一、醫院管理會計的特點與職能
（一）醫院管理會計的特點
在服務對象上，管理會計主要滿足醫院內部管理需求，為醫院內部的決策和控制提供資料，是內部會計。在內容上，管理會計側重于面向未來、控制現在和評價過去，側重點是規劃未來，分析過去是為了更好的指導未來和控制現在，是經營型會計。在核算方法上，管理會計不受會計準則和統一會計制度的完全限制和嚴格約束，而是根據管理者的需求，在工作中可靈活的運用預測學、控制論、信息理論、決策原理、目標管理原則和行為科學等現代管理理論，更多的使用數理統計的方法。在行為影響上，管理會計不僅看重實施管理行為的結果，而且更為關注管理過程，并且想方設法調動人的積極性和主觀能動性。
（二）醫院管理會計的職能
管理會計的主要職能是成本決策和財務控制，并為內部管理人員提供經營計劃和控制的信息。
二、醫院管理會計與財務會計、成本會計的關系
（一）醫院管理會計與財務會計的關系
管理會計和財務會計有著密切的聯系，二者同屬于會計系統。醫院管理會計也不例外。財務會計衡量醫院的總體業績，主要是定期向醫院外部信息使用者提供反映醫院財務狀況、經營成果等信息資料，其主要服務對象是醫院外部與醫院有利害關系的各個方面。財務會計應用信息的方式主要是客觀反映和監督已完成的事項，以醫院整體為服務對象。財務會計必須嚴格遵循國家統一會計準則和行業會計制度，否則其會計信息將失信于醫院外部的利害關系人。
醫院管理會計的一個重要職能是衡量醫院各科室（部門）的業績，主要是根據醫院內部各級管理部門的需要，提供滿足醫院管理者經營決策所需要的經濟信息，并對財務會計信息資料進行加工整理，為醫院經營決策提供預測方案，控制經營活動全過程，以提高醫院內部經營管理為目的，其服務對象是醫院內部。管理會計著眼于醫院的未來發展，擴大了財務會計的職能，前瞻性地為醫院未來發展進行預測，以尚未發生的事項為處理對象，籌劃醫院經營活動，預測未來經濟效益，或對某一經營項目的多個實施方案進行預測、評估，目的是產生最佳決策方案。醫院管理會計無須遵循財務會計的和制度，不受公認會計準則的制約，可以從醫院實際出發，制定內部管理會計制度和方法。從時間上講，管理會計可以根據內部管理者的需要確定會計期間；從范圍上講，可以靈活安排醫院、科室、部門、班組甚至個人的經營目標和經濟責任；從方法上講，可以靈活多樣地采集各種數據，應用多種計量單位，綜合運用現代管理技術和方法，為醫院管理者提供各種信息資料，為經營決策提供可靠依據。
（二）醫院管理會計與成本會計的關系
醫院管理會計與成本會計有著密切的“血緣”關系。成本會計是醫院管理會計的前身，是醫院管理會計的資料來源，它服從于醫院管理會計所體現的戰略決策。成本會計的首要任務是進行成本確認、分類、歸結、計算、分攤等。醫院管理會計是圍繞著醫院經營決策和內部成本控制，進行科學預測和評估。
三、管理會計在醫院管理中的作用
（一）控制與調節的作用
在醫院經營決策過程和日常醫療活動中，可利用價值工程和成本控制及效益中心原理，根據經營目標的要求和工作進程中所反饋的問題和差異，控制和調整相關環節，糾正偏差，以保證醫院預算和各項責任目標的實現。對于科室成本的調控，管理會計的參與作用也不可忽視。根據科室的業務量和額定收益，確定科室目標成本和邊際利潤，定期和不定期地檢查其預算執行情況，及時發現差距和分析問題所在，責令其限期整改。
（二）規劃與決策的作用
結合醫院的實際情況，利用管理會計中常用的方法，可對醫院的經營和發展做出科學的預測分析，對醫院重大建設做出明智決策。可以結合全面預算和科室部門的責任預算，確定各項經營目標，用以指導醫院的各項經營活動。具體體現在利用回歸直線法測算醫院各期病人就醫總量、醫療費收入總量和各病種的發展趨勢，并以此為依據，應用本量利分析法，測算并確定醫院的目標成本和邊際利潤。利用差量分析法和貢獻毛利分析法，對醫院的投資方向進行可行性決策。在醫院的總體經營目標和建設發展計劃下，根據醫院總的本量利目標，結合各科室的具體情況，確定各責任單位的本量利任務。發揮管理會計的規劃和決策作用，可使醫院的經營活動避免盲目性，增強醫院各項預算和規劃的前瞻性；能夠使醫院在經營活動的組織實施、醫療資源的優化配置、成本效益目標實現的過程中進行有效的控制調節，從而促進醫院經濟效益的提高。
（三）組織與配置的作用
醫院人、財、物等資源的優化配置和組織管理若能實現最佳配置，則可以大大降低經營成本，爭取更大的發展空間。首先是優化物流。醫院物流所占用的資金比例是很高的，通過加強內部控制，設計和制定藥品成本控制制度、衛生材料消耗費用定額制度、物資采購成本控制制度、醫療質量管理規程、各病種診療處理規程，以及責任目標與收益分配相結合的制度等，并利用這些制度和規程構成合理的管理體系，盡可能規范各單位的經濟行為。其次是堅持效益優先原則。運用利益機制，促使管理部門和各責任單位按照效益優先原則行事，使資源優化配置和高效率運行成為醫院內在的行為準則，按照優化資源配置所產生的成本和效益情況，進行成本效益分析。除非出于社會效益的必需，并有相應的虧損彌補方案，否則必須是貢獻毛利大于固定成本，且經濟效益和社會效益綜合評價又較高的配置方案方可考慮采用。
（四）考核與評價的作用
首先應根據醫院的經營目標和各項責任目標，結合醫院管理需要和各科室部門的工作內容，制定一套科學而又實用的考核評價方案。然后按照方案規定，對照科室的考核指標，根據各種渠道所收集反饋的信息資料，檢查各責任單位的本量利責任目標和醫院總體經營目標實際完成情況，并對其動態發展趨勢進行測算分析。最后依據這些數據資料對各責任單位履行崗位職責的業績進行綜合評價。依據評價結果，對實際業績和預期業績不理想的，及時采取措施，限期改進，并進行相應的處罰；對成績優秀者進行適當的表揚和獎勵。以此達到獎勤罰懶、獎優罰劣、促進增收節支、改善經營管理、提高醫院的社會效益和經濟效益的目的。
四、醫院管理中發揮管理會計作用所面臨的問題
（一）認識不足
管理會計在醫院管理中的運用尚未形成一套完整嚴密的方法體系，許多醫院對其沒有足夠的重視，對如何發揮其作用更是無從下手。由于受傳統會計處理方法的影響，醫院的財務科就是負責費用報銷的部門，不能發揮自己在財務管理方面的作用，使得會計人員僅限于費用記錄、憑證錄入等基本的工作，甚至于完全按照以前的會計處理方法進行業務處理，直接導致對業務把握不準確、財務信息不及時、分析依據不充分等一系列問題。
此外醫院的領導大多是醫療領域的專家學者，而非出身于財務。在醫院管理中重視醫療而忽視行政，特別是疏忽財務，是常見現象，平時又忙于業務很少參加有關部門舉辦的財務培訓。因此。對繁雜的會計報表、復雜的數據分析感覺很吃力，當碰到專業性更強的財務數據時更是力不從心。領導對財務不敏感，必然無法預見管理會計所具備的重要作用，由此造成對管理會計的應用不夠重視也就理所當然了。
（二）國家醫療體制不合理
首先由于目前的醫院均屬于政府壟斷，不存在較大的競爭，沒有激活內部活力的機制；其次以藥養醫的畸型模式，使得很多醫院更關注藥品管理，而忽視整個醫療成本管理；再次衛生資源分布不合理，主要集中在大城市，導致大醫院收入居高而無需擔憂成本，而小醫院考慮成本仍然入不敷出的局面。而管理會計就是要使醫院面對市場，充分挖掘內部潛力、控制不必要的成本，從而實現其作用。在目前醫療體制下，必然制約了其作用的發揮。
（三）業務流程不規范
業務流程不規范是影響管理會計發揮作用的一個重大影響因素。目前很多醫院財務管理相當不規范，具體表現在：第一，科室對物資消耗管理太松散，使得物資消耗波動幅度太大，對進行管理會計的物資分析造成很大影響。第二，報賬不及時。由于醫院對費用管理實行“一支筆”的政策，院長要對所有費用逐一進行審批，對有疑問的還需要進一步了解；同時，科室對本科室的費用報銷亦存在怠慢的現象，造成每個會計期末時，對費用的歸集不能達到預期的水平，從而影響管理會計的分析結果。第三，固定資產管理不到位，容易遺漏成本；會計核算不全面，對固定資產計提折舊、維修費用的處理不完善；在進行收入成本配比時，成本容易被人為低估，造成結果的偏差。
（四）會計人員專業水平有待進一步提高
會計人員專業水平的高低決定了其對管理會計的認識程度及理解操作能力，尤其是對重大的成本支出項目和可塑性較大的成本支出項目分析控制能力。如對重點成本項目實行重點監控和專責管理，控制“非必要”的成本支出，把各種“額外”的成本損失控制在萌芽之前，這些都需要很強的專業技術能力。同時，由于醫院的工作相對比較穩定，因此大部分人均比較安于現狀，沒有及時提高專業水平學習，導致與時代發展不協調。
五、管理會計在醫院管理中發揮作用的對策
（一）建立醫院運用管理會計的組織框架
在財務管理模式上，應改變傳統的以財務會計為主體的財務管理模式，實現由計劃經濟體制下“報賬型模式”向市場經濟體制下“經營管理型模式”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理模式，并運用管理會計學的原理和方法拓展傳統財務管理的內涵，如進行醫療業務本量利分析、開展風險管理、存貨控制等。同時應建立現代醫院管理會計的組織形式。由于我國傳統的財務管理體系沒有將管理會計納入其中，因此，要采取逐步引入，持續提高，最終有機融合的科學發展過程將管理會計融入其中。此外，還應建立獨立于財務部門的部門，并在制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠獨立開展工作，監督醫院的經濟活動。
（二）營造醫院管理會計發展的良好環境
長期以來，事業單位一直靠行業優勢維持運轉，人員由政府安排，主要資金由財政部門解決，有困難找政府。隨著外部環境的變化，建立一個合理的經濟運行機制，營面的作用，使得會計人員僅限于費用記錄、憑證錄入等基本的工作，甚至于完全按照以前的會計處理方法進行業務處理，直接導致對業務把握不準確、財務信息不及時、分析依據不充分等一系列問題。
此外醫院的領導大多是醫療領域的專家學者，而非出身于財務。在醫院管理中重視醫療而忽視行政，特別是疏忽財務，是常見現象，平時又忙于業務很少參加有關部門舉辦的財務培訓。因此。對繁雜的會計報表、復雜的數據分析感覺很吃力，當碰到專業性更強的財務數據時更是力不從心。領導對財務不敏感，必然無法預見管理會計所具備的重要作用，由此造成對管理會計的應用不夠重視也就理所當然了。
