我國自2005年公布并實施《代理記賬管理辦法》以來，作為一種社會性服務項目，正在被越來越多的中小企業(yè)經營者所接受。在市場經濟的體制下，素稱“魚米之鄉(xiāng)”的揭陽在近幾年經濟有了突飛猛進的發(fā)展，揭陽市出現了很多大大小小的民營企業(yè)，而這些企業(yè)大多采用了代理記賬的形式，小企業(yè)代理記賬有著巨大的市場潛力。筆者于2011年6月―8月通過發(fā)放調研問卷、采訪代理記賬從業(yè)人員、走訪財政局、工商管理局等形式，針對揭陽市的小企業(yè)代理記賬進行了調研。
一、調研基本情況介紹
（一）調研機構基本情況
本次調研筆者選取了揭陽市15家擁有小企業(yè)代理記賬業(yè)務的機構進行調研。訪談了6位從事代理記賬的會計從業(yè)人員（以下簡稱代理記賬從業(yè)人員），走訪財政局了解揭陽市注冊在案的會計從業(yè)人數，走訪工商管理局了解注冊在案的企業(yè)數尤其是小企業(yè)數量。
根據抽樣調研的結果和與代理記賬從業(yè)人員的訪談得知：目前揭陽市代理記賬業(yè)務非常盛行，但是調研的機構中注冊在案并且公開命名為代理記賬公司的機構僅僅1家。調研中，70%以上的機構都是以會計咨詢公司的形式存在但仍有代理記賬的業(yè)務，20%的會計培訓機構里也接納一部分代理記賬業(yè)務，但是數量不大（表1）。
（二）職稱、學歷分布情況
在調研的15家機構中，從事代理記賬業(yè)務的人數共92人，其中：沒有高級會計師，具備會計師職稱的一般都是機構負責人，50%以上的從業(yè)人員沒有職稱，只持有會計從業(yè)資格證；學歷分布中，大中專的人數居多，并且多數為應屆畢業(yè)生。而訪談的代理記賬人員則表示他們年齡偏大，沒有任何學歷，有的是初高中畢業(yè)生，但從事會計的時間久、行業(yè)多，因此后來轉為自己從事代理記賬業(yè)務，如表2所示。
（三）收費標準
以揭陽市和廣州市為例，廣州市小企業(yè)代理記賬機構有較為統(tǒng)一的標準，一般針對小規(guī)模納稅人收費標準為300―500元/月；一般納稅人收費標準略高，為800―1 000元/月。而調研發(fā)現，揭陽市小企業(yè)代理記賬機構沒有固定收費標準，其收費標準基本按照較為穩(wěn)定的合作關系或者社會關系來定。
（四）業(yè)務范圍
調研資料顯示，建賬及代理記賬、納稅申報和稅務登記及年檢在代理記賬業(yè)務中占有絕對的比例。小企業(yè)由于受其規(guī)模所限，業(yè)務主要圍繞這些方面展開。實際上，稅務及財務管理咨詢和稅務籌劃方面是企業(yè)發(fā)展過程中所不可或缺的，提供這方面業(yè)務的代理機構共8家，僅占21.1%，這也反映了小企業(yè)發(fā)展的局限性（表3）。
（五）經濟責任承擔主體
代理記賬業(yè)務屬于一種經濟行為，小企業(yè)和代理記賬公司實質上屬于一種“承包合同”關系。按照《合同法》規(guī)定，雙方應該簽訂有關合同來明確職責，保障雙方的利益和責任，避免經濟糾紛。在調研中，筆者發(fā)現，小企業(yè)和代理記賬公司并沒有簽訂委托代理協(xié)議和明確委托代理責任，只是在口頭上協(xié)定。口頭協(xié)定雖然作為法定的合同形式之一，但是其隨意性往往導致職責模糊，產生經濟糾紛時舉證存在極大的難度。這些存在的不規(guī)范行為無疑不利于小企業(yè)和代理記賬機構的發(fā)展。
（六）揭陽市會計從業(yè)人員及企業(yè)狀況總體調研
改革開放以來，揭陽地區(qū)的小企業(yè)有了長足的發(fā)展。小企業(yè)已成為揭陽地區(qū)社會經濟生活中不可或缺的重要組成部分。據統(tǒng)計，截至2010年，揭陽地區(qū)內資企業(yè)、外資企業(yè)、私營企業(yè)、企業(yè)集團已達到10 206家，企業(yè)規(guī)模和數量的發(fā)展必然對會計從業(yè)人員的數量有對應的需求。但是，小企業(yè)的長足發(fā)展和會計從業(yè)人員的數量卻呈現不對稱性，見表4：
表4顯示，相對應于揭陽地區(qū)的10 206家企業(yè)，會計從業(yè)資格證持有人數只有27 800人，按照至少每家企業(yè)須有3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員的要求，揭陽市會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員缺口達近萬人。
二、揭陽市小企業(yè)代理記賬行業(yè)發(fā)展現狀及存在問題
在調研中發(fā)現，盡管代理記賬存在收費低廉、專業(yè)性強、服務性強等優(yōu)點。但是揭陽市的小企業(yè)代理記賬無論是從代理記賬公司本身還是委托單位甚至是政府方面都存在一些不規(guī)范的地方。
（一）代理記賬機構不規(guī)范
我國《代理記賬管理辦法》規(guī)定：代理記賬機構主管代理記賬業(yè)務的負責人具有會計師以上專業(yè)技術職務資格，有3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員。但在采訪中發(fā)現，一些代理記賬機構的負責人沒有會計師資格，是經濟師或注冊稅務師甚至是沒有任何專業(yè)技術資格；從業(yè)人員也多為大中專畢業(yè)生，有的尚未取得會計從業(yè)資格證。
揭陽市目前存在許多未辦理營業(yè)執(zhí)照和代理記賬許可證的不合法群體，只是利用人際關系找尋業(yè)務，游離于工商局和財政局的監(jiān)督以外，擾亂了代理記賬市場，干擾了法律的嚴肅性。在所調研的15家機構中，只有1家在揭陽市財政局注冊為代理記賬公司，其余的都是以咨詢機構甚至培訓機構的名義從事代理記賬業(yè)務。
（二）業(yè)務委托不規(guī)范
小企業(yè)代理記賬機構所承接的業(yè)務在法律上屬于委托關系，為了保障雙方的利益和規(guī)定雙方的責任，按照規(guī)定，雙方必須簽訂協(xié)議。而在揭陽市調查的結果顯示，揭陽市小企業(yè)代理記賬機構并未簽訂書面合同，只存在口頭協(xié)定，極少數機構雖然與委托方簽訂了委托協(xié)議，但協(xié)議內容缺乏全面性，不規(guī)范和不合法的條款經常存在，缺乏法律有效性。這些理應履行的法律程序的缺失和不規(guī)范根本無法保障雙方的利益，以及避免法律糾紛，維持雙方的合作關系。
（三）委托、受托單位對代理記賬的認識不足，業(yè)務范圍局限性大
由于揭陽地區(qū)民營企業(yè)發(fā)展較慢，長期家庭作坊式的發(fā)展模式使得代理記賬服務長期不完善，委托方和監(jiān)管機構對代理記賬業(yè)務重視程度不足，使得其業(yè)務范圍存在極大的局限性。首先相關政府部門對代理記賬業(yè)務幫扶和監(jiān)管力度不足，缺乏有效的政策引導。雖然財政部為規(guī)范代理記賬業(yè)務所頒發(fā)的《代理記賬管理辦法》，對代理記賬業(yè)務作了相關的規(guī)定，但是在實踐工作中還存在一些有待完善的空間，如在對記賬業(yè)務的監(jiān)管上，政府相關管理部門在行政職能上的獨立性難以對該業(yè)務有效監(jiān)管，所調研地區(qū)并未出臺相關的管理制度規(guī)范和扶持代理記賬機構的發(fā)展，因此，代理記賬業(yè)務在行政上難以得到有效保障，甚至在個別基層稅務機關存在偏見，對代理記賬業(yè)務持消極的態(tài)度。同時，代理記賬機構也沒有在財政或者稅收方面得到優(yōu)惠政策，這也是制約其發(fā)展的因素之一。由于機構不完善，代理記賬機構在規(guī)模上難以得到擴展，人員和營業(yè)經費也難以得到保障。調研發(fā)現，大多數的揭陽代理記賬機構雖然有相對固定的辦公場所（實際中部分代理記賬機構辦公場所屬于租賃性質），但辦公條件較為一般，缺乏現代化設備，這些因素也制約了代理記賬機構的運作和發(fā)展。其次，小企業(yè)對代理記賬業(yè)務認識不夠深刻。由于傳統(tǒng)生產因素和地區(qū)之間經濟發(fā)展不平衡的影響，代理記賬業(yè)務在各地區(qū)推行的力度參差不齊，許多小企業(yè)對代理記賬業(yè)務只是狹義的認知為記賬報稅的機構，對于代理記賬機構的其他業(yè)務范圍完全不了解，加之宣傳力度不足，不對稱的信息這也使得代理記賬服務項目范圍狹窄，業(yè)務難以全面展開。
（四）從業(yè)人員數量少，素質不高
代理記賬業(yè)務對會計從業(yè)人員能力要求是非常高的，如會計人員的從業(yè)經驗，專業(yè)水平與技能，多行業(yè)的會計核算制度及方法等等，而市場對會計人才數量求大于供，同時代理記賬行業(yè)準入標準遲遲沒有建立，導致大量不具備能力水準和資格的人員進入代理記賬行業(yè)。在一些代理記賬機構中，出于運營成本的考慮，其從業(yè)人員甚至連基本會計從業(yè)資格證書都沒有取得。復雜的人員結構，管理的無序狀態(tài)，業(yè)務能力和誠信狀況得不到有效保證，這給代理記賬機構帶來了負面的影響。
三、針對揭陽市小企業(yè)代理記賬的建議
（一）成立行業(yè)協(xié)會，實行行業(yè)自律
行業(yè)協(xié)會是同業(yè)間自我管理，維護行業(yè)合法權益以及對外溝通的機構。建議揭陽市盡快成立代理記賬行業(yè)協(xié)會，制定具體的執(zhí)業(yè)標準以及后續(xù)教育計劃，定期對從業(yè)人員進行后續(xù)教育并負責與政府及其他各方的溝通工作，提高行業(yè)的服務質量和水平。
（二）確定統(tǒng)一的收費標準
降價競爭嚴重影響代理記賬質量及行業(yè)的健康發(fā)展。據調查，企業(yè)希望所聘請的代理記賬機構能夠提供專業(yè)的財務與稅務處理、政策咨詢、理財等增值服務，只要服務質量高，即使提高一點收費也可以接受。因此，建議有關部門出臺統(tǒng)一的收費指導價，避免代理記賬行業(yè)的惡性競價。
（三）引入政府力量，鼓勵代理記賬行業(yè)發(fā)展
從政府管理的視角上看，鼓勵發(fā)展小企業(yè)代理記賬機構，有利于規(guī)范小企業(yè)內部財務制度，有利于加強對小企業(yè)的監(jiān)管，從而引導市場的良性發(fā)展。政府力量的介入，可以從以下幾個方面引導：一是加強宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)充分了解代理記賬行業(yè)，使代理記賬業(yè)務范圍及其優(yōu)勢被廣大中小企業(yè)接受；二是樹立標桿，重點扶持部分高質量的專業(yè)代理記賬公司，使這些代理記賬公司在市場化運作中起到示范作用，為其他代理記賬機構的發(fā)展提供發(fā)展范式和經驗借鑒；三是政府出臺相關優(yōu)惠政策，鼓勵代理記賬行業(yè)發(fā)展；四是鼓勵和科學引導小型會計師事務所向代理記賬行業(yè)方向發(fā)展，使其在市場運作中具有一定的風險抵御能力。
（四）加強主管部門監(jiān)管力度
建議財政部門充實監(jiān)管力量，建立代理機構誠信檔案，加強對個人代理記賬的管理，鼓勵對違法行為的舉報，增強懲戒力度，定期公布已審批的代理記賬機構名單及其從業(yè)質量評價結果，支持社會力量參與監(jiān)督。同時協(xié)調財政、工商、稅務等各部門聯(lián)動，對代理記賬機構實行全方位管理。
