摘要：企業恰當選擇會計政策對于保證會計信息質量有著非常重要的意義。本文揭示了會計政策選擇的必然性，對會計政策選擇應遵循的原則進行了討論，分析了會計職業判斷在此的作用。
關鍵：會計政策選擇 原則 職業判斷
一、會計政策選擇的必然性
（一）經濟業務和事項的不確定性和復雜性是產生會計政策選擇的根源
現實經濟環境錯綜復雜，會計事項千變萬化，甚至其中某些因素需要在未來才可證實，這就需要對其做出必需的判斷。比如應收賬款的計提、固定資產的預計使用年限和預計殘值問題等。隨著現代企業制度的形成與發展，企業的經營自主權不斷擴大，經營范圍、業務種類趨向多樣化，使企業與各方的經濟關系日益復雜。這不僅拓寬了會計活動的范圍，而且充實了會計業務的內容，也決定了企業必須在準則、制度允許的范圍內，尋求和選擇有利于具體反映企業會計實踐，全面滿足會計工作要求，且能正確處理企業與各方面經濟關系的會計政策。同時宏觀經濟環境復雜多變，會計環境的變化要求企 業的財會人員探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息的真實與公允。這些均對企業的會計工作提出了許多新的要求，從而形成了企業會計政策選擇的客觀環境，使會計政策選擇這項工作變得十分重要。
（二）企業完成特定發展目標和貫徹經營思想對會計政策選擇提出了要求
會計規范面對各種各樣的會計主體，因而相對概括、穩定，這樣才能保證準則對會計工作的規范和約束作用。會計政策則更多地是從實際情況出發，在準則允許的范圍內，為實現既定目的做出選擇，因而具體、靈活，可隨實際情況的變化而變化。每個企業都有其自身的發展目標，即使同一企業在不同的發展階段也有可能具有不同的目標。隨著經濟環境的變化和企 業所處的發展階段，企業經營管理人員往往會采用不同的經營戰略，有時穩健經營，有時銳意開拓。管理人員經營思想的體現，企業經營目標的實現，除了采用不同的經營戰略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。比如企業在采用穩健經營的方針時，往往在會計政策的選擇上希望盡可能地采用謹慎原則的處理方法，使企業的實力得以保護，避免風險的產生。而企業為了便于開拓市場，顯示實力，則需要在會計信息中多顯示其經營業績和發展潛力。
（三）會計準則的實施為會計政策提供了更大的選擇空間
我國自1993年實施《企業會計準則》這一基本準則以來，陸續發布了若干具體準則，2006年二月又對其進行了修訂，出臺并于2007年實施了新的企業會計準則。這標志著以準則為中心的會計規范體系已經形成。與傳統的以會計制度為中心的會計規范體系比較，作為會計準則具有的一個顯著特征是：它對企業會計工作的約束是縮小會計慣例中的差別和變異的范圍，而不是只允許一種解決方案，即企業會計準則是對同一會計事項提供可供選擇的多種會計處理方法。企業會計準則強調提供所有企業的會計信息質量，強調不同企業之間會計信息的可比性。而企業在一定時期內對某一事項的會計處理只能選擇其中一種方法作為會計政策，會計政策致力于根據自身經營特點選擇最能恰當反映企業財務狀況和經營成果的方法。故會計準則的實施為企業會計政策的選擇提供了更大的空間。
二、會計政策選擇應遵循的原則
（一）利益的共享性
現代企業已非簡單的實物資產的集合，而是一種法律框架結構，在于治理所有在企業財富創造活動中作出特殊投資的主體間的相互關系，包括政府、現有的股東、潛在的股東、債權人、供應商、顧客等。而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業的利益相關性更低。政府為了平衡各相關方的利益并使其指定的準則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執行成本降低，因此政府就會放寬準則中對一些經濟業務事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。企業在進行會計政策選擇時，應綜合權衡考慮各方面利益關系人的利益，而不應僅從管理當局的利益出發。企業會計政策選擇的目標應趨向于為滿足眾多利益相關方所組成的利益集團的需要。
（二）適應性
會計政策的適應性，是其發揮作用的保證。特定的會計政策只有在適當的環境中，通過適當的方式，才能使產生的會計信息更具有相關性。企業應根據自身的環境，選擇出適應公司發展的會計政策。企業進行會計政策選擇時首先應考慮企業規模和生產經營特點的需要。企業的規模不同、類型不同、生產經營特點不同，必然需要有不同的會計政策選擇。企業發展目標是企業各方面特點的綜合體現，會計政策的制定一定要從其出發，與其適應。公司應有明確的發展目標，這不但是合理有效地組織企業經營活動的基本前提，也是恰當選擇會計政策的先決條件。正如，在謀求長足發展和準備結束經營的不同情況下，會計政策的選擇是截然不同的。企業應當根據自身所處的環境和情況，在不違反國家法律法規的前提下，選擇最有利于企業各利益關系者的會計政策，并針對不同時期環境的變化而適時調整會計政策。
（三）公允性
財務會計作為對外報告的會計信息系統，其所提供的信息應當是真實而公允的。公允指公平恰當為大家接受。企業的各利益關系方通常無法直接參與企業的經營管理，但需要企業提供的信息了解其財務狀況與經營成果并進行相應決策。在這種情況下，強調會計信息的公允揭示，就顯得非常重要了。會計準則對大量的會計處理程序提供了多種可選方法，比如發出存貨的實際成本可采用先進先出、加權平均、個別計價等方法確定。在特定情況下，應該只有一種方法能最公允的表達，其他方法往往是不公允或相對差些。如果會計主體由于會計政策選擇的不當而發生會計信息有失公允的歪曲反映，因而對會計信息使用者造成誤導或損失，企業管理當局必須承擔相應的責任。因此，企業在選擇會計政策的問題上，必須堅持公允地進行財務揭示的立場和觀點。
（四）整體性
企業會計政策選擇的效果應注重整體優化。企業會計政策是一個系統，各項看似獨立的會計政策卻有著共同的目標，但各項會計政策發揮的各自效用卻未必一致，由于企業在會計政策選擇時所處的環境不同，從單一動機出發進行的政策選擇所產生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此，企業管理當局必須全面分析自身所處的環境、發展階段、本行業的發展前景和在同業競爭中的地位，以及所擁有的優勢和存在的問題，明確本企業發展的總體目標，并在這一目標指引下，結合會計的職業判斷，根據會計理論指導會計實務的基本原理，尋找或創立合理的會計處理程序和方法，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優化會計政策組合。
三、會計政策選擇與會計職業判斷
在會計政策選擇時，要恰當考慮上述原則并遵循其要求最終確定合適的政策，均需要運用會計職業判斷。會計職業判斷是建立在會計專業基礎上的一種判斷，它是指會計人員面臨不確定情況時，根據會計準則、制度的要求。結合企業的經營環境和特點，運用職業規則和自身經驗。對企業經濟業務的會計處理和最終的財務報表編制所應采取的原則、方法等方面進行判斷與選擇的過程。由于會計環境不斷變化，會計處理對象日益復雜，從而留給會計人員越來越多運用職業判斷的空間。會計職業判斷貫穿于會計工作的始終，涉及方方面面，其中會計政策的選擇是會計職業判斷的一個重要體現。會計政策選擇的過程實質上也是對經濟業務判斷和估計的過程，通過會計人員的職業判斷更有利于認清事項的經濟實質，從而做出更恰當的會計政策選擇。
提高會計人員的職業判斷能力，已成為正確選擇會計政策的重要保障。只有提高了會計人員的職業判斷能力，會計人員才能充分運用自己的專業知識對財務會計信息做出準確的判斷，通過確認、計量、報告和分析，提供真實、公允的會計信息。
影響會計人員職業判斷能力的因素有兩方面：其一，會計職業道德。良好的會計職業道德是恰當進行會計政策選擇的必備前提。會計人員在進行會計政策的選擇時，應自覺遵守各項法律法規，遵守職業道德，為企業及相關利益集團和社會提供合法公允的會計信息。其二，會計業務素質。會計職業判斷的技術性要求會計人員必須具備豐富的專業知識和對經濟事項的準確把握，高水平的會計業務素質為優化會計政策選擇提供技術保證。一方面要堅持資格考試和持證上崗制度。同時，會計人員應積極配合參加后續教育，不斷更新和充實自己的業務知識。
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