摘要：我國2006年頒布的新會計準則對財務報告的目標進行了重新定位和描述，將財務報告的定位從滿足管理者的需要發展到滿足所有利益相關者的需要，強調財務報告不但要滿足對企業管理層業績評價與考核的需要，還要滿足投資者、債權人、經營者和社會公眾等所有利益相關方的決策需要。本文對財務會計目標的兩種主要觀點進行了深入辨析，提出當前情況下受托責任觀與決策有用觀的融合是財務會計目標的最好表達。
關鍵詞：新企業會計準則；財務會計目標；融合觀；
一、財務會計目標的兩種典型觀點
目前來看，在財務會計目標的研究上存在兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。由于財務會計目標引導和指引著會計信息系統的運行，所以不同的財務會計目標決定著企業提供財務報告的側重點不同。
1．受托責任觀
受托責任學派形成于股份公司制盛行時，它的發展與股份公司制和現代產權理論的發展休戚相關。按照產權理論，資源所有者將其資源委托給受托者，同時賦予受托者以資源的保管權和運用權，受托者接受委托者的委托有權對資源進行自主地運用經營，通過有關組織規則，如公司章程和法規制度等約束機制，明確規定委托者和受托者之間形成的一種“委托—受托”權利責任關系。受托責任學派的觀點是：（1）會計目標是以恰當的方式有效反映資源受托者的受托經管責任及其履行情況；（2）強調會計人員與資源委托者和受托者之間的雙重關系，即會計人員從客觀的立場上參與到“委托—受托”責任關系之中，反映資源受托者的受托經管責任及其履行情況，其行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會計準則的約束；（3）強調編制會計報表依據的會計準則和會計系統整體的有效性。
2、決策有用觀
決策有用學派是在證券市場日益擴大和規范的背景下形成的。在比較發達和正常的市場條件下，投資者進行投資決策需要大量相關并可靠的財務信息，而信息的提供又必須依靠于會計系統，因此，會計系統必須以為決策提供信息服務為目標取向。其主要觀點是：（1）會計的目標在于向會計信息使用者提供對決策有用的信息；（2）強調會計人員與會計信息使用者之間的關系，而不過多地強調會計信息使用者與公司經濟活動之間的關系；（3）從會計信息使用者的立場出發，強調會計報表本身的有用性，而不是編制會計報表所依據的會計準則和會計系統整體的有效性，研究和制定會計準則不過是為了對會計行為加以約束和限制，使其提供的會計信息對決策有用。
二、當前情況下受托責任觀與決策有用觀的融合是財務會計目標的最好表達
我國2006年頒布的新會計準則改革的亮點之一包括對財務會計目標的重新表述。它突出了兩個要點：（1）財務報告應當提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的會計信息。（2）這些信息的用途，一是反映企業管理層受托責任的履行情況；二是有助于使用者做出經濟決策。本文認為這種定位與描述是我國在當前情況下對財務會計目標的最好表達。
首先，受托責任觀與決策有用觀并非是矛盾的或排斥的，相反，兩者之間具有某些交集。
受托責任觀下，根據代理人提供的財務報告決定是否繼續聘任或就此解聘本身就是一項決策；而決策有用觀下通過股票市場持有或拋售特定公司的股票本身也可以看作是一種受托責任決策，是一種間接行使受托責任關系權利的體現。如果以一種更為廣義的角度去理解受托責任概念或受托責任觀，我們發現，兩者不僅并不矛盾或排斥，而且決策有用觀往往體現為受托責任發展到一個特定歷史橫截面上的特例。
其次，我國目前的經濟環境也反映出受托責任觀與決策有用觀的融合是財務會計目標的最好表達。在我國上市公司中，國有股和法人股所占股權比重較大，且不流通，具有絕對控股權，同時我國上市公司中又存在著眾多的中小投資者。一方面，控股股東集所有權與管理權于一身，他們成為企業的“內部人”，他們控制上市公司，將上市公司的資產轉移到控股股東手中，或通過一些不平等的關聯交易轉移上市公司的財產，造成對中小股東利益的侵害。所以，為了維護中小股東的利益，需要以決策有用性為財務報告的目標。另一方面，我國上市公司中存在國有資產不斷遭到侵吞和流失的現象。有些企業的管理人員運用各種方法將國有財產轉變為私人財產，中飽私囊。所以，考慮到我國存在的特殊且重要的信息使用者，即社會主義國家，財務會計目標應注重受托管理責任的履行，以便于國資委對企業高級管理階層受托經營的資源進行必要的監督，從而保證國有企業的資金不致流失以及所有委托經營企業的資產都可保值、增值。
因此，新準則將財務報告的定位從滿足管理者（尤其是政府管理部門）的需要發展到滿足所有利益相關者的需要，強調財務報告不但要滿足對企業管理層業績評價與考核的需要，還要滿足投資者、債權人、經營者和社會公眾等所有利益相關方的決策需要，這種轉變從實際情況來看,能全面地滿足各方面信息使用者的需求, 也能更加適應當前復雜多變的社會經濟環境。然而, 當前如何深化對融合觀思想的認識, 如何利用融合觀思想來指導實際的會計工作, 如何利用融合觀思想來幫助實現最終的會計目標等仍然是值得探討的話題。
參考文獻：
[1]財政部會計準則委員會編：《會計要素與財務報告》，大連出版社，2005年12月
[2]《會計目標》課題組：“對我國會計目標定位的思考”，《會計研究》，2005年第8期
[3葛家澍、杜興強：《財務會計概念框架與會計準則問題研究》，中國財政經濟出版社，2003年版
[4]裘宗舜：《財務會計概念研究》，立信會計出版社，2001年版
[5]中華人民共和國財政部：《企業會計準則2006》，經濟科學出版社，2006年版
