摘要：隨著我國酒店業的迅速發展, 如何進行酒店的內部控制成為目前酒店管理理論和實踐的一個熱點問題。本文對我國酒店內部會計控制的現狀及問題進行了分析，并提從銷售與收入、采購與付款和存貨管理環節提出了相應建議。
關健詞：酒店 內部會計控制 對策
一、引言
中國加入WTO以后，我國餐飲旅游業飛速發展，促進了許多與配套的服務基礎設施的發展，各種形式的星級酒店蓬勃發展，使我國酒店業成為與國際接軌最成熟的改革開放窗口。酒店屬于特殊行業，幾乎承載著滿足消費者“食、住、行、游、購、娛”需求的絕大部分，它的發展水平與國民經濟及國民生活質量關系相當密切，代表著一個地區、國家和民族的多元化文明程度。在“十一五”計劃綱要中，包含酒店業在內的旅游業的發展戰略被提到一個前所未有的高度，其發展與我國經濟發展戰略目標實現息息相關。酒店提供的產品主要表現為服務，而這種“產品”的實現方式又是多樣化、多環節，在內容上有著極大的不確定性，因此最容易產生管理上的漏洞，尤其是高檔次的星級酒店，大多數是屬于綜合性、多元化的服務，幾乎囊括了全部服務及商業行業，表現為環節多，控制難，被公認管理難度最大行業之一。目前在我國酒店業中普遍存在著會計信息的失真、酒店資產的流失等問題。因此賓館酒店內控制度是否健全如何進行賓館酒店的內部控制是目前賓館酒店管理理論和實踐的一個熱點問題。本文將以內部控制理論為基礎，以我國星級酒店的內部會計控制為研究對象，對星級酒店的內部會計控制存在的缺陷和不足進行充分的分析，并提出相應改善建議。
二、目前我國酒店內部會計控制的現狀及分析
1、銷售與收款環節。酒店的銷售收入有其自身的特點，如：收入控制環節中涉及崗位多、酒店空間廣、人員流動性大、顧客類別不一、酒店收費打折有不同的標準、結賬方式多樣化等。而這其中的內部會計控制存在以下問題：第一，職責分離不明確。銷售業務與批準賒銷的業務均由銷售部門負責，未經財務部門核準。這樣會導致銷售人員盲目追求銷售業績而忽略客戶的資信狀況給企業造成的巨額壞賬損失。第二，業務流程控制設計不嚴密。盡管酒店在營業網點都配備了電腦，但還需要人員的適當配合，由于在消費業務流程設計上的不合理，在出現一些特殊情況如客人突然離店時，消費信息未能及時、準確地傳遞，造成跑賬、漏賬。第三，無應收賬款控制制度。財務上應收賬款的管理僅僅只有一名核算員，既從事核算又負責核實。沒有制訂信用政策，沒有進行客戶的信用分析，財務上沒有制定定期寄送對賬單的制度。酒店對外的賒銷很盲目，往往憑領導的個人意愿，財務沒有起到應有的監督作用。這樣既容易發生壞賬，也容易導致腐敗。第四，內部稽核制度薄弱。酒店經營項目多，單據多，控制環節多，收入金額大，稽核是收入控制的重中之重，然而卻是金凱酒店會計控制中最薄弱的環節。酒店由于財務人員少，而工作量巨大，所以財務部目前主要的工作是核算，沒有專職的稽核人員，也沒有一套完整的稽核程序。這樣極可能導致許多的舞弊、貪污和差錯被掩蓋。
2、采購與付款環節。酒店的采購有采購的物品種類繁多、采購次數頻繁、部分采購很難取得有效的原始憑證和采購的物品的價格波動較大等特點。在酒店的采購與付款環節的內部會計控制存在著以下問題：第一，無合理的采購標準。由于沒有采購標準，采購人員經常無依據可尋，按經驗辦事。采購的物品經常不符合要求，造成大量的浪費使用部門經常要花大量的時間向采購人員說明質量的要求，而采購人員又要花大量的時間向供應單位說明，導致效率的低下另外，在驗收和領料時，采購部門和使用部門也以常由于原料的質量問題產生矛盾。第二，酒店由采購部門全權負責采購工作，由于缺少對采購部門及采購員的監督機制，導致采購員的權力過大，極易產生采購過程中吃回扣、與供應商串通舞弊等損公肥私現象。第三，酒店沒有制定科學的確定采購批量的方法，往往是憑領導的經驗辦事，因此，有時采購數量過多，造成資金的過多占用、存儲成本的增加，以及存貨因存放時間過長而變質造成浪費等問題有時又因采購數量過少，導致庫存中斷，影響營業。
3、存貨管理環節。酒店的存貨品種雜、數量多，并且保管地點不一，有的在倉庫，有的不入倉庫直接進入廚房，有的已做成了半成品，這給存貨的管理帶來了難度。現時酒店存貨管理存在以下問題：第一，倉庫保管的控制制度不健全，倉庫管理損耗大。由于酒店存貨的特殊性，盤存和監管難度都很大，而酒店又沒有完善的控制系統，所以倉庫的損耗很大。保管員私拿白吃，多報損耗，甚至偷運倉庫東西出去倒賣都很難被發現。第二，入庫驗收制度不合理。驗貨員在驗收貨物時不嚴格，而又缺乏必要的監督機制，使殘損物資進入賓館酒店，造成酒店的直接損失。有可能導致驗貨員與供貨商串通一氣，出現以少報多或無物報單，挖賓館酒店的墻角的現象。第三，領用物品時，審批制度不嚴格。有可能出現少用多領、不用冒領、假公濟私等現象。
三、完善酒店內部會計控制的對策
1、銷售與收入環節的內部會計控制。（1）充分的憑證與記錄。應付賬款是酒店因在正常的經營活動過程中接受商品和勞務而產生的未予以付款的負債。己經驗收的商品和勞務若未予以入賬，將直接影響應付賬款余額，從而低估酒店的負債。酒店所有的購貨業務應準確、及時地登記入賬。（2）職責分離。采購與付款內部會計控制系統中需要職務分離的有酒店對原材料、物品和商品的需要必須由使用或銷售部門提出，采購部門采購付款審批人和付款執行人不能同時辦理尋求供應商和詢價業務酒店商品的采購不能同時擔任商品的驗收工作酒店商品的采購、存儲和使用人不能同時擔任財務的記錄工作酒店接受各種勞務的部門或主管這些業務的人員應恰當的同賬簿記錄人分離酒店審核付款的人員應同付款的人員分離酒店記錄應付賬款的人員不能同時擔任付款業務。（3）加強對銷售部門的管理。銷售部門作為酒店的核心部門，對酒店的形象包裝、對外宣傳及銷售計劃等系列活動具有重大影響。采取對銷售人員業績分別考核的辦法是比較合理、可行的。即注重提高酒店產品質量，擴大形象宣傳力度，提升酒店知名度，提高客人對酒店品牌的認可度，最大限度地消除企業對銷售部門的依賴性。在此前提下，制定嚴密的價格策略和考核、激勵制度，對各銷售人員規定相應合理的價格權限和銷售目標，并定期進行考核。
2、采購與付款環節的內部會計控制。（1）審批環節的控制。酒店應充分認識存貨采購前期審批、定價程序控制的重要性，把握采購行為的適度性。對酒店而言，采購到既符合本酒店檔次、實際所需又符合其采購能力的產品，保持采購行為的適度性對保持采購行為的有序發生，以及控制日積月累的采購成本至關重要。為此，各審批部門應對采購申請進行嚴格審核，并且保證審核程序至少在三道以上，以增加審核的有效性。（2）采購價格與質量的控制。采購價格控制是采購控制的關鍵。采購價格控制的目標是防止有關人員從中詢私舞弊，保證采購物品價格的合理性。（3）事后監督。當酒店采購工作完成后，還需要有關部門對所購物資進行監督檢查，了解物資的流向、事后價格的查詢等，以防止出現采購前酒店重視，采購后放任自流的現象發生。
3、存貨管理環節的內部會計控制。存貨管理環節的內控制度包含的內容多且雜，要達到實現有效控制的目標，應該做到采購存貨的驗收必須由采購與保管以外獨立的第三人執行。但許多酒店該崗位的工作是由保管人員兼任的，并最終造成苦果。不要把保管和發出存貨的工作看作是簡單的體力勞動，在管理現代化的企業，應該通過加大對倉庫管理硬件投入和人才素質的提高來充分發揮倉庫工作的管理職能。因為，它能使酒店實現庫存適量和物盡其用，避免缺貨成本的發生和超儲積壓現象的產生，既保證存貨資金的合理占用又能滿足生產所需，節省不必要的儲備資金占用，降低營業成本，防止舞弊、被盜或浪費的現象的發生。
