摘要：內部會計控制制度作為現代管理制度的重要組成部分，是現代醫院財務管理的重要手段，醫院財務內控制度不僅要對財務基礎工作的各個環節、崗位、職責進行控制,更重要的是對醫院有關資金的籌集,分配、使用等財務活動的計劃、組織、實施、協調等全過程進行控制。本文就醫院內部控制制度必要性、存在問題和實施辦法等作一探討。
關鍵詞：醫院 內部會計控制
一、醫院會計內部控制的必要性
1、醫院內部會計控制是指與保護醫院財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制。醫院會計內部控制制度建立有以下重要作用：（1）保證會計資料的正確可靠，防止差錯。（2）防止個別人貪污盜竊、挪用公款的營私舞弊行為的發生。（3）實行內部控制后，由于各項工作有明確的分工，因而也可提高工作效率，加強工作責任心，并且有利于維護財經紀律。（4）便于日后的審計工作，減少審計費用。（5）對外經濟業務如重大對外投資、資產處置等的決策和執行過程中有關人員相互監督、相互制約，可降低決策失誤的可能性，同時抑制其中營私舞弊行為發生。因此，發揮醫院會計內部控制的作用至關重要。
2、實行醫院內部會計控制是醫院加強財務管理的必然選擇。在社會主義市場經濟條件下，醫院需要自主經營，自負盈虧，為保證醫院制訂的經營方針和決策措施能夠貫徹實施，為確保各責任中心（ 如成本中心、利潤中心）分支機構履行自己的職責，防止舞弊或減少損失、浪費，最終提高資源利用效率，實現醫院總的經營目標和財務目標，必須有一個獨立的機構和人員，對單位經營活動進行經常性的監督和評價。這就要求建立、健全單位內部會計控制制度。醫院在自主經營過程中，必須保證資產的保值增值，要嚴格遵守國家財經法規，合法經營，如實反映經營成果，不編制假會計資料以損害國家和 社會公眾的利益。內部會計機構、會計人員通過執行國家財經法規和企業規章制度，來有效地促使和協助企業承擔并履行上述責任。
二、醫院內部會計控制存在的主要問題
１．醫院管理層的管理理念、對內控制度的認識有待強化。普遍看來,醫院的管理層對內控制度的重要性還缺乏應有的認識。這一方面由于上級主管部門的考核機制主要側重于對各項經濟指標的考核,尚未全面、主動地強調對醫院的內控制度進行評價;另一方面管理者的管理理念、對內控制度的認識還有一定的距離，有點醫院管理層往往把內部控制為理解匯總各種規章制度，建立內部控制機制;有的單位在處理內控與管理、內控與風險、內控與發展的關系問題時認識上有偏差，把加強內部控制與發展和效益對立起來。有些內部會計控制制度側重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的監督檢查。
２．醫院成本費用核算控制有待建立與完善。由于事業單位傳統體制的約束,醫院的成本費用核算控制一直是弱項,醫院往往只進行總成本的核算與控制,其科室全成本費用核算、醫療服務項目成本費用核算一直未能有效進行。以藥品采購為例:目前,只要求對三大類(心血管類、消化類、抗感染藥)藥品進行集中招標,集中招標藥品一般占用藥量的３５%～４０%左右。因此必須進一步對醫院的采購活動進行規范與控制,降低采購成本,提高經濟效益,預防職務犯罪。
３．醫院職工風險意識亟待提高。長期以來醫院對風險控制未予以充分重視。以基建項目為例,目前醫院普遍存在著爭項目、爭投資的狀況,且投資規模日益擴大,大多數醫院因不能爭取到財政專項補助、撥款,只能負債經營,且長期負債規模過大,缺乏對醫療市場前景的預測,對籌資風險缺乏系統評估和控制;另外,醫院對信用風險如病人欠費、欠款控制、職工擔保、應收賬款、合同風險也未予足夠重視,未能建立系統、規范的信用風險評估機制。
4. 醫院信息化管理水平低，需要提高。要實現醫院財務管理科學化、現代化、網絡化,離不開計算機網絡的建設與應用。醫院推行信息化管理的最終目標就是通過建立電子計算機信息系統,實現會計及管理工作的現代化。，有部分醫院，由于信息化建設起步晚，還不能利用計算機代替手工來完成諸如計算、整理、核對、分類、登記等會計核算工作,實現分析、計劃、考核、控制、決策、預測等財務管理工作,借以對醫院經濟活動全過程進行完整、連續、系統、綜合、及時地核算、管理與控制。大量的會計及管理工作還需要手工完成，不僅降低工作效率，出現錯誤的幾率也增大。為此,醫院領導決策層要高度重視與支持全院網絡建設,加大資金投入,加快醫院財務管理網絡化建設步伐,逐步形成以財務部門為中心的多科室相互協作的規范的財務管理網絡,充分利用現代信息技術最大限度地整合現有資源,實現全院信息資源的高度集成和共享,以適應知識經濟、網絡經濟時代的需要,提升醫院的市場競爭力。
三、加強醫院內部會計控制的實施辦法
1、增強醫院管理層內部會計控制意識，把內部會計控制作為醫院財務管理不可缺少的一方面。如何使內控制度得以健康運行，醫院管理層可從以下幾方面考慮:(1)依據《內部會計控制規范》及醫院內控目標，核查本單位內部控制制度的合法性及完整性。合法性是內部控制制度的首要原則，依據《內部會計控制規范》來制定。完整性是實現內部控制目標的內在要求，健全的內部控制制度才能充分提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律和規章制度的貫徹執行。(2)抓好關鍵控制點，建立補償控制制度。關鍵控制點是指對醫院經營有重大影響的環節;補償控制是指某一控制環節失效時能起替代控制作用的控制。醫院負責人要重點抓好關鍵控制點的控制，降低醫院經營風險。(3) 醫院負責人必須十分重視財務工作，并花費一定的時間和精力抓好財務工作。財務控制是內部控制的核心。會計機構和會計人員是做好財務工作的主要承擔者，充分發揮其積極性，對于做好財務工作至關重要。(4)加強內部控制制度的監督檢查。醫院負責人應定期與不定期地開展內部控制大檢查活動，以監督、考核內部控制制度的執行悄況，同時，應制定相應的獎懲制度。檢查的范圍應包括所有業已實施的內控制度.例如對會計人員的檢查應包括:會計人員是否在單位負責人的授權范圍內辦事，有無越權現象，會計工作質量和效率是否符合要求，財務會計報告是否真實、完整等。
2、完善醫院內部牽制機制。醫院應實行嚴格的職務分工分離制度；授權批準職務與執行業務職務相分離；業務經辦職務與審核監督職務相分離；業務經辦職務與會計記錄職務相分離；財產保管職務與會計記錄職務相分離；業務經辦職務與財產保管職務相分離；應制定嚴密的 授權控制制度，將所有經營活動都納入授權管理范圍，保證各管理層次權責分明；應建立和完善財務管理控制崗位責任制，并對重要的財務工作崗位定期或不定期進行輪換；醫院重要職位和內部財務管理與控制關鍵崗位還應實行回避制度。
3、建立完善的實物資產崗位責任制，明確資產在采購、驗收、付款、使用、保管、維護、處置等關鍵環節的相關權責部門、人員及程序、方法，保證資產和記錄的接觸、處置經過適當的授權批準。如對現金、存款、材料、固定資產等實施財產保全控制;限制接觸現金、銀行存款;管物與管賬崗位分離;對支票印鑒與密碼的保管使用要明確規定由專人負責經手，嚴格備用金管理制度;限制接觸易變現資產，對有價證券等資產的保管、處置要求兩人共同控制，以便相互牽制。醫院要建立財產清查制度，明確財產清查范圍，定期或不定期、全面或部分地對各項資產進行實地盤點，建立固定資產臺賬制度和低值易耗品保管使用制度，對庫存現金、銀行存款、債權等進行清查，以核對賬務是否相符，并找出差異，查明原因后，及時處理盈虧財產，加速資金周轉，防止資金流失，保證醫院資金安全、及時、完整入庫。
4、建立和完善有效的風險評估和監測制度。一個有效的會計內控體系，必須對影響醫院內控目標實現的各種風險進行連續的評估，以便及時地防范和化解這些風險。通過事前的風險評估，為醫院決策提供參考依據，減少決策的盲目性，通過事后的連續評估和跟蹤監測，可以采取各種必要的有效控制程序來減少風險。
5. 加強醫院會計電算化下的內部會計控制。內部會計控制是單位為了達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果,提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保相關法律法規和規章制度的遵循等而制定的一系列控制方法、措施和程序。它猶如一個自動預警和維護系統,有利于減少疏忽、錯誤及舞弊行為,改善醫院財務管理水平。醫院要適應醫療衛生體制改革的需要,建立適合本單位特點和要求的會計電算化條件下的規范的內部控制制度,并切實組織實施,以便從源頭上減少、防范、發現與糾正因會計制度疏漏導致的財務造假與舞弊差錯行為的發生,保證醫院資產的安全。醫院要嚴格按照加強內部控制制度建設的總體要求,建立會計人員計算機操作的崗位責任制,形成完善的內部崗位監督制衡機制,確保收費結賬工作的安全,并將崗位職責的履行情況與工資資金掛鉤,以激發收費員的工作積極性。具體而言，醫院可以在財務處下設置會計科、財務科、物價科、醫保辦等部門,其中會計科分管全院醫療、科研、教學、行政、后勤各部門及附屬獨立核算單位經費的核算、財務處理等會計核算及會計管理工作,分管資金結算部工作;財務科分管醫院門診掛號收費室、住院結賬處、患者欠費催收的業務及管理工作,分處、科兩級逐級、分級管理,并由收費室和結賬處組長負責門診和住院收費結賬日常管理。醫院在推行電腦收費結賬時,明確各崗位人員職責權限,操作人員權限要分離,實現不相容崗位職務相互分離,每位操作人員要具有其操作密碼,并由系統主管統一監控,通過合理的組織分工及授權批準控制達到相互制衡監督,確保收費結賬工作安全有序運行。
