摘要：管理會計理論自20世紀70年代起引進我國以來已有近三十年的歷史，但一直沒有得到廣泛應用，這在一定程度上阻礙了企業經濟效益的提高。本文通過分析管理會計主要功能、運用問題及原因，提出了若干對策建議。
關鍵詞：管理會計 企業 運用
一、管理會計在企業中表現出的主要功能
目前，管理會計的主要責任就是對管理當局所應用的信息進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播，以便在企業內部進行規劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔經管責任，它的具體功能主要表現為以下四個方面：
（一）規劃
主要是利用財務會計的、歷史資料及其他人相關信息，進行科學的預測分析，并幫助各級管理人員對某此一次性的重大經濟問題做出專門的決策分析;然后在這個基礎上編制企業的整體計劃與責任預算，確定各方面的主要目標，用來指導當前和未來的經濟活動。
（二）組織
主要是結合本企業的具體情況，按責權利相結合的原則設計并制訂合理的、有效的責任會計制度和各項具體會計工作的處理程序，以便對人力、物力、財力等有限資源進行最優化的配置與使用。
（三）控制
主要是根據會計規劃所確定的各項目標，對預期可能發生的或實際已經發生的各種有關信息進行收集、整理、比較和分析，以便在事前或日常對各項經濟活動進行調節和控制，保證計劃目標的實現。
（四）評價
主要是事后根據企業內部各責任單位定期編制的業績報告，將實際數與預算數進行對比、分析來評價和考核各責任單位的業績，以便獎勤罰懶、獎優罰劣，正確處理分配關系，保證經濟責任制的貫徹執行。
二、管理會計在我國企業運用中存在的問題和原因分析
管理會計在我國應用中存在的問題，主要有：
（一）缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結構的研究，例如，對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內在聯系，迄今少有深入細致的系統研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。理論的貧乏，導致管理會計實務長期缺乏理論指導，從而嚴重制約著管理會計作用的發揮。另一方面，盡管信息論、控制論、系統論及行為科學等一些研究成果已被陸續引入到管理會計之中，從而擴大了管理會計的適用范圍，但是，管理會計對于源自這些不同學科的科學成果，尚未能全面而充分的消化，人們還只是依據這些成果對管理會計的某些假設作了程度有限的修正，有些尚處于定性分析階段，還缺乏應用價值。
（二）管理會計缺乏相應會計原則的指導
財務會計工作有一整套法規來規范，這增強了財務會計工作的可行性。從目前實踐來看，管理會計沒有像財務會計那樣有一套前后一貫的比較成熟的理論體系，管理會計原則作為管理理論的重要組成部分，隨著我國財務會計基本準則和具體準則的頒布和不斷完善，有必要對管理會計原則進行探討、研究、制訂，以提高管理會計的實用性和可操作性，以利于管理會計在企業中的推廣運用。
（三）文化教育因素也影響管理會計的進一步推廣
1.企業經營決策者對管理會計重視程度不夠
管理會計行為是對企業的管理行為，而不是對企業的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰，也是對管理者管理意識的檢測。目前存在的問題主要在以下幾個方面，其一，管理會計工作地位低下；其二，企業經營決策者管理意識不強。
2.會計人員的綜合素質較低
會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低，知識結構不合理、在專業教育方面層次低，使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的焦點。
（四）管理會計的方法在實務中具有較大的局限性
由于管理會計是側重于對企業經濟活動“量”的方面進行規劃和控制，所以管理會計的一切活動，包括預測、計劃、決策、控制、分析、考核等都無不用到數學的概念、方法，而且從管理會計的發展史來看，管理會計越發展，所運用的數學概念就越來越深。但事實上，大量數學概念的使用，不僅削弱了管理會計的可理解性，而且更增加了其復雜性和模糊性。
三、主要對策
（一）加強管理會計理論研究，建立一套有中國特色的管理會計體系
所以要推廣管理會計，首先應該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位于建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況，加強對現有的理論體系重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數字模型，不要生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法，而要強調行為的研究與應用，便于廣大會計人員、管理人員操作運用。應該設立一個專門機構來研究和指導管理會計工作，展開管理會計的系統研究；創辦專門的管理會計刊物，促進各種學術或職業組織將管理會計列為其重要的研究課題；拓展管理會計的研究領域，兼顧企業內部管理信息和企業外部市場信息，加強有針對性的系統研究，建立有中國特色的管理會計體系。
（二）積極推進現代企業制度，創造良好的管理會計應用環境
企業的體制和會計的作用有密切的關系，什么樣的企業體制就需要什么樣的會計。建立現代企業制度的企業必然要求管理會計的運用，以提高企業經濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位，導致企業政企不分，責權不明，造成國有企業經濟效益低下，同時也阻礙了管理會計的應用。政府一方面直接控制了企業的人、財、物，干預企業的生產經營活動，使得企業沒有獨立性和自由性，無法及時根據社會和市場的需求來進行生產和經營活動；另一方面，又忽視甚至排斥企業自身的經濟責任和經濟利益，使得企業在生產經營中既無壓力又無動力而喪失積極性和主動性。這就使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。同時，職能錯位的政府，直接取代市場配置社會資源的職能，用行政手段干預企業投資，或直接取代企業投資。并且，政府和政府附屬物的企業又不對投資效果承擔責任，加之在干部管理上，考核其政績往往看速度和產值等總量指標，不注重考核投入產出的效益指標，而且企業干部按所在企業規模大小確定相應的行政級別等。這就必然會出現有些政府和企業領導在投資決策時好大喜功，不顧客觀條件和市場情況，爭項目，爭投資，造成投資決策失誤。在這種情況下，管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確當然也無法發揮作用。
（三）進一步加強管理會計教育，提高會計人員素質
在知識經濟的條件下，企業員工的組成以高智力的員工為主體，管理會計人員的職能大大擴展，要求管理會計人員具備較高的綜合素質。在高等學校教育中，要重視管理會計學科的教育，在經濟類、管理類專業中均設置管理會計學科，改革現有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務管理內容重復的問題，引進案例教學方法，增強所學模型的實用性。同時，應加強會計人員的后續教育，我國現有會計人員很多沒有接受過系統的管理會計教育，20世紀80年代以前的會計專業畢業生所學的管理會計內容比較簡單。因此，對會計人員的后續教育是提高會計人員素質的一條途徑。此外，應早日建立管理會計師職格考試制度，促進管理會計人員的培育、職業資格認證和選拔。
（四）培養企業主要領導人的管理會計意識
與會計人員相比，企業主要領導人的管理會計知識和素質的培養可能更重要。提高管理會計的應用水平，企業領導已經成為一個關鍵因素。如果企業領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在規劃、組織、控制和評價中的作用，即使會計人員水平再高可能也難以發揮作用，所以必須增強企業領導人尤其是重要領導人的管理會計意識。應該建立一定的社會約束機制，促使企業領導層重視管理會計應用；各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業領導人培訓時應適當添加管理會計的內容；經濟師等職稱考試中適當增加管理會計方面的知識；企業領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。
