摘要:企業取得的各項資產，應當嚴格按照企業會計準則的規定準確地進行計價，在資產負債表日對各項資產的賬面價值進行檢查，對可能發生的各項資產損失合理地計提資產減值準備。2006年2月財政部制定和頒布了《企業會計準則第8號——資產減值》（以下簡稱新準則）。本文試從新舊會計準則的對比，闡述資產減值準則的運用
關鍵詞：資產減值 差異分析 運用
一、新舊會計準則差異分析
（一）新準則重新界定了減值資產包含的內容，擴大資產減值的適用范圍
新準則中的資產包括單項資產和資產組。首次采用了資產組的概念，規定“資產組是企業可以認定的最小資產組合”。在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。
（二）在減值跡象判斷上，新準則明確了進行減值測試的前提
會計期末企業是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失；只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可收回金額。
（三）可收回金額的計量原則更具操作性
準則規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量提供了較為詳細的應用指南，便于實務操作。
（四）新準則規定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回
可收回金額中公允價值的計量很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調整利潤的行為屢屢出現，所以對公允價值采取限制使用的態度，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
（五）明確了按資產組計提減值準備的方法
新準則規定，某項資產產生的主要現金流入如果難以獨立于其他資產或資產組的，不應按照該單項資產為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可收回金額，然后據以確定資產的減值損失。
（六）規定了計提商譽減值準備的方法
新準則規定，對于企業合并所形成的商譽，企業應每年必須至少進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產組或者資產組組合后才能據以確定是否應當確認減值損失。
二、最新資產減值準則的運用
（一）資產減值跡象的判斷，按其與企業的關系，可以將資產減值的跡象分為外部跡象和內部跡象。
1．外部跡象主要包括：
（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
（2）企業經營所處的經濟、技術或法律環境以及資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。
（3）市場利率或其他市場投資回報率當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
2．內部跡象主要包括：
（1）有證據表明資產已經陳舊過時或其實體已經損壞。
（2）資產已經或將被閑置、重組、終止使用或者提前處置。
（3）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等。
（4）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
（二）資產可收回金額的計量
根據資產減值準則的要求，企業資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計其可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，以確定資產是否出現了減值。進行資產減值測試的關鍵在于確定資產的可收回金額。
資產的可收回金額=max{（資產的公允價值－處置費用）,資產預計未來現金流量的現值}
企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在減值的跡象。有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。
（三）資產未來現金流量的現值的確定
1、預計資產未來現金流量的方法
預計資產未來現金流量，通常應當根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量。
采用期望現金流量法，資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值，按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發生概率加總計算。
2、預計資產未來現金流量應當考慮的因素
（1）預計未來現金流量和折現率，應當在一致的基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲因素的影響。如果折現率考慮了這一影響因素，資產預計未來現金流量也應當考慮；折現率沒有考慮這一影響因素的，預計未來現金流量也不應考慮。
（2）預計資產未來現金流量，應當分析以前期間現金流量預計數與實際數差異的情況，以評判預計當期現金流量依據假設的合理性。通常應當確保當期預計現金流量依據的假設與前期實際結果相一致。
（3）預計資產未來現金流量應當以資產的當前狀況為基
礎，不應包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。但未來發生的現金流出是為了維持資產正常運轉或者資產原定正常產出水平所必需的，預計資產未來現金流量時應當將其考慮在內。
（4）預計在建工程、開發過程中的無形資產等資產的未來現金流量，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用或可銷售狀態而發生的全部現金流出。
（5）資產的未來現金流量受內部轉移價格影響的，應當采用在公平交易的前提下，企業管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數進行預計。
（四）資產組與總部資產的認定與減值測試
所謂資產組是指企業可認定的能夠獨立于其他資產或資產組產生現金流入的最小資產組合。對資產組的認定，應當以資產或資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據。
企業集團或事業部的資產，包括總部或事業部的辦公樓、電子數據處理設備等，屬于總部資產。總部資產難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現金流入。有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
總之，在確定資產組時，應以資產或資產組產生的現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據。資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明。
（五）商譽減值測試與處理
按照資產減值準則的要求，對企業合并所形成的商譽，企業每年至少進行一次減值測試。會計期末，企業應當將商譽的賬面價值按照合理的方法分攤至相關的資產組，如難以直接分攤至資產組，則應當將其分攤至相關的資產組組合，然后比較各相關資產組或資產組組合的賬面價值與其可收回金額，如資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值，應當按照有關減值的規定處理，確認減值損失。
企業將商譽的賬面價值分攤至相關資產組或資產組組合時，一般應以各資產組或者資產組組合的公允價值為基礎；如公允價值難以可靠計量的，應當以各資產組或資產組組合的賬面價值為基礎。
（六）資產減值的會計處理
可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
企業在確認資產減值損失后，減值資產的折舊或攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
參考文獻：
[1]《企業會計準則2006》 財政部 中國工商出版社
[2]《企業會計準則操作指南 解析 比較 案例》 袁小勇 李柏生 中國商業出版社
