在市場經濟環境下，現金流轉內部控制的有效性影響著企業的生存和發展。本文中的現金包括：庫存現金、銀行存款和存放在金融機構的其他貨幣資金，以及企業持有的流動性強、期限短、變現風險小的現金等價物。企業現金充裕，可以及時購買必要的物資材料，支付員工薪酬、償還到期債務；若現金短缺，輕則使企業不能夠正常地生產經營，重則使企業出現生存危機。根據企業業務活動的性質，其現金流轉可分為三類：經營活動、投資活動和籌資活動的現金流轉。因此，做好企業現金流轉內部控制，對防范資金流轉風險、維護資金安全完整、提高資金使用效率、促進企業健康發展有重要意義。
一、對經營活動現金流轉內部控制的探析
（一）經營活動現金流轉內部控制的主要目標
經營活動是指購買物資、銷售產品、接受勞務、提供服務、支付稅費等與經營相關的各種交易和事項。其現金流轉的內部控制目標，首先是要維持經營現金鏈條的暢通。企業應當根據自身對現金的調度能力，在生產經營的各個環節有計劃地配置現金，在辦理采購、研發、制造、生產、加工、銷售業務的過程中合理使用現金，保持現金流轉的動態平衡。其次是要推動存貨和應收款項等流動資產的周轉速度，加快其周轉次數，減少現金在此類流動資產上的沉淀占用。加強經營活動現金流轉的內部控制，就是要保證現金流轉活動高效運行，讓現金在運轉中為企業創造利潤。最后是因經營活動現金有很強的流動性，出現差錯和舞弊的可能性相對較大，故應采取措施確保經營現金安全完整。
（二）經營活動現金流轉內部控制的關鍵環節
1.開戶環節。企業應當按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》等法律法規，結合經營業務的特點和經營地點的位置，合理選擇開設基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶和外幣存款賬戶；完善對開立銀行賬戶的管理制度，制定辦理銀行賬戶轉賬、收款、付款和結算等相關業務的內部控制流程；建立對銀行賬戶開立、使用和注銷的分級審核批準制度，使開戶環節的業務活動均在授權的范圍內進行。
2.審批環節。將現金收支審批作為關鍵環節，是為了控制現金收入和支出的不合理性。企業應建立完善現金收支的審批制度，明確各級管理人員的審批權限，規范審批程序，提高審批效率。審批制度中應確定在物資采購、固定資產采購、招待費用、辦公用品、工程結算、借款等具體經營業務辦理過程中，不同的管理人員具有的審批權限。經辦人員應在上報審批的單據上詳細說明時間、事由、金額等情況，各級管理人員在行使審批權限時應在相關的單據上簽署意見并簽名確認。
3.復核環節。嚴格地復核能夠減少企業經營活動中現金流轉舞弊和錯誤的行為。依據復核對象的不同，可將復核分為橫向復核和縱向復核。橫向復核是指平級或無上下級關系人員的相互核對，縱向復核是指上級對下級活動的復核。復核環節的關鍵控制點包括：會計人員審查經營活動現金流轉的經濟業務是否真實合法，經濟業務的原始憑證是否完整有效，經濟業務的辦理流程是否符合授權規定，會計憑證是否經制單、復核、主管、出納等人員復核蓋章。
4.用印環節。印章是顯示經濟業務審批執行進程，也是明確用印人責任的印戳。用印審批人應與印章保管人相分離，保管人不得自己隨意用印。應建立健全公章、合同章、部門章、銀行印鑒章、法人章等印章的使用審批管理制度，完善用印流程。會計人員不得一人集中保管辦理現金支付業務的全部銀行印鑒章，銀行印鑒章要與銀行空白票據分開保管，企業法人章、財務負責人章和財務專用章要分人保管。
5.收付環節。經營活動現金流轉在收付環節流入或流出，是現金收支發生錯誤和舞弊的實現環節。因此，出納在收付環節應按審核后的會計憑證進行收款和付款，向付款人開具收據，并要求收款人簽名，確保收付款業務真實，收付款金額準確。會計人員應及時登記相關賬簿，定期與出納的庫存現金核對。
6.記賬環節。記賬環節記錄了經營現金流轉在會計憑證和賬簿中的軌跡，若記賬環節出現了差錯，會導致整個會計系統的信息失真。會計人員應根據真實的經濟業務，審核相關原始單據的真實合法性后填制會計記賬憑證，并登記現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬。
7.對賬環節。對賬是為保證會計各類賬簿數據準確完整，對其中的數據與存在實物、現金、往來單位或個人信息數據等進行相互核對和檢查的工作。會計人員在對賬環節應關注：賬簿記錄同記賬憑證及其所附原始憑證之間的賬證核對是否相符，各種總分類賬、明細賬、日記賬之間相關數字的賬賬核對是否相符，會計賬簿記錄與會計報表有關內容之間的賬表核對是否相符，賬面結存數同財產物資、款項等實際結存數之間的賬實核對是否相符。
二、對投資活動現金流轉內部控制的探析
（一）投資活動現金流轉內部控制的主要目標
投資活動是指購建長期資產和投資及其處置不包括現金等價物在內的短期資產的經濟活動。長期資產是指固定資產、在建工程、無形資產、其他持有期限在一年或一個營業周期以上的資產。投資活動既包括金融資產投資，也包括實物資產投資。企業的投資活動應當量力而行，在現有的人力、物資、資金、管理等資源條件下合理投資，投資的項目應當符合自身發展規劃并能突出主營業務。應當謹慎從事股票、期貨、衍生金融工具等高風險投資，對其他企業股權類的投資，應充分評估投資風險，確保產生有利的協同效應，給企業帶來投資收益。
（二）投資活動現金流轉內部控制的關鍵環節
1.方案調研環節。對投資方案進行充分的調查研究，評估方案中市場、財務、技術等條件的可行性，測算方案的現金流量和項目的投資回報率及投資回收期，在不同方案中比較出其中的優先方案，評估投資方案是否與企業發展戰略相符合，投資規模、時機和方向是否與企業發展狀況相匹配。
2.方案審批環節。明確相關審批部門和人員對投資方案審批的權限、程序、方式和責任，嚴禁越權審批或未經審批就執行的投資活動。采用聯簽制度或集體決策制度，對重要的投資方案進行多人審議，通過集體決策確定最優的投資方案。
3.方案編制環節。根據確定的投資方案編制具體的投資活動現金使用計劃，評估現有的現金存量以及正常生產經營活動對現金的需求，籌集投資活動所需要的現金，編制方案各節點現金收支流轉計劃。
4.方案實施環節。依據批準的投資計劃，按進度分期及時地投放現金，嚴格控制現金支出的流量和時間，按照授權審批制度和不相容職務相分離原則，各級審批人員應嚴格對投資項目現金支出的審批，杜絕各種舞弊和失誤的行為發生，保證投資項目按計劃有序地進行，完成的進度和質量符合方案要求。對投資項目進行跟蹤分析，及時監控投資方案的進展，動態地分析和評價投資方案的實施情況。
5.資產處置環節。投資資產的處置必須經過企業董事會或其他決策機構的批準，且應聘請審計、評估、法律等專業機構，依據擬處置資產當前的市場價格和成新度，以及變現可能帶來的凈現金流量，客觀評估擬處置資產的現行價值，確定有利于企業的資產處置方案。
三、對籌資活動現金流轉內部控制的探析
（一）籌資活動現金流轉內部控制的主要目標
籌資活動是指通過金融機構或金融市場，運用引入投資者資金、發行股票、發行債券、商業本票、銀行借款、商業信用、融資租賃等籌資方式籌集現金的活動。一般情況下，應付賬款、應付票據等屬于正常經營活動，不屬于籌資活動，籌資活動會導致企業資本及債務結構和規模發生變化。籌資活動現金流轉應對不同的籌資方案進行可行性論證，通過比較確定最優方案，制定具體計劃，力求籌資成本最低，保證籌資活動現金流轉及時、合理、安全、高效。
（二）籌資活動現金流轉內部控制的關鍵環節
1.方案調研環節。評估籌資方案的可行性，審核方案是否符合企業的發展戰略，籌資規模是否合適。評估籌資方案的經濟性，審核籌資活動成本是否最低，資產與負債的結構是否恰當，籌資發生的成本與取得的收益是否配比。評估籌資方案面臨的風險，分析風險有哪些，風險大小是否適當、可控，是否與收益匹配。
2.方案審批環節。對經過調研充分論證的多項籌資方案，嚴格按照企業授權審批制度進行審批，擇優確定其中的方案。在大額的籌資方案審批過程中應當實行聯簽制度或集體審議制度，保證籌資方案決策的正確性和科學性。
3.方案編制環節。根據當前國內國外的經濟與市場環境，擬定多項具體的籌資編制方案，計算比較不同方案中的資金成本和籌資金額，確定最優的籌資方案和籌資額，現金管理部門據此編制每一分解步驟的籌資計劃和完成的時間節點目標。
4.方案實施環節。籌資方案的實施應當嚴格按照經企業決策機構批準的方案進行，通過與籌資合作各方簽訂書面協議的形式，明確各自的責任、權力和利益，確保方案實施后能夠實現預定的各項目標。
5.方案評價環節。對籌資活動現金流轉進行檢查，要求相關部門嚴格按照批準的用途或預算支出現金。保管好發行股票、債券，通過金融機構貸款等籌資活動的相關原始單據。對實施完畢的籌資方案進行分析，計算出該方案的成本和收益并與當初的計劃目標比對，客觀評價方案的執行情況，提出相應的獎懲建議。
四、對加強企業現金流轉內部控制的思考
（一）加強制度建設
企業各項生產經營管理活動現金流轉的有序進行離不開制度保障，制度建設應根據《會計法》等國家法律法規，結合實際情況，建立完善經營活動、投資活動、籌資活動等各環節現金收支審批權限等內部控制制度，相關的內控制度主要涉及現金收支流轉活動的權限、復核、審批、收付等環節。制度建設應持續改進，不斷清理、修訂、健全現有的內控制度，使制度體系更加合理完善。
（二）完善內控流程
對現金流轉活動實施內部控制，實際上是控制企業的現金收支業務活動。應當根據現金流轉活動的業務流程，將各環節各步驟的工作程序和內容落實到具體的部門和人員，有針對性地制定相關的現金流轉活動內控流程。在實際情況下，企業的生產經營活動和現金流轉活動是密切關聯在一起的，現金流轉活動內控流程的設計，必須與經營活動的業務流程相匹配，這樣才能使現金內控流程更加優化。
（三）嚴格制度執行
制度本身是不會發揮作用的，制度的生命力在于嚴格執行。不論多完善的現金流轉內部控制制度，如果不認真執行，經營風險仍然難以規避。因此，必須采取有力措施，確保制度的貫徹執行。首先，應廣泛開展各項制度的學習宣貫活動，讓全體員工了解熟悉制度，營造自覺遵守并執行制度的氛圍。其次，應細化制度執行情況的檢查和考核工作，考核結果與部門或人員的收入績效掛鉤，確保各項制度的執行落到實處。
