【發布單位】財政部
【發布文號】(93)財商字第163號
【發布日期】1993-06-07
【生效日期】1993-07-01
【失效日期】----------
【所屬類別】國家法律法規
財政部關于國有外貿企業執行
《商品流通企業財務制度》若干問題的通知
（（９３）財商字第１６３號）
國務院各有關部門，各省、自治區、直轄市及計劃單列市財政廳（局）：
為了貫徹落實《企業財務通則》，做好財務制度改革工作，財政部頒發了《關于貫徹實施新的企業財務制度有關政策銜接問題的通知》（以下簡稱《通知》），對國有企業在新舊財務制度轉換過程中的若干政策銜接問題作出了統一規定。現就國有外貿企業的一此具體問題通知如下：
一、關于建立資本金制度后，現有資金如何處理問題
外貿企業按《通知》執行后，對于以入股方式向職工個人籌措的資金，作為個人資本金，但實行風險抵押承包或集資經營辦法的企業，對職工交納的承包風險抵押款或集資款，作為流動負債。
企業結余的出口風險基金、后備基金結合生產發展基金一并處理。結余的專用撥款和專用基金中的茶葉蠶繭改進費，轉作國家資本金。
企業結余的職工福利基金應按來源的比例，將從成本、費用中提取的福利費結余轉作流動負債；將從留用資金及其它來源形成的集體福利基金結余，轉作公益金管理。
企業掛帳的以前年度超虧自補資金以及歸還一九八七年底以前專項借款形成的掛帳款，按以下順序彌補：專用基金（不含更新改造基金、大修理基金和茶葉蠶繭改進費）、出口風險基金、后備基金。未彌補完的余額，列入未分配利潤以負數反映。
企業主管部門集中收取的企業留利資金，應在年底決算中單獨反映。企業如收到上級撥入用于彌補虧損的款項，列入本年利潤核算；如收到上級撥入用于建設的款項，作為國家專項撥款處理。
企業專用資金備抵余額，屬于專用基金和專用撥款的結余，應按原渠道恢復為專用基金和專用撥款后予以處理。
二、關于規范成本開支范圍，改革費用核算制度問題
１．國內進貨成本統一按原始價格核算后，外貿企業在１９９３年６月３０日以前的庫存出口商品、庫存其他商品和在途出口商品仍按原有規定核算，所含進貨費用（即購進和調入商品在到達交貨地車站、碼頭以前支付的各項費用和手續費）隨銷售隨處理；在１９９３年７月１日以后購進和調入商品發生的進貨費用直接列作經營費用，計入本期損益。
國內購進商品的原始價格與經營費用按下列原則劃分：
從工廠直接購入的商品，以工廠開出售貨發票所列價格為原始價格，在價格之外支付工廠代墊的運雜費、保險費、保管費等計入經營費用；
從門市直接收購的商品，以實際支付的價格總額和應繳納稅金為原始價格，購入以后支付的各項費用計入經營費用；
從其他企業調入的商品，按其他企業的原始價格執行，支付其他企業的調撥經營費或運雜費、保險費、保管費、挑選整理費、包裝費、手續費等各項費用計入經營費用，支付其他企業的利息應計入財務費用；
委托其他企業收購的商品，按其他企業實際支付的價格總額和應繳納的稅金為原始價格；支付受托企業的各項費用比照支付其他企業調撥費用處理；從其他企業購入的商品，以其他企業開出售貨發票所列價格為原始價格，在價格之外支付的代墊運雜費、保險費、保管費等計入經營費用。
２．執行新的財務制度后，外貿企業出口成本中不再列支供貨出口獎勵、出口風險支出、織內銷綢用絲補貼支出。原規定經批準從商品流通費中在限額內按實列支的簡易建筑費，不再從費用中列支。經營茶葉、絲綢的出口企業所提的茶葉、蠶繭改進費，不再按標準提取，企業可根據需要按實列支，其中茶葉、蠶繭改進費并入技術開發費，繭灶維修費作為固定資產修理費，直接計入管理費用。外貿企業交納的商會會費，允許計入管理費用。各地方自行規定從成本，費用中提取新產品開發基金、技術開發費、簡易建筑費、外貿實業基金等不規范的做法，一律廢止。
３．《商品流通企業財務制度》規定，在管理費用中列支的涉外費，是指出國費用和實行報帳制的境外機構經費。允許在管理費用中按規定比例內據實列支的業務招待費，包括接待國內、國外賓客的宴請費、禮品費、舉辦招待會經費和企業負擔的其他接待費用，以及開展國外購銷業務中必需的活動經費。
４．企業從國外購進商品的進價成本是指進口商品在到達目的港口以前發生的各種支出。委托其他單位代理進口商品，支付的手續費、到達目的港口以后的港口費用、運雜費、檢驗費、勞務費等應直接計入經營費用；支付的受托單位代墊資金利息及銀行財務費，計入財務費用；在進口合同價格之外結算承付的屬進口商品到達目的港口以前的運費、保險費計入進價成本，收入或支付的傭金沖減或計入進價成本。
三、關于改革營業收入以及利潤分配核算管理制度問題
１．一切業務收入均必須納入損益核算。在進出口業務中發生的速遣費收入、涉外保險勞務費收入以及其他各項勞務費、酬金收入，列入其他業務收入核算。企業調劑外匯（包括各類留成、獎勵等外匯）發生的外匯價差收入，一律列入匯兌損益核算。易貨貿易業務必須納入損益核算，具體辦法另行下發。
２．代理進口、代理出口業務屬于代購、代銷性質，改按代購代銷業務進行核算，不再把代理進口成本和代理出口銷售收入納入本企業盈虧核算，但對貨款及有關費用的結算辦法繼續按原有規定執行。對原加工補償出口銷售業務，屬于外貿企業自營的，作為商品銷售業務核算；屬于外貿企業代理的，改按代購代銷業務核算。
３．對出口商品調撥業務，調出企業以自營方式向調入企業收取的經管費，計入商品銷售收入；如以代理方式向調入企業收取手續費的，則按代購代銷業務進行核算。
４．根據《企業財務通則》規定，企業發生的逾期三年確實不能收回的應收款項，作為壞帳損失處理。結合實際情況，外貿企業對以前發生的逾期應收款項，應進行清理，對確實不能收回的部分，以及以后發生的逾期三年確實不能收回的應收款項，每筆金額超過二十萬元或全年累計金額超過五十萬元的，要報經主管財政機關審核批準。
５．外貿企業如期按《企業財務通則》和《商品流通企業財務制度》實行統一的利潤分配制度后，“八五”期間，企業在不發生虧損掛帳的前提下，對屬于同類產品三年內的對外來料加工裝配工繳費純收入、速遣費收入凈額、中國人民保險公司付給的涉外保險勞務費和全年累計三十萬元以內的技術轉讓凈收入，可以繼續作為單項留利，全部轉作盈余公積金，其他各種單項留利政策一律停止執行。
四、關于改革工資財務管理制度問題
按照《商品流通企業財務制度》規定，職工工資分別列入經營費用的管理費用。為了維護國家及其他投資者的權益。增加企業的積累，外貿企業發放的各項資金計入費用必須按照以下規定執行：
１．實行繳納所得稅并將稅后利潤按資分配辦法的企業，允許將全部職工獎金計入費用；實行上繳利潤辦法的企業，職工獎金計入費用要分步實施，具體步驟由財政機關根據企業的承受能力決定，即：中央企業由財政部決定，地方企業由各省級財政廳（局）決定。
２．對于職工獎金計入費用的企業，各地財政機關對外貿企業的工資總額原則上按照本地區省級勞動部門統計公布的上年每人平均工資總額和本年物價指數，以及企業正式職工人數進行核定。實行總額包干，不得突破。
如果實行上述辦法的條件尚不具備，可以實行“總掛總提”的工效掛鉤辦法，將工資總額與實現利潤掛鉤，并考核出口收匯和企業凈資產增值指標，把職工工資的增長控制在企業經濟效益增長幅度之內。外貿企業工效掛鉤辦法，必須報經主管財政機關和勞動部門審核批準。
３．對于職工獎金尚未計入費用的企業，所需獎勵基金經主管財政機關批準，從企業繳納所得稅（或相當于所得稅的利潤）后的利潤中提取，同時作為流動負債管理。
４．按照上述規定執行后，取消各部門、各地方規定的一切單項獎勵政策，實行規范化的職工工資財務管理制度。
五、關于住房等職工集體福利設施財務管理問題
根據《商品流通企業財務制度》規定，企業非經營用固定資產要分別核算。外貿企業自行購建住房等職工福利設施，不得超過累計從稅后利潤中提取的公益金總額，同時要按購建職工集體福利設施的金額將公益金結轉盈余公積金。職工住房的收支要單獨管理、單獨核算，按規定年限計算的折舊費，可以計入管理費用，但日常維護管理費用應從收取的租金中支付，收取的租金實難解決的大宗修理費用（不含應由職工個人負擔的室內裝修、裝璜支出），在報經主管財政機關審核后，也可計入管理費用。企業按照國家有關房改規定，向職工出售住房發生的凈損失（即所得收入與住房帳面凈值的差額），計入營業外支出。
六、關于經貿教育補助資金的財務管理問題
為了支持經貿教育事業的發展，加速經貿人才的培養，解決經貿教育事業經費不足的問題，可以實行“集資辦學”的辦法，由經貿院校向用人單位籌集部分事業經費。外貿企業自愿支付的經貿教育補助資金，計入營業外支出。經貿院校籌集的資金，用于補充財政撥入事業經費以及自籌基本建設之不足，不得挪作它用。并如數列入年終決算報送主管財政機關審核批復。財政部、經貿部聯合印發的《籌集經貿教育補助資金規定》相應廢止。
七、關于編報外匯收支情況表問題
外貿企業統一執行《商品流通企業財務制度》后，為了滿足國家宏觀管理的需要，促進企業加強外匯核算，除按規定編報月份、年度會計報表以外，年度終了時必須加報《外匯收支使用情況表》，系統地反映企業出口收匯、進口用匯以及自有外匯的來源、使用和結余情況，隨同年度會計報表一并報送主管財政機關。報表格式，將另行印發。
八、關于年度財務報告的審核批復問題
按照《商品流通企業財務制度》規定，企業按期提供的年度財務報告應由中國注冊會計師審查簽字后，報送主管財政機關。外貿企業的年度財務報告，屬于外商投資性質和股份經營組織形式部分，應由中國注冊會計師審查簽字；屬于國有企業及其控股企業部分，如不具備中國注冊會計師審查條件，則應由主管財政機關直接審核批復。
九、關于企業多種經營如何執行新制度問題
外貿企業開展科、工、貿多種經營，組建集團性質的經濟實體后，如何執行新制度，應視其主營業務而定。凡以商品流通為主營業務的、具備法人資格的獨立核算企業，應執行《商品流通企業財務制度》。對企業內部的某些獨立核算單位如不以商品流通為主營業務，可按其業務性質執行相應的財務制度。企業根據自身經營特點和內部管理需要，可制定內部的財務管理規定，并報主管財政機關備案。
十、關于新的財務制度組織實施問題
新的財務制度由各級財政機關按照企業的財政預算管理級次組織實施，即：中央外貿企業由財政部組織實施，地方外貿企業由地方財政廳（局）組織實施。各級財政機關要認真部署，加強外貿企業在新舊制度轉換中的指導、檢查、監督，保證企業順利地向新的財務制度實現平穩過渡。在執行中發現的問題，請及時函告我部，以便進一步補充完善。
中華人民共和國財政部
一九九三年六月七日
