現代意義上的會計產生距今已經500多年了，根據復式記賬的原理和會計恒等式，記錄交易和事項并編制一般目的財務報告（general purpose financial Report，GPFR）的做法一直沿用至今，然而，對這種一般目的財務報告的質疑從來也沒有停歇過。傳統的一般目的財務報告其問題主要表現在以下幾個方面：其一，只記錄交易和事項對會計要素的影響和結果，而忽略了交易過程的其他相關細節，例如相關的交易合同、客戶信用等重要信息；其二，會計信息是貨幣計量的結果，它只記錄了符合確認標準的會計信息，而忽略了大量的不符合確認標準的信息以及非貨幣化信息，例如，自創的無形資產，企業的行業排名，員工的技術水平及轉換率等；其三，按照復式記賬法和會計恒等式編制的會計報告，信息過于綜合、過于單一，再加上多重計量屬性的混雜應用，造成許多用戶難以深入理解報表內容實質，更不用談滿足用戶對會計信息的個性化需求了。究其根本原因就是信息分類標準過于單一，僅僅是按照會計科目表進行分類，然后把交易和事項對科目影響的貨幣計量結果進行分類匯總，編制成一般目的會計報告。在過去，受技術條件以及個人加工數據能力的制約，財務報告的編制者只能假定大多數財務會計信息需求者的需求是大致一致的，因此僅按照會計科目這一種分類標準來組織數據編制一般目的財務報告；而現在，隨著IT技術的發展，實現多重目的的會計報告在技術上已經成為一種可能。
一、早期的探索
美國學者韋曼提出彩色報告模式，作為對一般目的會計報告的修正和補充。對于交易和事項的處理要么是確認要么是不確認的非黑即白的做法，韋曼提出了一個彩色的報告模式來進行修正，就是將財務報告的內容分為5個層次：第一層次，報告那些符合可以定義性、相關性、可靠性和計量性的傳統會計報告內容；第二層次，報告那些只符合定義性、相關性和計量性的事項（如自創商譽等）；第三層次，報告那些只符合相關性、計量性的事項（如顧客滿意程度等）；第四層次，報告那些只符合相關性、可靠性和計量性的事項（如風險等）；第五層次，報告那些只符合相關性的事項（如知識資本等）。后來又有學者提出會計頻道的概念（薛云奎，1999），希望通過會計頻道的轉換，兼容各類個性化需求，依照不同的標準（例如企業綜合報告模型或是平衡計分卡）設計出不同的會計頻道，分別輸送財務信息和非財務信息，以及各種不同計量屬性按照用戶需求排列組合應用后得到的信息。但是這些報告模式包括以后相繼提出的多欄式報告模式、交互式按需報告模式等等都基本上停留在對當前一般目的財務報告進行補充的層面上，對于報告技術手段的創新、滿足用戶的個性化需求、報告的生產流程、報告的實時披露和報告的監管等方面，沒有根本的改變。
當前我們所看到的財務報告大部分都是基于價值計量的價值法會計應用的結果，以上所論及的各種會計報告模式都是基于價值法會計的修正和補充，沒有從根本上改變價值計量的決定性地位。然而，事項會計（Event Accounting）的提出則是對價值法會計的完全顛覆。1969年美國會計學家索特提出事項法會計思想，他認為會計的目標應當是提供各種可能與各種決策模型相聯系的、未經過加工和匯總的原始事項，用戶可以利用數據接口工具自行選擇如何抽取、轉化和加載不同來源的數據，得到實時的、多角度的事項報告。事項法將數據搜集與數據加工分離，分別建立事項數據倉庫、數據加工方法庫和目的庫：事項數據倉庫把事項按照原始的形式進行存儲；數據加工方法庫利用數據接口工具對不同來源的數據抽取、轉化和加載；目的庫根據不同的用戶需求，提供實時的、多角度的事項報告。1982年McCarthy提出REAL模型（即resource，entity，agency，location；或R-
EA，REA是REAL的早期形態，REAL是在REA的模型中加入了地點這個新要素），為事項會計理論的實施找到了相應的技術方法，通過REAL模型描述事件的基本特征，建立事件驅動的會計信息系統。利用REAL模型建立的財務信息系統，需要采集業務事項的多方面信息，基于REAL模型建立的會計信息系統中不存在傳統會計信息系統的日記賬、總分類賬、借貸記賬法等元素，它是在財務數據倉庫中記錄了經濟事項的多方面數據之后，通過不同的報告過程（加工程序）支持用戶視圖（即各種類型報表），可滿足不同匯總程度、不同類型信息、各種職能領域的信息需求，而一般目的財務報告只不過是企業信息系統的用戶視圖之一。可以說，事件驅動的建模方案完全有別于單純依賴科目表逐級匯總的傳統會計信息加工模式，它是通過業務活動的執行來觸發信息的記錄、加工和存儲的，所有會計信息的生成都是基于基本的設置而自動生成的，因此會計信息的產生和業務流程是同步的。目前一些大型的ERP軟件如SAP，ORACLE等已經將事項會計的思想變成了現實。
二、XBRL的產生和應用
雖然ERP軟件的應用加速了財務業務一體化，提高了會計信息生成的效率，同時也提高了信息的質量，但是，由于軟件之間存儲格式的差異，或者是由于會計準則之間存在差異，導致企業在編制合并報表、執行計算機審計以及會計報告重編的時候，在數據抽取和加工方面依然浪費巨大。據2002年美國的一項行業調查顯示，僅用于支付轉換數據的人工工資就高達4 040億美元。因此，自1998年美國的CPA查爾斯・霍夫曼提出將XML（擴展性標記語言）應用于財務會計報告之后，美國注冊會計師協會（AICPA）高度重視，正式將XML應用于財務會計報告，命名為XBRL（擴展性商務報告語言），之后，專門成立了XBRL指導委員會，在軟件公司、五大會計師事務所的協助下，經測試和試用后，完成了XBRL技術規范1.0（specification）和XBRL分類標準（taxonomy），并成立了XBRL國際組織協調全球XBRL分類標準的制定，分別于2001年推出了XBRL技術規范2.0，2003年推出了XBRL技術規范2.1共三個版本。
2004年美國證監會（SEC）就開始推動上市公司應用XBRL，2009年SEC推出了強制實施XBRL報告的3年路線圖，分3年要求所有的應用GAAP的上市公司逐步采用XBRL FR，到2011年6月止轉換全部結束。我國在2002年5月由證監會制定《上市公司信息披露電子化規范》，決定采用XBRL技術規范，上交所開始實施基于XBRL的上市公司信息披露標準化報送系統，繼而2004年6月深交所也實施了基于XBRL的報送系統，并生成了實例文檔。2009年財政部發布了《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，提出用5―10年時間，建立健全會計信息化法規體系和會計信息化標準體系，確定了我國會計信息化以XBRL為先導，引領和帶動全面會計信息化的有序推進和目標的實現。并于2010年與國家標準化委員會一道，共同發布了兩個重要的標準：《企業會計準則統一分類標準》和《可擴展商業報告語言技術規范系列國家標準》。2010年，財政部頒布《關于實施企業會計準則通用分類標準的通知》，要求自2011年1月起中石油、中石化等13家大型企業，12家具有證券期貨資格的會計師事務所有限公司首先執行XBRL報送。
XBRL 的應用包括兩個層面，一個是基于財務報告層面（即XBRL FR）的，另一個是基于全球性賬簿層面（XBRL GL）的。XBRL FR和XBRL GL作用可以表示為圖1。
XBRL FR和XBRL GL都是建立在XBRL技術規范基礎之上的。最初將XML應用于商業報告就是為了在商業報告供應鏈（Business Reporting Supply Chain，BRSC）上提供標準。從應用上而言，XBRL FR僅僅是應用于對外的財務報告，而現在我們所看到的XBRL的應用都是體現在對外的財務報告層面的，都是屬于XBRL FR范疇的，它所涉及到的數據都是概括性的數據（例如財務報告科目）；而XBRL GL是應用于交易層面的，它涉及更多的細節性的數據，多用于內部報告。作為一種標準，XBRL GL對ERP的作用是輔助性的，它為ERP提供一種無縫接口，它使得用戶可以根據自己的信息需求方便地提取數據，或是將提取的數據與外部的數據集成在一起以達到分析的目的。
因為XBRL FR的應用是最廣泛的，這也是美國SEC強制要求的結果，所以觀測XBRL FR的應用優勢比較顯見，可以表達為以下幾個方面：
第一，從報表的編制人員來看，可以提高報表編制的效率。XBRL FR可以通過內嵌在ERP軟件中的模塊或者是第三方軟件為財務信息加上代碼或標識，無論被瀏覽器還是其他的工具如何進一步加工，這些標識都不會改變，避免了信息的重新輸入和轉換當中出現錯誤，也極大地節約了人工成本，企業可以利用模板自動匯總并生成各種財務報表，極大地提高了報表編制效率。而且，還可以利用預先訂制的應用程序，一次性地完成網絡財務報告發布、紙質媒體報告的傳輸、向稅務和SEC等監管機構的報送，提高了信息披露的及時性，而不再需要采用不同的格式分別報送。
第二，對于報表的分析人員而言，XBRL FR的應用可以產生XBRL 實例文檔，通過XSLT（eXtensible Style Sheet LanguageTransformation，可擴展語言樣式轉化技術）和CSS（Cascading style sheet ，級聯樣式單技術），可以產生不同格式的文件，如Word文件、Excel文件、Web文件、ASIC文件、ASX文件等，報表分析人員就可以很方便地提取并應用報表數據，同時結合其他來源的信息，重新進行數據加工，以滿足各類信息需求者的不同決策要求。
第三，對于報表本身的信息質量而言，XBRL FR的應用提高了財務信息的透明度。XBRL FR的應用增強了信息使用者提取信息、集成信息的能力，使得企業對會計政策的選擇更加透明，增進了用戶對財務報告的理解，降低了用戶對會計報告的認知成本。
從當前XBRL GL的應用現狀來看，XBRL GL的應用非常有限。雖說XBRL GL的應用是屬于企業內部層級的，但是XBRL GL應用與企業進行風險管理和內部控制相關，也與實時報告和實時審計相關，更是與會計監管相關，因此，對于XBRL GL應用的關注不容輕視。從XBRL GL應用的優點來看，主要包括以下幾個方面：
第一，XBRL GL是全球化的賬簿標準模板，XBRL GL的應用可以為會計信息的跨國交流提供支持，企業可以在交易和事項發生之時就進行標識，然后根據不同的概念模式（如國際會計準則、中國會計準則、美國公認會計準則等）將信息組合在一起，財務報告的轉換完全可以由專門的軟件自動完成。毫不夸張地說，財務報告可以實現任意準則下的轉換。XBRL GL的應用有助于了解各類準則應用結果的差異，也有助于會計準則的趨同。
第二，XBRL GL的應用有助于企業自身產生交互式的會計信息。XBRL GL標簽在會計循環之初就被標記了，標記之后的數據成為一個便攜式數據（portable data），數據獨立于硬件平臺和軟件平臺而完整存在，可以根據用戶需求集成其他來源的信息，實時地生成各個層次需要的、不同匯總程度的信息，例如可以合并產生不同地點、不同責任中心、不同產品、不同客戶和供應商、不同時間段的信息，方便從多個維度進行分析和生成報告。
第三，XBRL GL的應用有助于連續審計。雖然當前的ERP軟件供應商都提供了ETL（Extract，transfrom，Load）的應用，方便數據的提取并應用于審計，但是這個ETL的應用并不是實時的，而且也受制于ETL的預先設置，并且只能是一個事后的審計。但是，XBRL GL 的應用使得會計數據不再受到ERP軟件供應商的鎖定。XBRL GL可以方便地存儲交易數據和余額數據，并且可以進行多角度的計算和報告，一些DTS（discoverable taxonomy sets）軟件工具可以查詢和管理XBRL GL數據，這樣一來，開放的格式可以使企業很容易利用管理工具或是審計工具來進行實時審計，而不需要進行數據接口的轉換了。
三、XBRL的應用展望
從XBRL 的應用來看，它的效益非常明顯，應用前景應當是非常廣闊的。但是，當前XBRL的應用主要還只是集中在XBRL FR，對于XBRL GL的廣泛應用還有待進一步深入。在推動XBRL應用的過程中，應當特別注意以下幾個方面的問題。
首先，應繼續加強對企業應用XBRL的管制，繼續推動我國深入應用XBRL GL。當前只有XBRL FR的應用是強制性的，對于XBRL GL的應用則沒有強制性規定。本文認為，應當加強對上市公司應用XBRL GL的管制。從外部而言，對上市公司應用XBRL GL進行管制有利于加強對上市公司的實時監管；有利于注冊會計師實施實時審計，提高審計質量，降低審計風險；而且有利于資本市場信息環境的改善，進一步增強會計信息的透明度。從企業內部而言，有利于實時生成多維的各個層次所需要的管理會計信息；也有利于加強企業的內部控制，完善企業風險管理。XBRL GL實例文檔不必也不能對所有的企業外部人員開放，XBRL GL的應用的確存在風險，但是只要有效地強化數據安全管理，企業深入應用XBRL GL是完全可行的。
其次，應推動對嵌入XBRL的軟件的鑒證工作。XBRL可以嵌入在ERP或是AIS（會計信息系統）中，因為在映射過程中、擴展的分類標準應用中、打上標簽的過程中以及生成有效的XBRL實例的過程中都有可能發生錯誤，因此，非常有必要對嵌入XBRL的軟件進行信息系統鑒證，信息系統的鑒證可以由獨立的第三方來完成。
再次，應當加強對應用XBRL 的教育。如何應用好XBRL不能僅僅依賴軟件的作用，還應當對軟件應用的人員進行相關知識的培訓。可以在網上建立XBRL的資源庫，以供使用者共享，例如可以建立XBRL GL的結構、元素的參照體系，并列出實例文檔，同時對實例文檔進行解釋。同時，出于教育使用者的目的，還可以共享一些XBRL知識，傳授相關的PPT和PDF文檔，以備使用者學習。●
