高新技術企業不斷把大量資金投入科技開發活動之中，旨在通過技術上的持續創新保持企業旺盛的生命力，獲取愈來愈高的收益，具有高投入、高收益、高風險的特點。高新技術企業會計核算主要包括資金融通、研發費用、減免稅等方面的會計處理。本文旨在對這些相關問題進行探討。
1 高新技術企業及會計核算的涵義
高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。當今世界，高新技術產業取代傳統產業成為了經濟發展的核心。
會計核算是以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映，即會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義。
2 高新技術企業會計主要的核算范圍
2.1 企業收入成本核算
2.1.1 設置收入賬戶 除原有的科目外，應設置“高新技術產品銷售收入”、“技術服務收入”、“技術轉讓收入”、“技術承包收入”、“接受委托科研收入”五個二級科目。這五個科目是否應設在主營業務收入，應根據企業營業情況而定。企業以商品銷售收入為主的，科目設置如下：主營業務收入——“高新技術產品銷售收入”，其他的二級科目在其他業務收入中核算，反之亦然。
2.1.2 設置成本賬戶 除原有的科目外，應設置“高新技術產品銷售成本”、“技術服務成本”、“技術轉讓成本”、“技術承包成本”、 “接受委托科研成本”五個二級科目。五個科目是否設置在主營業務成本，應根據企業營業情況而定。企業以商品銷售成本為主的，其科目設置如下：主營業務成本——“高新技術產品銷售成本”，其他的二級科目在其他業務成本中核算，反之亦然。
2.2 高新技術企業資金融通渠道
在銀行信貸不能承受高新技術企業高風險，政府撥款能力有限，許多高新技術企業不能達到上市要求，無法直接融資的情況下，很多高新企業融資的主要方式為從銀行借貸短期的流動資金。這一情況已經大大限制了高新企業的發展。因此，高新技術企業的風險投資，融資管道，二板市場的相關財務與會計問題也就必然成為高新技術企業會計核算需要研究的重要問題。
會計人員應積極參與企業的風險管理。在研發初始階段，會計人員應制定詳細的預算，并制定完備的風險控制方案。在開發過程中，根據預算對開發項目實施成本控制，并配合企業的發展決策，確定合理的資本結構，實施企業的融資戰略；在企業生產經營過程中，及時發現企業可能存在的其他風險，加強會計系統的風險預警功能。
2.3 企業研發費用的賬務處理
高新技術企業開展研發活動的目的是為了獲得某項資產，既包括無形資產也包括固定資產。通常，高新技術企業處理研發費用有三種方法：(1)全額資本法，即將研究與開發費用在發生期內進行歸集，等開發成功并投入使用時列作無形資產，分期攤銷；(2)全額費用法，是將研究與開發費用全部用作期間費用，在發生時直接計入當期損益；(3)成果決定法，是在研究開發費用發生期內，設置多欄式賬戶專門記錄其相關支出，然后按研究與開發活動的成果來決定采用哪種處理方法。
應在“管理費用”中設子科目“研究開發費用”：
借：管理費用-研究開發費用；
貸：銀行存款等研究開發費用；
包括：材料費、研發人員工資、研發設備折舊費、會議費、差旅費等。
研究開發費用應按研發機構人員工資、研發人員差旅費、研發設備折舊費等明細設置三級科目。
研發人員工資：研發部門（技術中心）人員工資以及專為開發項目聘請的專家等人員的勞務費。
研發人員差旅費：研發部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。
研發設備折舊費：包括研發部門（技術中心）的研究開發和中間試驗設備的折舊，對于與生產共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入。
2.4 高新技術企業特殊政策的會計處理
高新技術企業風險較大的特點決定了其要進行一些特殊政策的會計處理。
2.4.1 固定資產折舊政策 為了鼓勵企業加速設備的更新換代，許多企業采用加速折舊法。在 此，筆者建議高新技術企業采用“倒年數總和法”計提折舊。例如，某臺機器使用年限為3年，若采用年數總和法計提折舊，第1年至第3年的折舊額分別為其原價值的3/6、2/6、1/6。
2.4.2 科技開發風險準備金的提取 科技開發是一種風險較高的活動，應采用特殊會計處理方法。高新技術企業科研開發風險準備金可以按當年實際科技開發活動支出總額的一定比例提取，一般以30%~50%為最佳。
2.4.3 技術服務活動會計處理 技術服務一般包括對外提供工程設計和承包、技術咨詢、技術培訓、維修服務等，在高新技術企業的經營活動中占有比較重要的地位。對技術服務活動的會計處理應與其他業務分開核算。但有時某項交易活動到底是屬于商品銷售活動，還是技術服務活動，區分界限不是很明顯，難以進行具體界定。為了適度減輕高新技術企業的稅收負擔，可以作如下規定：凡商品提供附屬于技術服務者，視為技術服務業務核算；凡技術服務與商品提供分別定價者，則分開核算。
2.4.4 國家補貼收入的核算 企業取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業取得的返還減免流轉稅收入，內資企業記入“補貼收入”科目，外資企業記入“營業外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。
稅收規定：企業取得的免稅補貼收入，必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規定，凡不能提供的，一律不得免稅。
軟件企業生產的軟件產品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業用于擴大再生產和研究開發軟件產品，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。
園區管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。
2.5 高新技術企業稅收優惠的會計處理
2.5.1 稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優惠 即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術開發區內的高新技術企業，其適用稅率減按15%的稅率征收企業所得稅。稅率式優惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。
2.5.2 稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優惠 即直接減少應納所得稅，額如：對于鄉鎮企業減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產設備投資的40%可以從當年新增的企業所得稅中抵免以及在一定年度內免征、減征企業所得稅。
2.5.3 稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優惠 即直接減少應納稅所得額，例如技術開發費比上年增長10%以上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額等。
3 結語
在高新技術企業會計核算中，還需注意以下問題：收入要分清產品收入、商品收入、技術收入，技術收入盡量多做。費用注意分出研發費、管理費。把技術人員的工資分到研發費，咨詢費、房租、相應設備折舊盡可能多的計入研發費。
參考文獻
[1] 高新技術企業會計核算指引．2010-05-26．
