標準成本法也稱標準成本會計，是西方管理會計的重要組成部分。它是指以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經濟業績的一種成本控制制度。它的核心是按標準成本記錄和反映產品成本的形成過程和結果，并借以實現對成本的控制。
汽車制造業具有產品品種較少、大批量生產的特點，在成本控制方面適合標準成本法管理應用。下面，筆者擬闡述汽車制造業在生產環節中，財務部門應用標準成本法對成本進行控制的具體思路及方法，供一線財務管理人員參考。
一、標準成本法的適用性
標準成本法可以簡化存貨核算的工作量，對于存貨品種變動不大的企業尤為適用。
標準成本法適用于產品品種較少的大批量生產企業，而對于單件、批量小和試制性生產的企業比較少用。標準成本法還適用于標準管理水平較高而且產品的成本標準比較準確、穩定的企業。我國工業企業的產品成本不能采用標準成本法計算；如果平時按標準成本計算，月末必須調整為實際成本。
標準成本法關鍵在于標準成本的制定。標準成本制定的合理性、確實可行性，要求有高水平的技術人員和健全的管理制度。
二、汽車制造業成本控制的基本思路
汽車制造業具有資金投資規模大、國內外市場競爭激烈、產品研發周期長的特點，對于成本控制有較高的要求。目前，汽車制造業面臨原材料價格、人工成本上漲的壓力越來越大，企業必須加大對成本控制的力度。在汽車成本控制的各個環節中，產品設計、供應鏈管理占主要地位，但在生產環節，嚴格地控制成本也是企業重要的利潤源泉。
1．以顧客為中心
顧客需要的是高性價比的產品，滿足顧客的需求是企業存在的根本，也才能得到企業的最高利益，因而必須統一規劃質量、成本、產品交貨時間，做到更好、更便宜、更快交貨。要在滿足顧客需求的前提下進行成本控制才有意義。這一點很重要，道理大家都懂，但在具體工作容易出現偏差，如某知名國際汽車制造廠商，由于在快速擴張中，沒有正確處理好質量與成本的關系，過于追求成本降低，在質量方面相繼出現一些問題，2010年以來，接連在全球范圍內召回多款車輛，估計支出數十億美元，造成很大的損失，同時對其品牌造成了極大負面影響。
2．“PDCA”循環與持續地降低成本
“PDCA”即Plan（計劃）、Do（實施）、Check（查核）、Action（處置），由美國戴明博士首創，原用于質量控制領域，實際上是有效進行任何一項工作的合乎邏輯的工作程序。制定標準、發現異常并采取對策、徹底地減少浪費是成本管理活動的基本，制定成本目標、對活動進行評估、和下一次活動相連，這樣一系列的循環可以說是成本控制管理的結構，不斷地重復這個循環就構成了成本控制管理活動。
持續地降低成本應是企業的追求，“持續不斷”指成本降低沒有止境，是無終點的旅行，其中重要的工作是持續不斷地提高成本標準，時刻保持對成本控制的壓力很有必要。但是，標準應是合理的，實際上在一定客觀條件下成本降到一定程度，再往下降低變得困難起來，甚至得不償失，所以不能搞“大躍進”式的降低，不能為了降成本而犧牲了企業的最高利益。
3．財務管理角色的轉變
作為公司的財務管理部門，公司的成本控制是財務部門的基本職責，但一定要認識到，任何成本都是人的某種作業的結果，只能由參與或者有權干預這些活動的人來控制，不能指望另外的人來控制成本，所以建立全公司級成本控制體系非常重要。在成本控制領域，財務的角色要從前臺走向幕后，應做好策劃與參謀服務工作，通過會計記錄幫助管理部門找出問題點，成本管理部門對問題進行分析，實施改善計劃；通過組織成本會議，作為公司上下級溝通的橋梁，如實反映管理部門的工作，使得管理層能適時對管理部門的成本控制工作做出指導。
三、標準成本法在汽車制造業中的應用方法
1．應用范圍與會計處理
企業的生產經營成本分為生產成本、銷售費用、管理費用三大類，其中，生產成本一般包括4個成本項目（直接材料、直接人工、燃料動力、制造費用）。銷售費用、管理費用與制造費用的固定費用適合預算審批的方法進行總額控制方法，其余變動費用適合應用標準成本法控制。
會計處理方面，一般直接材料可使用標準成本法，為簡化賬務處理程序，其他成本項目建議單獨設置內部財務管理賬處理，這樣可減輕會計處理的工作量。目前，隨著企業應用財務ERP軟件的推廣實施，也可以并入會計賬處理。
2．標準的建立
標準的建立一般有四種方法：設計企劃時估計、試生產時實測使用量、量產時標準使用量、同行業的數據。實際上，無論哪種方法都沒有問題，先建立標準是很重要的，只要有就行，實施后偏差很大可以調整，以后每年進行調整，關注點是持續地降低與各部門對成本控制的努力活動。標準的建立需要管理使用部門一起參與，得到他們的認可。
3．標準的分解
成本=單位使用量×單價
公司單位使用量包括單位用量、單位耗用時間等即“量差”，單價包括單位價格原材料等的重量、體積、每個時間段的費用等，即“價差”。
為了降低成本，必須明確應降低成本的內容。通過“單位使用量”和 “標準單價”把握成本，對其中的任一項進行降低活動。即成本控制活動不是偶然的結果，而是根據科學的分解，通過降低“單位使用量”或“標準單價”。同時，上述兩項成本可能由不同的部門負責，需要各部門共同努力才能很好地進行成本控制。
4．不同的費用類別及不同的成本控制方法
（1）直接材料。在汽車制造業，直接材料主要是鋼板及涂料，利用標準成本表建立標準使用量及標準價格，從而得出標準成本。由于直接材料損耗一般較低，實際與標準成本的差異往往很低，可以設置廢品損失表，通過挑戰廢品損失率目標，每月比對實際進行管理。
?。?）直接人工。直接人工成本差異是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額，也被區分為“量差”與“價差”。在實務中，工資薪金是很敏感的因素，很難下調，但生產效率必須不斷提高。同時，可以隨著每月的計劃產量合理安排工時的使用，即生產節拍隨計劃產量合理調整，各生產線之間合理調配工人。
?。?）燃料動力。汽車制造業的燃料動力占成本比重大，由于工作環境一般裝有空調，使用成本隨季節有規律性的變動，可將其作為固定費用采用預算管理較好。在成本控制方面，一般采用提案管理的方式，要根據此類費用的特點采取相應的措施。在實務中可以發現，燃料動力費的成本降低難度大但空間很大，通過開展全公司的能源費降低活動，一些措施如設置合理的調節溫度，合理安排加班時間，落實電源開關責任人等都可以取得很好的效果。
?。?）制造費用。制造費用可區分固定及可變費用，固定制造費用一般通過總額控制的方式，可變費用如消耗工具費、輔助材料費、保全備件費等隨產量的變動而變動，汽車制造業對上述費用需求物料品種多，成本比重大，通過對各生產線建立各消耗物料的單位標準用量及標準價格，每月按實際產量計算標準總用量及總成本，將實際成本與標準成本比對，從而發現差異，找出問題點。
財務部門可以通過設置消耗物料標準成本的計算明細表格，月初將實際與標準差異表發放各管理使用部門，由管理使用部門對差異進行分析，尋找真正的原因，針對問題點做好對策計劃，實施對策。
?。?）成本會議。成本會議是標準成本法應用的重要環節，可分為科、部、公司級等不同的層次，具有三方面的意義：一是成本控制活動實施者和上層管理部門溝通的橋梁；二是能夠確認、確保收益對策執行情況；三可以對成本維持、改善活動的跟蹤與評價。可以說，沒有這個環節，標準成本法就無法應用。
不同層次的成本會議由不同的組織者組織，如科、部的成本會議由各科、部組織，財務部門派員協助；公司級的成本會議由財務部組織，一般只匯報總體情況及問題點，各部門則匯報本部門的重點改善課題，財務部做好問題的記錄與跟蹤，如實反映各部門的成本控制活動，管理層則在會議上點評。
四、小結
運用標準成本法對成本進行控制是很好的方法，它能夠通過科學分解“量差”與“價差”，對實際成本與標準成本進行比對，找出差異及問題點，通過對問題點的分析找出真正的原因，并有針對性地實施對策，達到成本控制、成本降低的目的。
總之，企業不管應用什么成本管理方法，其實質是建立成本管理的體系，持續地開展成本控制與成本降低活動，在公司內部永遠保持成本降低壓力，貫徹“消除一切浪費”的理念，從而達成企業的事業計劃目標，實現企業的社會價值。
