高校教師年終獎個(gè)稅籌劃思路
基于以上分析，結(jié)合高校教師每月工資起伏較大，年終獎個(gè)人所得稅納稅籌劃思路是：一方面通過建立臨界點(diǎn)模型，找出敏感區(qū)間，在實(shí)際操作中盡量避開該區(qū)間，另一方面在年總收入一定的情況下，以降低稅負(fù)為宗旨合理分配月工資和年終獎。如果將課時(shí)費(fèi)、科研及各項(xiàng)獎勵(lì)和年終獎一并發(fā)放，應(yīng)避開敏感區(qū)間，合理設(shè)計(jì)年終獎與月工資發(fā)放方案，減輕教職工稅負(fù)。
三、年終獎個(gè)人所得稅計(jì)算辦法
相關(guān)文件規(guī)定納稅人取得的年終獎應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得進(jìn)行納稅，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只能用一次。
1.如果納稅人年終獎發(fā)放當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3 500元），應(yīng)當(dāng)將年終獎減除“納稅人當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12，根據(jù)得出的商來確定稅率和速算扣除數(shù)。
應(yīng)納稅額={納稅人當(dāng)月取得的年終獎-（當(dāng)月工資薪金所得-3 500）}×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.如果納稅人年終獎發(fā)放當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（3 500元），應(yīng)將年終獎除以12，依據(jù)得出的商確定使用稅率和速算扣除數(shù)。
應(yīng)納稅額=納稅人當(dāng)月取的年終獎×適用稅率-速算扣除數(shù)
四、高校教師年終獎個(gè)人所得稅納稅籌劃
（一）臨界點(diǎn)模型的提出
在理想狀態(tài)下，隨著年終獎發(fā)放金額的增加，所適用的稅率檔次也會提升，進(jìn)而繳納的個(gè)人所得稅也會增多，稅后收入也隨之增加，總而言之稅后收入與年終獎金額呈正相關(guān)關(guān)系。然而，在現(xiàn)行稅法下由于稅收級距的影響，出現(xiàn)年終獎增加稅后所得反而減少的現(xiàn)象，也即是多發(fā)不如少發(fā)。根據(jù)以上分析，提出以下假設(shè)。
假設(shè)1：年終獎（18 000+X1）的稅后收入小于年終獎18 000的稅后收入
18 000+ X1-［（18 000+ X1）×10%-105］≤18 000-18 000×3%，即X1≤1 283.33，所以年終獎在（18 000，19 283.33）區(qū)間會出現(xiàn)年終獎多發(fā)，稅后收入反而減少。
假設(shè)2：年終獎（54 000+X2）的稅后收入小于年終獎54 000的稅后收入
54 000+ X2-［（54 000+ X2） ×20%-555］≤54 000-（54 000×10%
-105）即X2≤6 187.5，所以年終獎在（54 000，60 187.5）區(qū)間不合算。
依次類推得出臨界點(diǎn)模型：臨界點(diǎn)=（上級高點(diǎn)稅后收入-本級速算扣除數(shù)）/（1-本級稅率）
（二）敏感區(qū)間分析
根據(jù)現(xiàn)行稅率表和模型一，年終獎個(gè)人所得稅臨界點(diǎn)及敏感區(qū)間如表1所示。
例如：張教師（扣除三金后月工資3 500元）年終獎為18 012元，適用稅率為10%，年終獎應(yīng)繳個(gè)人所得稅為1 696.2元（18012×10%-105）。而李老師（扣除三金后月工資3 500元）年終獎為18 000元，適用稅率為3%，年終獎應(yīng)繳個(gè)人所得稅為540元（18 000×3%-0）。由此可見，多發(fā)12元獎金，個(gè)人所得稅卻多繳1156.2元，稅后實(shí)際收入反而減少1 144.2元。不難發(fā)現(xiàn)在每個(gè)臨界點(diǎn)附近都有多發(fā)不如少發(fā)的現(xiàn)象，為了提高高校教師的實(shí)際收入水平，建議有關(guān)部門在發(fā)放年終獎時(shí)應(yīng)盡量避開（18 000，19 283.33］、（54 000，60 187.5］、（108 000，114 600］、（420 000，447 500］、（660 000，706 538.46］、（960 000，1 120 000］ 六個(gè)區(qū)間。如果年終獎金額處于以上六個(gè)敏感區(qū)間任一區(qū)間時(shí)，建議有關(guān)部門按敏感區(qū)間低點(diǎn)金額發(fā)放獎金，將其他部分加計(jì)到工資或以福利的形式發(fā)放。
（三）合理設(shè)計(jì)年終獎發(fā)放金額
在高校教師年收入相同的情況下，要使稅負(fù)最小，除了發(fā)放年終獎要避開以上敏感區(qū)間外，還要對月工資和年終獎的構(gòu)成進(jìn)行事先籌劃，以達(dá)到月工資和年終獎最大享受低稅率的目的。在年收入一定情況下，月工資和年終獎此消彼長。如果月工資設(shè)計(jì)的過高，則適用稅率檔次提高，反而失去將工資轉(zhuǎn)化為年終獎適用低稅率的機(jī)會；與之相反，如果年終獎設(shè)計(jì)的過高，同樣失去將年終獎轉(zhuǎn)化為月工資適用低稅率的機(jī)會，增加稅負(fù)。
為了減輕稅負(fù)，在條件允許的情況下，合理分配月工資和年終獎，旨在降低高校教師月工資和年終獎適用稅率。因此，本文提出高校教師年終獎和月工資分配思路：若年終獎適用稅率低于工資薪金所得適用稅率時(shí)，在年終獎的適用稅率檔次不提升的前提下，應(yīng)盡量將收入放到年終獎中。若年終獎適用稅率高于月工資薪金所得適用稅率時(shí)，則盡可能將年終獎金分?jǐn)偟皆鹿べY中。鑒于以上思路，按照現(xiàn)行的高校薪酬管理體系，結(jié)合數(shù)學(xué)知識，借助EXCEL軟件，本文提出了高校教師工資和年終獎分配表，如表2所示。
高校作為事業(yè)單位，很少涉及到應(yīng)稅項(xiàng)目，缺乏納稅籌劃意識。然而作為一名高校財(cái)務(wù)人員，在稅法允許的條件下，有能力也有義務(wù)保護(hù)高校教職工切身利益。通過本文研究得出高校年終獎發(fā)放金額應(yīng)避開敏感區(qū)間，合理分配月工資和年終獎的納稅籌劃辦法；并將研究結(jié)論運(yùn)用于實(shí)際，最終降低人工成本，為高校教師爭取最大利益，提高高校教師教學(xué)、科研的積極性，促進(jìn)高校教育事業(yè)又好又快發(fā)展。
