高級會計實務試題卷
（本試題卷共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）
答題要求：
1. 請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
2. 請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓
珠筆答題，否則按無效答題處理；
3. 字跡工整、清楚；
4. 計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
案例分析題一（本題15分）
甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。為貫徹落實國家“十二五”規(guī)劃“轉型升級，提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力”的要求，力爭在“十二五”時期實現(xiàn)經(jīng)濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴大，甲公司于2011 年6 月30 日召開董事會，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場的有關改革措施作出如下決議：
（1）積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩(wěn)定、市場前景良好的部分國家開展經(jīng)營，將產(chǎn)品和服務拓展到上述地區(qū)，逐步擴大市場占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務以本地貨幣計價，同時交易以美元結算。
（2）加大研發(fā)力度，以培育享譽國際的自主品牌為目標，充分利用公司高素質的研究團隊和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應用、零部件及配件技術自主化等涉及汽車制造的各個技術領域啟動全方位研發(fā)工作，力爭在較短時間內有所突破。
（3）開通國際網(wǎng)絡營銷渠道，通過公開招標方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術提供商，要求承包方在嚴格遵守有關保密協(xié)議的基礎上，根據(jù)本公司經(jīng)營管理特點開發(fā)設計網(wǎng)絡營銷平臺，并委托其全權負責該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。
（4）加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經(jīng)董事會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應商和部分下游銷售平臺，更好地整合當?shù)刭Y源；同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。
（5）在開拓海外市場的同時，不斷夯實內部管理。進一步強化審計委員會和內部審計機構的職能作用，審計委員會2/3 以上成員由執(zhí)行董事兼任。
要求：
1.根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項識別甲公司董事會決議中（1）至（5）項改革措施所面臨的主要風險；同時，針對識別出的主要風險，逐項設計相應的控制措施。
2.假設你是甲公司的高級管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡要說明在指定風險應對策略時需要考慮的主要因素。
【分析與解釋】
1.（1）第一項改革措施存在的風險：甲公司在非洲等新興市場開展經(jīng)營，以本地貨幣計價，以美元結算交易，可能由于匯率波動而產(chǎn)生匯率風險（或：外匯風險）。（1 分）
控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：遠期合約；或：提前或延期收付款；或購買保險）等措施來降低或分擔風險。（1 分）
（2）第二項改革措施存在的風險：研究項目未經(jīng)科學論證或論證不充分，可能導致資源浪費。（或：研究項目立項風險。）（1 分）
控制措施：甲公司應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結合市場開拓和技術進步要求，科學制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請（0.5 分），開展可行性研究，編制可行性研究報告（1 分），按規(guī)定的權限和程序對研發(fā)項目進行審批（0.5 分）
（3）第三項改革措施存在的風險：業(yè)務外包監(jiān)控不嚴，服務質量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包優(yōu)勢。（或：業(yè)務外包過程管理風險。）（1 分）
控制措施：企業(yè)應當加強與承包方的溝通與協(xié)調（0.5 分），及時搜集相關信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務日常管理中存在的問題（0.5 分）；應當密切關注并持續(xù)評估承包方的履約能力（0.5 分），建立相應的應急機制（0.5 分），避免業(yè)務外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。
（4）第四項改革措施存在的風險：投資決策失誤，可能導致投資損失。（或：投資決策風險。）（1 分）
控制措施：企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)。（或：企業(yè)應當謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。）（1 分）
（5）第五項改革措施存在的風險：組織架構設計風險。（或：治理機構缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。）（1 分）
控制措施：審計委員會成員應當具備獨立性。（或：審計委員會半數(shù)以上成員應當由獨立董事組成。）（1 分）
2.企業(yè)應當在分析了相關風險發(fā)生的可能性和影響程度后（1 分），結合風險承受度（1分），權衡風險與收益，制定風險應對策略。風險應對策略的選擇與企業(yè)風險偏好密切相關（1 分），應當避免因個人風險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。
案例分析題二（本題15分）
為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，在境內外同時上市的A 股份有限公司于2010 年末召開內部控制體系建設專題會議，部署實施企業(yè)內部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：
董事長：內部控制對于提升企業(yè)內部管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實施內部控制規(guī)范的企業(yè)，應當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作。
總經(jīng)理：為確保公司內部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內部控制領導小組，建議由董事長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作。
財務總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實施，本公司業(yè)務已涵蓋制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的18 項應用指引，將上述四大業(yè)務板塊已有的管理制度與18 項應用指引逐一對標，滿足相應的控制要求。鑒于公司經(jīng)營管理任務繁重，對18 項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內部控制體系建設范疇。
投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。
審計委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應出具內部控制自我評價報告并聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。鑒于負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉本公司業(yè)務流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內部控制咨詢和內部控制審計工作一并委托該所完成。
內審總監(jiān)：內部控制評價是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。應當制定科學的內部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準后實施。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項分析判斷A 股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。
【分析與解釋】
1. 董事長的“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。（1 分）
理由：內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。（1 分）
或：內部控制的目標包括合規(guī)，資產(chǎn)安全、報告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標。（1 分）
評分說明：上述5 目標，缺少任何一項均不得分。
2. 總經(jīng)理的“授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。（1分）
理由：內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內部各職能部門共同參與（或：需要企業(yè)全體員工共同參與）并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。（1 分）
3.財務總監(jiān)的“18 項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內部控制體系建設范疇”的觀點不當。（1 分）
理由：不符合全面性（0.5 分）和重要性（0.5 分）原則。
或：企業(yè)應當根據(jù)自身業(yè)務的實際情況，針對所有重要業(yè)務或事項實施控制，不僅僅局限于18 項應用指引涵蓋的業(yè)務。（1 分）
4.投資總監(jiān)的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當。（1 分）
理由：重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策（或：實行聯(lián)簽制度）。（1 分）
5.審計委員會主席的“經(jīng)理層應出具內部控制自我評價報告”（1 分）和“將內部控制咨詢和審計工作一并委托該所完成”（1 分）的觀點不當。
理由：（1）董事會應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具內部控制評價報告，而非由經(jīng)理層出具內部控制評價報告。（1 分）
（2）為企業(yè)提供內部控制審計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制咨詢服務。（1 分）
6.內審總監(jiān)的“對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價”（0.5 分）和“內部控制評價方案應報總經(jīng)理辦公室批準后實施”（0.5 分）的觀點不當。
理由：（1）不符合重要性原則。（1 分）
或：企業(yè)應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業(yè)務單位、重要業(yè)務事項進行評價。（1 分）
（2）內部控制評價方案應報董事會批準后方可實施。（1 分）
案例分析題三（本題10分）
甲企業(yè)是全球最大的新型干法水泥生產(chǎn)線建設企業(yè)之一，下屬A、B、C 三家分公司；甲企業(yè)對三家分公司實施直接考核。A、B、C 三家分公司均獨立從事新型干法水泥生產(chǎn)線的裝備制造、工程施工和營銷工作。隨著業(yè)務規(guī)模的擴大，三家分公司之間業(yè)務重疊、重復開支的情況日趨嚴重，既不利于企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化財務戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，也無法適應企業(yè)多元化、國際化發(fā)展的需要。
甲企業(yè)董事會于2011 年初召開會議，決定調整企業(yè)組織結構。會上，董事李某建議，撤銷三家分公司，設立裝備制造部、工程部和營銷部等部門，將三家分公司的相關工作并入上述職能部門。董事羅某認為，李某的方案與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和當前的業(yè)務規(guī)模不相適應，建議企業(yè)分別設立裝備制造公司、工程公司和營銷公司三家子公司，將三家分公司的相關工作分拆并入各子公司，賦予各子公司較大的決策自主權，甲企業(yè)分別設立專業(yè)事業(yè)部對不同子公司進行管理。
甲企業(yè)董事會決定，由戰(zhàn)略規(guī)劃部就企業(yè)組織結構調整問題作進一步研究并提出可行方案，同時要求企業(yè)財務部根據(jù)董事李某和羅某的方案，分別測算其對企業(yè)財務業(yè)績的影響。
財務部預計2011 年有關財務數(shù)據(jù)如下：
金額單位：億元
項目
按現(xiàn)行組織機構測算
按董事李某的方案測算
按董事羅某的方案測算
財務費用（均為有息
債務利息費用）
1.4
1.2
1
營業(yè)利潤
12
17.5
25
利潤總額
12
17.5
25
凈利潤
10
15
21
有息債務（平均）
20
20
20
所有者權益（平均）
20
20
20
平均資本成本率
7％
6％
5％
假定企業(yè)所得稅稅率為25％，不考慮其他因素。
要求：
1. 分別指出甲企業(yè)現(xiàn)行組織結構、董事李某提出的組織結構調整方案和董事羅某提出的組織結構調整方案所屬的組織結構類型。
2. 分別計算甲企業(yè)現(xiàn)行組織結構、董事李某提出的組織結構調整方案和董事羅某提出的組織結構調整方案的經(jīng)濟增加值，并從經(jīng)濟增加值最大化財務戰(zhàn)略目標角度對甲企業(yè)組織結構調整進行決策（要求列出計算過程）。
【分析與解釋】
1.現(xiàn)行組織結構屬于創(chuàng)業(yè)型組織結構。（1 分）
董事李某提出的方案屬于職能制組織結構。（1 分）
董事羅某提出的方案屬于事業(yè)部制組織結構。（1 分）
2.甲企業(yè)現(xiàn)行組織結構下的經(jīng)濟增加值
＝10＋1.4×（1－25％）－（20＋20）×7％＝11.05－2.8＝8.25 億元（2 分）
或：＝｛[10＋1.4×（1－25％）]/40－7％｝×40＝ 8.25億元（2 分）
董事李某提出的組織結構調整方案下的經(jīng)濟增加值
＝15＋1.2×（1－25％）－（20＋20）×6％＝15.9－2.4＝13.5 億元（2 分）
或：＝｛[15＋1.2×（1－25％）]/40－6％｝×40＝13.5 億元（2 分）
董事羅某提出的組織結構調整方案下的經(jīng)濟增加值
＝21＋1×（1－25％）－（20＋20）×5％＝21.75－2＝19.75 億元（2 分）
或：＝{[21＋1×（1－25％）]/40－5％}×40＝19.75 億元（2 分）
決策：由于董事羅某提出的組織結構調整方案下的經(jīng)濟增加值最大，甲企業(yè)應當選擇董事羅某提出的組織結構調整方案。
案例分析題四（本題10分）
A 公司是國內具有一定知名度的大型企業(yè)集團，近年來一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20％以上的增幅。為了對各控股子公司進行有效的業(yè)績評價， A 公司采用了綜合績效評價方法，從盈利能力、資產(chǎn)質量、債務風險和經(jīng)營增長狀況等四個方面對各控股子公司財務績效進行定量評價。具體指標及其權數(shù)如下：
評價內容
基本指標
權數(shù)
盈利能力狀況
凈資產(chǎn)收益率
總資產(chǎn)報酬率
20
14
資產(chǎn)質量狀況
總資產(chǎn)周轉率
應收賬款周轉率
10
12
債務風險狀況
資產(chǎn)負債率
已獲利息倍數(shù)
12
10
經(jīng)營增長狀況
銷售增長率
資本保值增值率
12
10
同時，A 公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風險控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻等八個方面對各控股子公司進行管理績效定性評價。
為便于操作，A 公司選取財務指標中權數(shù)最高的基本財務指標——凈資產(chǎn)收益率作為標準，對凈資產(chǎn)收益率達到15％及以上的子公司總經(jīng)理進行獎勵，獎勵水平為該總經(jīng)理當年年薪的20％。下表為A 公司下屬的M 控股子公司2010 年的相關財務數(shù)據(jù)：
項目
金額（億元）
營業(yè)收入
7.48
利息支出
0.12
利潤總額
0.36
凈利潤
0.26
年末負債總額
3.06
年末資產(chǎn)總額（年初與年末數(shù)相等）
6.8
應收賬款（平均）
1.87
所有者權益（平均）
3.8
經(jīng)過對M 公司業(yè)績指標的測算，M 公司最終財務績效定量評價分數(shù)為83 分，管理績效定性評價分數(shù)為90 分。
要求：
1. 分別計算M 公司2010 年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)周轉率、應收賬款周轉率、資產(chǎn)負債率和已獲利息倍數(shù)（要求列出計算過程）。
2.測算M 公司綜合績效評價分數(shù)，并依據(jù)綜合績效評價分數(shù)判斷其歸屬的評價級別和評價類型（要求列出計算過程）。
3.判斷A 公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為標準對子公司總經(jīng)理進行獎勵是否恰當，并簡要說明理由。
【分析與解釋】
1. 凈資產(chǎn)收益率＝0.26/3.8×100％≈6.84％（1 分）
總資產(chǎn)報酬率＝（0.12＋0.36）/6.8×100％≈7.06％（1 分）
總資產(chǎn)周轉率＝7.48/6.8×100％＝110％（或1.1 次）（1 分）
應收賬款周轉率＝7.48/1.87×100％＝400％（或4 次）（1 分）
資產(chǎn)負債率＝3.06/6.8×100％＝45％（1 分）
已獲利息倍數(shù)＝（0.12＋0.36）/0.12＝4 倍（1 分）
2. M 公司綜合績效評價分數(shù)＝83×70％＋90×30％＝85.1 分（1 分）
根據(jù)其評價分數(shù)，M 公司評價級別為A（0.5 分），評價類型為優(yōu)（0.5 分）。
3. A 公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為獎勵標準不恰當。
理由：僅使用凈資產(chǎn)收益率進行評價不全面（或：不符合全面性原則；或：沒有綜合考慮財務、非財務業(yè)績評價指標）（0.5 分），并對管理層經(jīng)營管理水平進行定性評價（0.5 分）。
案例分析題五（本題10分）
某市衛(wèi)生局按照工作計劃，擬集中在2011 年6 月辦理幾項資產(chǎn)采購業(yè)務（均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經(jīng)批復的預算）。6 月2 日，該局分管財務、資產(chǎn)管理的副局長召集相關處室負責人召開工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項進行了討論。有關情況及形成的決議如下：
（1） 擬購買一批專用檢測設備（不屬于集中采購目錄范圍）。該種設備本地供應商有一家，國內另外2 家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應商采購該批設備。
（2） 擬購買一批數(shù)字分析儀器（不屬于集中采購目錄范圍），經(jīng)批復的采購項目預算為1500 萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業(yè)務合作關系、信譽良好、具有政府采購代理機構乙級資格的X 公司代理采購。
（3） 擬購置公務車1 輛（屬于集中采購目錄范圍）。工作會議上，大家普遍認為，按照經(jīng)批準的預算標準，同等價格檔次的進口車較國產(chǎn)車在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的集中采購機構提出購買進口車的要求。
（4） 該局于當年4 月份收到某企業(yè)捐贈的2 臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。
會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意后，將此2 臺儀器對外出租；②每年收取50 萬元租金，并將2011 年收取的租金撥付給下屬A 事業(yè)單位彌補其項目資金缺口。
（5） 下屬B 事業(yè)單位因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經(jīng)充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為B 事業(yè)單位提供借款擔保。
要求：
根據(jù)政府采購、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理等相關規(guī)定，逐項判斷某市衛(wèi)生局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由。
【分析與解釋】
1.該局直接聯(lián)系本地供應商采購設備的決議不正確。（0.5 分）
理由：該局所采購設備存在多個供應商，不符合采用單一來源方式采購的條件。（1 分）
或：該局所采購設備存在多個供應商，應采用單一來源以外的其他采購方式。（1 分）
2.該局委托X 公司代理采購的決議不正確。（0.5 分）
理由：該采購項目預算金額超過了1000 萬元（1 分），不能委托具有政府采購代理機構乙級資格的公司代理采購（1 分）。
或：該采購項目預算金額超過了1000 萬元（或：超過了規(guī)定限額）（1 分），應委托具有政府采購代理機構甲級資格的公司代理采購（1 分）。
或：該采購項目預算金額超過了1000 萬元（或：超過了規(guī)定限額）（1 分），乙級資格公司不符合代理資格（1 分）。
3.該局要求集中采購機構購買進口車的決議不正確。（0.5 分）
理由：除需要采購的貨物在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購應當采購本國貨物（或：應優(yōu)先考慮國產(chǎn)車）。（1 分）
4.（1）該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。（0.5 分）
理由：行政單位將國有資產(chǎn)對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批準。（1 分）
評分說明：回答“須報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批”的，視同按事業(yè)單位審批程序答題，不得分。
（2）擬將2011 年收取的租金撥付給下屬A 事業(yè)單位的決議不正確。（0.5 分）
理由：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行“收支兩條線”管理。（1 分）
或：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入應上繳財政。（1 分）
評分說明：回答“事業(yè)單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行‘收支兩條線’管理”的，不得分。
評分說明：對于上述（1）、（2），未分項判斷，一并回答“不正確”的，判斷分得1 分。
5.該局以舊辦公樓對下屬B 事業(yè)單位提供借款擔保的決議不正確。（0.5 分）
理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔保。（1 分）
評分說明：回答“事業(yè)單位不得用國有資產(chǎn)對外擔保”的，不得分。
案例分析題六（本題10分）
甲公司是一家專門從事網(wǎng)絡信息技術開發(fā)的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優(yōu)秀的管理、技術人才。為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，2009 年12 月，甲公司決定實施股權激勵計劃。主要內容為：
1.激勵對象：高級管理人員5 人和技術骨干15 人，共計20 人。
2.激勵方式：
方式一：虛擬股票計劃
（1） 虛擬股票設置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現(xiàn)實業(yè)績表現(xiàn)，只要在本計劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻并實現(xiàn)了設定的業(yè)績，就有資格獲得虛擬股票。
（2） 虛擬股票的授予：虛擬股票依據(jù)所激勵崗位的重要性和本人的業(yè)績表現(xiàn)， 從2010 年1 月1 日開始，于每年年底公司業(yè)績評定之后授予，作為名義上的股份記在高級管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當年凈利潤的10％。
方式二：股票期權計劃
（1） 股票期權設置目的：著重于公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展，實現(xiàn)技術骨干的人力資本價值最大化。
（2） 股票期權的授予：依據(jù)每位技術骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權數(shù)。2010 年1 月1 日，甲公司向其15 名技術骨干授予合計10 萬份股票期權；這些技術骨干必須從2010 年1 月1 日起在甲公司連續(xù)服務三年，服務期滿時才能以每股10 元的價格購買10 萬股甲公司股票。
該股票期權在授予日（2010 年1 月1 日）的公允價值為每份30 元。2010 年沒有技術骨干離開甲公司，估計2011 年至2012 年離開的技術骨干為3 人，所對應的股票期權為2 萬份。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)上述資料，分別指出甲公司兩種激勵方式的特征。
2. 計算2010 年甲公司股票期權計劃計入資本公積的金額（要求列出計算過程）。
【分析與解釋】
１．（1）虛擬股票的特征：
①是一種享有企業(yè)分紅權的憑證。（1 分）
或：激勵對象對虛擬股票沒有所有權和表決權，也不能轉讓和出售，且在離開公司時自動失效。（1 分）
②本質上是將獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。（1 分）
③激勵對象可以在公司效益好時獲得分紅。（1 分）
（2）股票期權的特征：
①是公司授予激勵對象在未來一定期限內以預先確定的價格（行權價）和條件購買公司一定數(shù)量股票的權利。（1 分）
②最終價值體現(xiàn)為行權時的價差（或：獲得股票的資本利得）。（1 分）
③風險高回報也高。（1 分）
④適合于成長初期或擴張期的企業(yè)。（1 分）
２．計入資本公積的金額：（100 000—20 000）×30×1／3＝800 000（元）（3 分）
案例分析題七（本題10分）
北方公司是A 股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，所需原料鐵礦石主要依賴國外進口，產(chǎn)品主要在國內市場銷售。面對鐵礦石價格總體上漲趨勢，北方公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務，以有效鎖定鐵礦石采購價格，并責成公司經(jīng)理層做好相關準備工作。為此，北方公司總經(jīng)理楊某于近日召集有關人員進行了專題討論，相關人員發(fā)言要點如下：
總經(jīng)理楊某：第一，應當充分認識通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務的必要性和復雜性；第二，應當充分了解境外衍生品市場運行特點，認真研究境外衍生品市場相關交易規(guī)則和管理制度；第三，應當建立健全相關組織機構和管理制度，成立套期保值業(yè)務管理委員會和套期保值業(yè)務工作小組，建議由總會計師朱某牽頭負責。
總會計師朱某：第一，完全同意總經(jīng)理楊某的意見；第二，公司應當在符合國家相關法律法規(guī)的前提下，積極利用境外衍生品市場對進口鐵礦石進行套期保值；第三，考慮到公司目前對境外衍生品市場尚不熟悉，建議對境外衍生品投資進行決策時尋求專業(yè)第三方支持；第四，考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。
財務部經(jīng)理王某：第一，贊同總會計師朱某的意見；第二，鑒于企業(yè)會計準則要求采用公允價值計量衍生品投資，而公司目前尚無這方面技術力量，因此，建議有關業(yè)務只作表外披露，待結清時再記入表內；第三，鑒于公司開展套期保值業(yè)務主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，因此，應當作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎上采用套期保值會計方法進行處理。
風險管理部經(jīng)理胡某：第一，開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則；第二，公司應當建立健全境外衍生品交易業(yè)務前臺、中臺、后臺風險管理機制；第三，公司應當建立健全境外衍生品交易業(yè)務報批程序，但在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手續(xù)；第四，公司應當建立健全突發(fā)事件應急處理機制。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項判斷北方公司總經(jīng)理楊某、總會計師朱某、財務部經(jīng)理王某、風險管理部經(jīng)理胡某的觀點是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
【分析與解釋】
１．總經(jīng)理楊某的發(fā)言不存在不當之處。（0.5 分）
２．總會計師朱某的發(fā)言存在不當之處。（0.5 分）
不當之處：采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。（0.5 分）
理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風險。買入套期保值（或：多頭套期保值；或：買期保值）才能防范價格上漲風險。（0.5 分）
３．財務部經(jīng)理王某的發(fā)言存在不當之處。（0.5 分）
（1）不當之處：衍生品投資業(yè)務只作表外披露，待結清時再記入表內。（1 分）
理由：衍生品投資屬于金融工具，應當采用公允價值計量，并在表內列示。（1 分）
（2）不當之處：開展套期保值業(yè)務鎖定鐵礦石價格作為公允價值套期。（1 分）
理由：開展套期保值業(yè)務主要目的是鎖定鐵礦石價格，屬于對預期交易進行套期保值，應當作為現(xiàn)金流量套期。（1 分）
4.風險管理部經(jīng)理胡某的發(fā)言存在不當之處。（0.5 分）
（1）不當之處：開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則。（0.5 分）
理由：堅持方向相同原則無法在期貨和現(xiàn)貨市場建立盈虧沖抵機制，達到套期保值目的。（1 分）
或：應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則。（1 分）
（2）不當之處：在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手續(xù)。（0.5 分）
理由：境外衍生品交易應當按照相互制衡原則，在具體操作前應當履行必要的報批手續(xù)。（1 分）
案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）
甲集團公司是一家中央國有企業(yè)，主要有三大業(yè)務板塊：一是化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務，主要集中在乙分公司；二是電力生產(chǎn)和供應業(yè)務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關聯(lián)公司。
2010 年，甲集團公司加大了對全集團資產(chǎn)和業(yè)務整合力度，確定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產(chǎn)證券化率，實現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010 年，甲集團公司進行了如下資本運作：
（1）2010 年2 月1 日，甲集團公司以銀行存款0.4 億元從A 上市公司原股東處購入A上市公司20％的有表決權股份。該日，A 上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允值為1.8 億元。A 上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應的企業(yè)，與甲集團公司的丙分公司在業(yè)務和地域上具有很強的相似性和互補性。
2010 年11 月1 日，甲集團公司以銀行存款1 億元從A 上市公司原股東處再次購入A上市公司40％的有表決權股份，另發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用0.15 億元。至此，甲集團公司持有A 上市公司60％的有表決權股份，控制了A 上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A 上市公司20％的有表決權股份的公允價值為0.5 億元，A 上市公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2 億元。
甲集團公司從2010 年11 月1 日起，對A 上市公司實行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使A 上市公司成為集團內部一支運作協(xié)調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產(chǎn)和供應行業(yè)中的重要地位。
（2）2010 年12 月1 日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B 上市公司3 億股股權，占B上市公司有表決權股份的51％，支付銀行存款1.5 億元。該日，B 上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權益為1.2 億元。
甲集團公司2010 年控制B 上市公司的目的是，計劃在2011 年3 月1 日向B 上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實現(xiàn)甲集團公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務整體上市，進一步盤活國有資產(chǎn)存量。
（3）2010 年12 月31 日，甲集團公司為了做強做大主業(yè)，逐步退出國際旅游市場，以0.3 億元的價格出售了所持有丁公司20％的有表決權股份，但仍對丁公司具有控制權。該日，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價值為0.6 億元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料（1），指出甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權是屬于橫向并購還是縱向并購，并簡要說明理由。
2. 根據(jù)資料（1）和（2），分別指出甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權、拍賣拍得B 上市公司股權是否屬于企業(yè)合并。如果屬于企業(yè)合并，指出是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由；同時指出合并日或購買日為哪一天。
3. 根據(jù)資料（1），計算甲集團購入A 上市公司股權在合并日或購買日合并財務報表中的企業(yè)合并成本（要求列出計算過程）。
4. 根據(jù)資料（2），簡要說明甲集團公司拍賣拍得B 上市公司股權在甲集團公司2010年合并財務報表中的會計處理方法。
5. 根據(jù)資料（3），簡要說明甲集團公司出售所持有丁公司20％的有表決權股份在甲集團公司2010 年合并財務報表中的會計處理方法。
6. 簡要說明甲集團公司2010 年取得A 上市公司股權和B 上市公司股權所發(fā)揮的作用。
【分析與解釋】
１．甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權屬于橫向并購。（1 分）
理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（1 分）
或：兩者在業(yè)務上和地域上存在很強的相似性和互補性。（1 分）
或：兩者屬于競爭對手之間的合并。（1 分）
２．甲集團公司2010 年購入A 上市公司股權屬于企業(yè)合并（1 分），且屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1 分）
理由：甲集團公司和A 上市公司在合并前不存在關聯(lián)方關系. （1 分）
或：甲集團公司和A 上市公司在合并前沒有受同一方或相同多方的控制。（1 分）
甲集團公司并購A 上市公司的購買日為2010 年11 月1 日。（1 分）
甲集團公司拍賣拍得B 上市公司股權不屬于企業(yè)合并。（2 分）
3．甲集團公司購入A 上市公司股權在購買日合并財務報表中的企業(yè)合并成本：1＋0.5＝1.5（億元）。（2 分）
4．甲集團公司應當按照權益性交易的原則對拍賣拍得B 上市公司股權進行會計處理（2分），不得確認商譽（0.5 分）或不得確認計入當期損益的金額（0.5 分）。
5．在甲集團公司2010 年合并財務報表中，甲集團公司處置所持有丁公司20％的有表決權股份取得的價款（0.5 分）與處置20％的有表決權股份相對應享有丁公司凈資產(chǎn)的份額（0.5 分）的差額（0.5 分），應當計入所有者權益（資本公積——資本溢價）（0.5 分）。
或：借：歸屬于母公司所有者權益0.12
資本公積 0.18
貸：銀行存款 0.3 （2 分）
評分說明：以分錄表示時,借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應分值。
6．甲集團公司2010 年取得A 上市公司股權和B 上市公司股權發(fā)揮了如下作用：
（1）實現(xiàn)了經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調整。（1 分）
（2）促進了資產(chǎn)流動、擴大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了經(jīng)濟利益。（1 分）
（3）實現(xiàn)了資本和生產(chǎn)的集中，增強了企業(yè)的競爭力。（1 分）
（4）推動了國有企業(yè)改革。（1 分）
（5）促進了文化融合與管理理念的提升。（1 分）
案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）
甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，已實行國庫集中支付制度。2011 年6 月，該單位財務處按照上級主管部門的要求，籌備編制本單位2012 年度“一上”預算草案。6 月20 日，甲單位總會計師王某召集財務處相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取財務處的匯報和處理建議。
關于2011年預算執(zhí)行及6 月份重大事項的會計處理
（1） 甲單位一實驗項目A 已在6 月10 日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120 萬元。財務處建議將項目A 剩余的財政撥款資金自7 月1 日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測項目B。
（2） 甲單位一實驗項目C 原計劃于4 至6 月份實施，經(jīng)批復的項目支出預算為180萬元，全部由財政以授權支付方式撥付。甲單位已收到100 萬元授權支付額度。由于項目C設計存在問題，無法如期實施。財務處建議加快預算執(zhí)行進度，從項目C 經(jīng)費中列支60 萬元，用于正在進行的課題研究項目D 的部分開支。
（3） 按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位于6 月18 日以自有資金融資租入成套設備一套，價值900 萬元，設備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年7 月1日向租賃公司支付租金150 萬元，6 年付清；期滿后，該套設備產(chǎn)權歸屬甲單位。財務處建議本月增加固定資產(chǎn)和固定基金各900 萬元，同時增加事業(yè)支出和其他應付款各150 萬元。
（4） 按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位以一項專利權作價出資，與乙企業(yè)共同設立一家咨詢培訓公司。該項專利權賬面余額為165 萬元，評估確認價值為200 萬元。6 月19 日，甲單位辦理完畢相關產(chǎn)權手續(xù)。財務處建議增加對外投資和事業(yè)基金（投資基金）各200萬元，同時減少事業(yè)基金（一般基金）和無形資產(chǎn)各165 萬元。
關于2012年預算編制
（5） 甲單位擬申請財政專項資金，于2012 年購置一臺大型設備，購置費預算1100萬元（超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額）。財務處建議將該項支出列入2012 年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。
（6） 甲單位已按規(guī)定程序報經(jīng)批準，自2012 年初起對外出租一棟閑置的舊辦公樓，租期4 年，每年收取租金75 萬元。財務處建議將2012 年收取的75 萬元租金作為“其他收入”列入2012 年度收入預算。
（7） 2012 年，甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險一金”預算450 萬元（其中：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會保險費預算200 萬元，住房公積金預算250 萬元）。財務處建議按支出功能分類科目，列入“社會保障和就業(yè)”類；按支出經(jīng)濟分類科目，列入“工資福利支出”類。
（8） 2012 年，甲單位提取修購基金預算550 萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術”類；按支出經(jīng)濟分類科目，列入“其他資本性支出”類。
要求：根據(jù)國家部門預算管理、事業(yè)單位會計制度等相關規(guī)定，逐項判斷財務處對事項（1）至（8）的處理建議是否正確[對事項（7）、（8）中的支出功能分類和支出經(jīng)濟分類，須分別做出判斷]。對于事項（1）、（2）、（5）、（6），如不正確，分別說明理由；對于事項（3）、（4）、（7）、（8），如不正確，分別指出正確的處理。
【分析與解釋】
1．財務處對事項（1）的處理建議不正確。（1 分）
理由：項目支出結余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用（1分）；因特殊情況需要在預算執(zhí)行中動用項目支出結余資金安排必須支出的，應報財政部審批（1 分）。
或：財政項目支出結余資金（或：項目支出剩余資金）未經(jīng)財政部（門）批準不得動用。（2 分）
2．財務處對事項（2）的處理建議不正確。（1 分）
理由：項目資金應按規(guī)定用途使用（或：應專款專用；或：不得挪用）（1 分）；在年度預算執(zhí)行中確需調整用途的，需報財政部審批（1 分）。
或：未經(jīng)財政部（門）批準，不得擅自改變項目資金用途。（2 分）
3．財務處對事項（3）的會計處理建議不正確。（1 分）
正確處理：本月應增加固定資產(chǎn)和其他應付款各900 萬元。（1 分）
或：本月或6 月18 日處理：
借：固定資產(chǎn) 900
貸：其他應付款 900 （1 分）
或：本月或6 月18 日處理：
借：固定資產(chǎn) 9000000
貸：其他應付款 9000000 （1 分）
評分說明：
１．以分錄表示時，借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應分值。
２．答題中指出本月或6 月18 日會計處理為多筆分錄的，即使其中包含有增加固定資產(chǎn)和其他應付款各900 萬元，也不給相應分值。
３．答題中未指出具體處理時點，只列出多筆分錄的，只要其中包含有增加固定資產(chǎn)和其他應付款各900 萬元，即給相應分值。
４．財務處對事項（4）的會計處理建議正確。（1 分）
５．財務處對事項（5）的處理建議不正確。（1 分）
理由：購置有規(guī)定配備標準或限額以上資產(chǎn)的，應先報經(jīng)財政部審批同意后，才能將資產(chǎn)購置項目列入年度部門預算（1 分），并在進行項目申報時一并報送資產(chǎn)購置批復文件（1分）。
6．財務處對事項（6）的處理建議正確。（1 分）
7．事項（7）中，有關“三險一金”預算的支出功能分類建議不正確。（1 分）
正確分類：按支出功能分類科目，“三險一金”預算應列入“科學技術”類。（1 分）
或：“三險”預算的支出功能分類不正確（0.5 分），按功能分類應列入“科學技術”類（0.5 分）：住房公積金預算的支出功能分類不正確（0.5 分），按功能分類應列入“科學技術”類（0.5 分）
有關“三險”預算的支出經(jīng)濟分類建議正確。（0.5 分）
有關住房公積金預算的支出經(jīng)濟分類建議不正確。（0.5 分）
或：“三險一金”預算的支出經(jīng)濟分類不正確。（1 分）
正確分類：按支出經(jīng)濟分類科目。住房公積金（或：250 萬元）預算應列入“對個人和家庭的補助”類。（1 分）
8．事項（8）中，有關支出功能分類的建議正確。（1 分） 有關支出經(jīng)濟分類的建議不正確。（1 分）
正確分類：按支出經(jīng)濟分類科目，應列入“商品和服務支出”類。（1 分）
評分說明：事項（7）、（8）中，不區(qū)別功能分類和經(jīng)濟分類，籠統(tǒng)回答“不正確”或“正確”的，不給判斷分值。
2011 年度高級會計師資格考試評卷總說明
1. 考生應當使用黑、藍黑、藍色字跡簽字筆或鋼筆、圓珠筆在答題紙中的指定位置答題。如考生使用兩種以上筆答題的，核對筆跡前后一致后，按有效答題處理，否則按無效答題處理。
2. 在答題紙規(guī)定填寫姓名以外的地方出現(xiàn)明顯記號的，應作為問題答卷，由省級會計考試管理機構評卷工作領導小組研究確定是否作為有效答卷。
3. 考生應按要求答題。凡試題中要求逐項要求逐項判斷答題的，應逐項判斷作答；如籠統(tǒng)回答“全部存在（或不存在）不當之處”、“全部正確（或不正確）”，不得判斷分值。
4. 用文字表述的答題，只要考生表述的意思與標準答案的“關鍵詞”一致或與“關鍵詞”所表達的意思基本一致的，視為正確答案。
5. 答案中涉及計算的，只有計算過程、計算結果全部正確，才可得相應分值。
6. 試題中已給定金額單位，而答題中未寫出金額單位的，在答題數(shù)額與標準答案的數(shù)額一致時，按答題正確處理。未按試題中給定的金額單位答題的，如：試題中給定的金額單位為萬元，標準答案為3 萬元，考生在答題時寫成30000 元的，視為正確答案；又如：試題中給定的金額單位為元，標準答案為30000 元，考生在答題時寫成3 萬元或30000 的，均視為正確答案。
7. 各題“標準答案和評分標準”中，有特殊要求的，按其特殊要求執(zhí)行。
8. 案例分析題八、案例分析題九全部作答的，以得分高的題目計算分值。
