中小企業一直在世界經濟舞臺上扮演著重要的角色。相對于大企業而言，中小企業會計信息在需求主體、內容、性質、核算和列報要求等方面存在著顯著差異，執行通用或完整的會計準則如GAAP或IFRS所帶來的會計超載問題已然成為制約中小企業會計發展的障礙。因此，從會計信息的相關性原則和成本效益角度考慮不同性質會計主體會計信息使用者需求的差異，以及會計處理和披露方面的不同，是差別會計報告制度產生的根源。而基于差別報告的中小企業會計準則的制定和實施無疑是解決中小企業會計超載問題的良藥。
2011年10月18日，我國正式發布《小企業會計準則》，標志著我國在實行差別財務報告制度方面邁出了重要一步，實現了與國際接軌。相比于IASB的《中小企業國際財務報告準則》（IFRS for SMEs）和英國的《小企業財務報告準則》（FRSSE），我國在小企業會計準則中對適用主體的界定上既借鑒了國際標準，又體現出某些差異，如中型企業被排除在小企業會計準則適用主體之外。如何將各種不同特征會計主體納入到恰當的會計準則或制度所規范的范圍內，體現不同性質會計主體會計信息使用者的不同信息需求，是實施差別報告制度的本質所在。但鑒于各國經濟發展水平不同，產業背景不同，在國際層面上就不同層次的企業，規定統一的界定標準，顯然有悖于客觀現實。
將于2013年1月1日正式施行的《小企業會計準則》在原征求意見稿的基礎上做了些修改，規定：“本原則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。下列三類企業除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業；（二）金融機構或其他具有金融性質的小企業；（三）企業集團內的母公司和子公司”。由此可見，雖然小企業會計準則對其適用主體依舊采用了定性加定量的傳統方法，不過在重要性程度上似乎更強調定量，即企業規模的大小。
盡管未明確提出“非公共受托責任”的定性方面的標準，不過從排除掉的兩類小企業的角度理解，可以認為，負有公共受托責任的小企業不適用《小企業會計準則》。依照《小企業會計準則》，公共受托責任具體表現為：股票或債券在市場上公開交易；金融機構或具有金融性質，即受托持有并管理大量外部資產。對于符合《中小企業劃型標準規定》中所規定的微型企業標準的微型企業，可以參照執行《小企業會計準則》。此外，準則所界定的適用主體，沒有明確將個人獨資以及合伙形式設立的小企業予以排除。如果是屬于企業集團內的母公司或子公司，無論是否上市或需要承擔公眾責任，均不適用《小企業會計準則》，這也是延續了此前征求意見稿的思路和原則。
在與IASB以及英美等發達國家的中小企業會計準則的比較分析中，本人認為，我國的小企業會計準則適用主體方面存在著以下值得進一步探討和思考的問題：
其一，關于中小企業的概念。在國際上，中小企業的概念是相對于大企業而言的，包括中型企業和小型企業。從會計的角度理解，中型企業和小型企業是屬于同類性質的會計主體，國際上習慣于將二者合并，稱之為中小企業，以區別于大企業（包括上市公司）這一類會計主體。我國《小企業會計準則》中界定的小企業不包括中型企業，即中型企業和大型企業統一適用于企業會計準則體系，從而形成了小企業與大中型企業兩類不同性質的報告主體，明顯有別于國際慣例。
其二，關于中小企業主體的界定標準。各國會計準則或制度中對中小企業的具體界定千差萬別，但歸根結底無非也是定量、定性或雙重標準。盡管差異無法消除，但還是具有一些共性，即作為中小企業這類特殊的報告主體，應具備某些基本特征：一是無需承擔公共受托責任；二是規模比較小（劃分標準視相關行業而定）。事實證明，中小企業界定的關鍵不在于企業規模的大小，而主要集中在提供財務報表會計信息的需求上，即從性質上考慮其與大型企業會計處理和披露上的差異，這正是差別報告制度的初衷。
其三，關于中小企業的進一步分級。企業分級的主要目的是為了細化差別報告制度，中小企業因其會計核算、會計信息使用者等方面的特殊性以及與其他企業提供的財務報告存在著差異性，而被單獨列出，單獨為其制定適用的企業會計準則。但中小企業之間是否還存在差異？中小企業是否還需要進一步分級以細化差別財務報告制度？這些問題仍值得進一步研究。
聯合國國際財務和報告準則政府間專家工作組（ISAR）建議對中小企業采用三級結構：第一級，證券公開交易的上市企業和具有重大公共利益的企業；第二級，不發行公共證券又沒有重大公共利益的重要工商企業；第三級，通常由業主管理而雇員極少的最小型的實體。對于第一級，ISAR建議全面采用國際會計準則或國際財務報告準則，與非中小型企業財務報告要求一致。第二級主體則建議采用衍生自國際會計準則的中小企業會計準則，其實質是簡化的國際會計準則。第三級中小企業會計準則的核心是按照國際會計準則規定采取一套與現金交易密切相關的簡單權責發生制會計制度。
根據我國《中小企業劃型標準規定》，我國中小企業目前劃分為三種類型：中型企業、小型企業和微型企業。中型企業和大型企業執行同樣的會計準則或制度，小型企業執行《小企業會計準則》，微型企業參照執行《小企業會計準則》，合伙企業和個人獨資企業執行《企業會計制度》，個體工商戶執行《個體工商戶會計制度》。對于小企業是否需要進一步分級為小型企業和微型企業并執行不同的會計準則或制度，目前尚存在爭議，但不少學者認為可以考慮將滿足小企業界定標準的個人獨資企業和合伙企業納入到《小企業會計準則》規范的范圍。
