摘要：當前我國內部審計面臨著獨立性差，監控作用難發揮、水平較低，審計深度難拓展等問題，一方面要求我們要加大對內部審計的投入，完善內審機構，提高人員素質；另一方面，要不斷利用技術進步，引進新方法，結合不同學科的優勢，創造性地開展內部審計工作，特別要加強績效審計方法的研究。平衡計分卡已被證明是有效的績效評價工具，本文就內部審計中引入平衡計分卡對績效進行評估進行有益的探討。
關鍵詞：內部審計 績效評價 平衡計分卡
近年來，內部審計的重要性得到了社會各界越來越多的認同。無論是在企業集團，還是政府機關都逐漸開始重視和開展內部審計，這也使得內審工作得到了長足的發展。但近幾年的實踐證明，我國的內部審計工作依然存在著不少問題。
一、當前內部審計面臨的困難和存在的主要問題
我國目前的內部審計工作相對于國家審計和外部審計而言，仍然面臨著機構、人員、經費等方面的困難，仍然存在操作規范、組織管理等方面的問題。
1．認識不一，重視程度不平衡。
各單位領導由于對內部審計工作認識程度不一，對內部審計工作的重視程度也不平衡。有的領導認為內審工作可有可無，對經濟工作影響不大，無關大局。由于重視不夠，致使內審人員信心不足，工作開展困難。同時，由于目前個別單位內審的實效不明顯，也使得個別領導會對內審失去信心，更不愿意投入太多的資源。
2．獨立性差，監控作用難發揮
目前我國許多企業人們觀念轉變緩慢，部分企業只是所有制形式上的改變，而企業內部組織機構及其管理模式并沒有轉變；部分單位即使企業內部設置了審計機構、配備了審計人員，就大部分企業而言，并沒有真正發揮其應有的作用，內部審計的獨立性更是紙上談兵。另外，由于不少地方內審機構的設置是附屬或掛靠于單位內部某一個部門，比如財務主管部門。正是這種機構設置的從屬性，使內審機構難以獨立行使審計職能，審計出的問題難以得到解決，審計成果不能轉化為經濟效益，從而發揮其社會效益，弱化了內部審計規范單位經濟活動、提高單位經濟效益的作用。
3．機構不全，內審制度難落實。
不少單位依然存在內審機構不健全，內審人員不到位，內審隊伍不穩定等問題。特別是近幾年行政區劃調整、機構改革、人員精簡，一些部門、單位忽視了內審機構建設，有的取消了內審機構，有的沒有配備專職內審人員，有的單位甚至連兼職內審人員都沒有。機構不健全，人員不到位，內審工作就成了紙上談兵，無本之末。有些地方隨意更換內審人員，導致內審隊伍不穩定，內審制度不健全，工作不連貫，業務素質下降等等。
4．水平較低，審計深度難拓展。
內審工作在我國發展的歷史不長，優秀的內審人員一直都比較缺乏。某些地方由于內審人員的不穩定，加上缺乏系統的業務培訓，使得內審人員的業務素質難以提高，實際操作能力不強，在實際工作中存在一定的局限性，難以徹底深入地排查線索，難以細致透徹地分析問題，難以對單位經營決策作出正確判斷，難以對經營管理提出有價值建議，難以取得審計成果，難以形成社會影響、提升審計地位，難以取得單位領導對內審工作的重視與支持。同時，由于一些單位內審工作還停留在“查錯糾弊”等低層次階段，使得審計目的和結論已不能滿足現代企業或機關發展的要求，因而難以發揮內審的實效，嚴重制約了內審事業的發展。
二、內部審計績效評價的重要性
針對以上存在的問題，一方面要求我們要加大對內部審計的投入，完善內審機構，提高人員素質；另一方面，更重要的是要不斷利用技術進步，引進新方法，結合不同學科的優勢，創造性地開展內部審計工作。
由于現代內部審計特別是績效審計方面更高的目標、更加豐富的內容以及更高的職能定位，理論界與實務界同時對內部審計工作提出了更高的要求，因此急需一套科學的績效審計體系，來評價被審計單位的經濟效率，以促進整體管理水平的提高。績效審計正是審計發展的必然產物和高級階段。
而平衡計分卡已被證明是有效的績效評價工具，在美國許多公司已將平衡計分卡作為企業公司策略規劃、策略管理、績效衡量、財務與營運衡量的工具。所以在內部審計中引入平衡計分卡對績效進行評估，將是有益的嘗試，也將有利于優化內部審計流程，提升內部審計效能，幫助企業增加價值，并會取得良好的效果。
三、內部審計中運用平衡計分卡進行績效評價
平衡計分卡（Balanced Scoreboard）源自于哈佛大學教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院（Nolan Norton Institute）的執行長David Norton于90年所從事的“未來組織績效衡量方法”研究計劃，該計劃的目的，在于找出超越傳統以財務會計量度為主的績效衡量模式，以使組織的“策略”能夠轉變為“行動”。平衡計分卡強調，傳統的財務會計模式只能衡量過去發生的事項（落后的結果因素），但無法評估企業前瞻性的投資（領先的驅動因素），因此，必須改用一個將組織的遠景轉變為一組由四項觀點組成的績效指標架構來評價組織的績效。此四項指標分別是：財務（Financial）、顧客（Customer）、企業內部流程（Internal Business Processes）、學習與成長 （Learning and Growth）。藉著這四項指標的衡量，組織得以明確和嚴謹的手法來詮釋其策略，它一方面保留傳統上衡量過去績效的財務指標，并且兼顧了促成財務目標的績效因素之衡量；在支持組織追求業績之余，也監督組織的行為應兼顧學習與成長的面向，并且透過一連串的互動因果關系，組織得以把產出（Outcome）和績效驅動因素（Performance Driver）串聯起來，以衡量指標與其量度作為語言，把組織的使命和策略轉變為一套前后連貫的系統績效評核量度，把復雜而籠統的概念轉化為精確的目標，藉以尋求財務與非財務的衡量之間、短期與長期的目標之間、落后的與領先的指標之間，以及外部與內部績效之間的平衡。
平衡計分卡在發達國家的發展較為成熟，已經越來越多地被應用到企業、非營利組織以及政府中進行戰略管理，并取得良好的效果。而我國內部審計又急需一種有效的評估工具來達成績效審計目標的實施。因此，借鑒平衡計分卡理論精華構建績效審計方案，對于評估和改進被審計單位績效，從而增加其價值的服務型內部審計這一戰略目標具有很大的現實意義。
四、內部審計績效評價的平衡計分卡方案設計
內部審計中運用平衡計分卡進行績效評價關鍵是設計好評價方案，將績效審計的戰略目標按照平衡計分卡的四個層面進行分解，并對每一層面目標達成的因素進行考察。
財務層面：由于內部審計中績效審計的工作職能和特性，評估被審計單位績效主要是看各項財務效率的高低，反映在資本利用的效率以及預防和減少損失的幅度上。通常可利用企業的資本利用率和投資回報率等指標表示。當然，對于不同時期和不同企業，關鍵的財務指標可能會不一樣，必須結合企業特點選取最能體現被審計單位財務效率的指標進行考察。
顧客層面：平衡計分卡在客戶方面的內容應該真實地反映被審計單位在為顧客提供了什么樣的服務，以及在其他職能部門心目中的形象如何。可用顧客滿意度，顧客投訴率，投訴整改及反饋率等指標表示。在這一層面推動顧客滿意的要素是被審計單位的服務是否優質高效。同時，內部審計部分也要把為被審計單位提供優質、高效的服務的概念貫徹到內部審計的每一環節當中，通過不斷細分，把為被審計部門服務的重要性明確到每一個流程，轉化為審計部門內部的指標。使審計部門的審計都圍繞其他職能部門核心業務這一中心，建立較科學的績效評價體系，確保為被審計部門提供更優質的服務。
內部業務流程層面：審計過程中重點在于對內部審計作出正確定位，并堅持監督與服務并舉的原則，努力提高被審計單位的效能。而為了確保內部審計績效評價目標的實現，首先必須確定良好的內部審計模式，只有良好的審計模式才能保證內部審計執行中的獨立性及有效性。同時內部審計要做到監督與服務的并舉，需要堅持從傳統的查錯糾弊轉變到增加組織價值，改善組織經營的長遠目標上，所以可以通過內部審計用于財務審計，經營審計，合規性審計，信息系統審計以及綜合審計的時間比例指標來分析，同時還關注后續審計的開展情況來進行進一步地監控。審計人員要深入被審計單位的業務層面，了解審計對象的業務流程，區分關鍵環節、一般環節和次要環節，分別制定業各項考察指標及權重，有針對性地設計出審計方案。而內部審計與國家審計和外部審計在績效評價方面的一個重要區別，就是內部審計人員由于大多本身就是企業的員工，對企業的業務流程相對比較熟悉，克服了外部人員不了解被審計對象業務流程難以找出關鍵指標這一難點，更容易建立更科學更適合本企業的平衡計分卡指標。
學習與成長層面：該層面關注的是被審計單位創新、提高和學習的能力，與被審計單位的價值直接相連，可用員工教育程度，職工培訓的費用增長率以及引進并應用先進理論、方法和技術的管理費用增長率等指標表示。在這一層面，創新和學習反映了被審計單位和員工素質的提高，而人員素質的高低則反映了對人員的培訓程度和學習氛圍，這是企業可持續穩定發展的基礎。只有通過創新與學習，才能使企業的整體管理水平得到提高，具備前進發展的動力。
根據對審計對象分別在財務、顧客、內部業務流程、學習與成長四個方面可具體操作的戰略目標的分析，為有效評估被審計單位的績效從而設計出對應的績效評價指標體系。
總之，在平衡計分卡的一般框架上，根據內部審計的具體流程與業務要求，構建了內部審計中績效評價的指標體系，在某種程度上緩解了內部審計在績效評價方面長期以來缺乏一個科學“評估標準”的壓力，有利于內部審計部門認識自身存在的價值，優化內部審計流程，提升內部審計效能，幫助企業增加價值，對內部審計理論與實踐有很大的幫助。但是，由于各個單位的具體情況的不同，必須根據績效評價的框架，結合內部審計目標的發展與提升，不斷完善評估體系。在指標選取上必須結合組織的實際情況，適當調整關鍵指標，使各項指標更能符合企業的需要，更具科學性。
參考文獻：
1、《高級管理會計》（第三版） 美 羅伯特.S.卡普蘭 安東尼.A.阿特金森 東北財經大學出版社
2、《內部審計實務標準》 國際內部審計師協會
3、《內部審計基本準則》 中國內部審計協會
