一、新《醫院財務制度》對成本核算工作的改革思路
2011年1月18日，財政部會同衛生部等有關部門同步推出了醫療機構財務、會計、注冊會計師審計等五項新制度。其中，新醫院財務、會計制度于2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，2012年1月1日起在全國執行（以下簡稱“新財務制度”）。新財務制度的出臺將使醫院的會計核算工作和經濟管理工作更為規范，更為標準，能夠更好地配合我國醫療體制改革工作。
與原制度（1998年的醫院財務制度）相比，新財務制度發生了諸多變化，其中一個變化體現在成本核算工作上。新財務制度用了一個獨立章節來闡述醫院成本管理，體現了新一輪公立醫院改革形勢下國家對醫院成本核算及管理的高度重視。新財務制度要求醫院實行以科室為核算對象的內部成本核算，將醫院業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，遵循收支配比、權責發生制等原則，計算出總成本和單位成本，三級醫院及其他有條件的醫院還應能核算出醫療服務項目、病種、床日、診次等單項成本，并且要求在財務情況說明書中呈報一系列的成本報表，把醫院各種各樣不同層面、不同角度的成本通過這一系列的成本報表展示出來。公眾可以通過醫院披露的成本報表知道醫療收費是否合理等問題。
可以看出，新財務制度對醫院成本核算的要求很高，但是缺少具體的實施細則，如何建立醫院的成本核算體系，成本核算與會計核算如何同時進行，各種成本在核算對象之間如何分攤等一系列問題都需要進一步的探索和解決。
二、中醫院成本核算工作的特點分析
醫院成本核算是指醫療機構把一定時期內實際發生的各項費用加以記錄、匯集、計算、分析和評價，按照醫療衛生服務的不同項目、不同階段、不同范圍計算出醫療衛生服務總成本和單位成本，以確定一定時期內的醫療服務成本水平，考核成本計劃的完成情況，并根據不同醫療服務項目的消耗，分配醫療服務費用的一種經濟管理活動。一般醫院可分別核算門診掛號、住院床位、檢查、治療、化驗、放射、手術、分娩、輸血、輸氧、其他及藥品、制劑等項目。就中醫院而言，成本核算工作有以下特點：
（一）中醫制劑成本核算是成本核算工作的重要組成部分
隨著現代科學技術在中醫藥領域的廣泛應用和中醫藥研究的不斷深入，中醫藥特色優勢的發揮備受關注。中藥制劑研發已成為中醫特色建設的突破口，中醫特色診療技術的最佳載體之一便是中藥制劑。各類具有中醫特色的醫院，例如中醫院，對中藥制劑的研究有著得天獨厚的資源優勢。
隨著醫療體制的改革，特別是醫保制度改革、醫藥分家、藥品降價、傳統飲片及中成藥的利潤變薄，使中醫院在中藥方面的盈利空間變小。與中藥相比，中藥制劑的研發由于其確切的臨床療效，研發成本大幅度降低，同時省去了巨大的銷售成本，為醫院創造了一定的利潤空間。隨著研發的深入和技術層面的大幅度提高，還可提高醫院的核心競爭力。以筆者工作的河北省中醫院為例，以茵連和胃顆粒、十味百合顆粒等為代表的一共34種自制藥劑，均得到了廣大患者的好評。
中藥制劑的研發和應用是一項綜合性工作，包括管理、臨床、科研等多個環節，就財務方面來說，中藥制劑的成本核算工作顯得尤為突出和重要。中藥制劑的材料費用、科研開發費用、設備折舊費用、人工費用等等均構成各種制劑的成本項目。
（二）中醫特色診療項目成為成本核算的重要核算對象
中醫學的發展已有數千年的歷史，而近代西醫只有短短一二百年的歷史，傳入我國還不到一百年。近年來隨著現代病種的日益復雜性以及人們對日常養生保健重視的日益提高，中醫特色診療項目越來越受到人們的青睞。就筆者所在河北省中醫院為例，幾乎所有臨床科室都結合本科特點，開展了中醫特色診療項目。例如，呼吸內科根據中醫理論每年于“三伏”、“三九”天開展冬病夏治、夏病冬治、穴位貼敷活動；按摩科創立了獨特的經絡和脊柱調衡療法治療頸椎病；脾胃病科獨創了“解毒化濁”療法，運用該方法，使許多重度萎縮性胃炎、重度腸上皮化生、重度異性增生、真性無酸患者恢復了健康；骨傷科對腰椎間盤突出癥的治療有督脈液壓療法、手法推拿技術、中藥滲透離子導入技術和中藥熏蒸技術、液體灌注療法（靜脈點滴和水針注射技術）手術技術等中醫治療方法，創立的“督脈夜壓療法治療腰椎間盤突出癥”的臨床專法研究達到了總有效率100%，治愈率88%的良好效果。為了更好地探索和完善新的治療方法，醫院專門成立了中醫特色治療科，利用中醫傳統療法“簡、便、驗、廉”的特點治療各種疾病。目前已開展的特色項目有整脊推拿、刮痧、火療及溫熨療法、小針刀治療等，均取得很好的治療效果。
在新財務制度下，公立醫院成本核算的特點之一體現在將成本核算按核算對象分為科室、醫療服務項目、病種、床日和診次，有利于正確歸集和分配各種費用。這就為中醫院的成本核算內容界定了范圍，要突破以往在成本核算上“重科室，輕診療項目”的局限，在以后的成本核算工作中貫徹既突出科室成本，又突出特色診療項目的原則。即中醫特色診療項目要成為成本核算的重要核算對象。
三、新財務制度下構建中醫院的成本核算體系
秉承新財務制度的改革思路與原則，結合對中醫院成本核算的特點分析，筆者嘗試構建中醫院的“全成本”核算體系，促進醫院成本管理的現代化、科學化。
（一）醫院實行“全成本”核算體系
“全成本”核算的工作應實行三級成本核算模式：一級核算是以醫院為核算對象，核算醫院的總成本；二級核算是總成本下設包括藥劑成本、制劑成本、臨床科室成本、醫技科室成本及管理部門成本等二級項目成本，計算出科室成本；三級核算是以中醫特色診療項目為核算對象，科學地歸集和分配項目成本。
（二）二級項目成本的基本構成與核算（表1）
（三）中醫特色診療項目的構成與核算
中醫特色診療項目成本核算是指按中醫特色診療項目為成本計算對象，對要素費用進行歸集和分配，計算各種診療項目成本的一種成本核算方法。以臨床科室或者中醫特色治療科開設的中醫特色診療項目作為成本核算對象，進行三級核算，是適應醫療付費方式改革的需要，也是中醫醫院確立競爭優勢的關鍵。
中醫特色診療項目的成本核算與科室成本核算時間上應該是同步進行的，也就是說成本項目基本相同，不同的是成本項目歸集的對象是不一樣的。一般來講，中醫特色診療項目的成本包括：醫用材料費用、藥劑成本費用、研發分攤費用、診療費用、醫護人員工資費用、儀器設備折舊費用、其他費用等等。
總之，完整的成本核算體系由總成本核算、科室成本核算和中醫特色診療項目成本核算構成。在核算的過程中，力求通過成本項目的安排，實現科室成本與診療項目成本之間的數據對接和轉換，實現成本核算方法的一體化。通過完整的成本核算工作，提升中醫院成本信息的價值，充分發揮成本核算在中醫院管理上的重要作用，促使醫院能以最低的成本為社會提供優質高效的醫療服務。●
