摘要：本文對目前國內企業的內部會計控制現狀進行了探討，分析了造成企業內部會計控制現狀的成因并提出了具體改進措施。
關鍵詞：內部控制 風險管理 內部控制環境
一、內部會計控制的理論綜述
我國財政部2001年6月頒布的《內部會計控制規范—基本規范(試行)》對內部會計控制的定義是:“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”筆者認為，這一概念還不夠全面，盡管保護資產的安全、完整和會計信息的真實是會計控制的重要內容，但這只是問題的一個方面。內部會計控制還應有另一層含義，即利用會計信息對企業的生產經營活動進行控制，以保證企業管理目標的實現，這也應該是會計控制的重要內容。因此，在單位建立完善內部控制體系過程中，會計控制應當是基礎，從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制，比如，采購與付款、銷售與收款、工程預算、對外投資等業務環節與會計控制都是緊密相關的，應當加以規范。
因此，廣義上的會計控制應包含兩層含義:一層含義是指對會計工作及其質量的控制，目的主要是保證會計信息的真實性，其控制的主體可能來自不同的利益關系人，但從企業內部看則是管理層及會計人員，這一層控制主要是通過相關法律法規、會計制度、會計準則和公認會計原則進行。會計控制的另一層含義是指通過會計工作和利用會計信息對企業的生產經營活動進行的控制，其目的是提高經營活動的效率，保證企業經營管理目標的實現，其對象是企業的生產經營活動，主體是管理層。從根本上講，這兩層含義的會計控制有著共同的基本目標，即保證企業經營目標的實現，維護所有者的利益。因為真實的會計信息除了有利于管理者進行正確經營決策外，還有利于所有者通過信息及時了解企業的財務狀況和經營情況，并通過分析掌握資本的安全性和收益性及其對企業長遠發展的影響因素，從而對經營者進行必要的控制和干預。
通過以上分析，筆者認為，站在現代企業的立場看，會計控制是企業管理當局為了保護資產的安全、完整，保證會計信息的真實，提高企業的經營效益，實現企業經營目標，以及保證國家法律法規和規章制度貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法和程序。
二、我國企業內部會計控制的現狀
（一）會計基礎工作中存在薄弱環節
１、隨意編造虛假的會計信息。一些單位因為內部管理松弛而削弱了會計基礎工作，賬目混亂，財產不實，數據失真，為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表；一些單位會計人員數量不足，素質不高，造成記賬隨意，手續不健全，差錯嚴重，會計資料散失，核算不實而造成會計信息失真等等。
２、內部管理職責不清。一些單位法人治理結構不完善，單位內部沒有建立決算、執行、監督三權分立、互相制約的機制。單位法人獨斷專行，導致資金、資產調度等重大決策失誤；內部管理權限失控，不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權，貪污舞弊造成可乘之機。
３、費用支出失控，資產流失嚴重。一些企業允許部門經理掌握開支一定比例的業務費用，但未規定具體的開支范圍，導致一些部門經理大手大腳，揮霍浪費；一些單位在材料采購、財產管理、產品銷售等環節監控不力，再加上經濟往來上的審查不嚴，造成國有資產大量流失，加大了單位的虧損。
（二）內部審計制度形同虛設
有相當一部分企業沒有建立內部審計制度，己建立內審機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到必要的重視和支持，同時，也有少數內審人員業務素質低，不適應工作的需要，就導致企業內部監管不力；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內部各職能部門都開設銀行賬號和設有“小金庫”，資金管理嚴重失控；有的企業甚至發生負責人卷巨額公款外逃的事件等。
（三）管理當局對會計控制認識不足、重視不夠
不少企業管理當局對會計控制的認識和重視遠遠落后于現實的需要，簡單地認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，導致企業會計控制殘缺不全；相當一部分企業管理當局還認為會計控制不過就是一堆堆手冊、文件和制度，遇到具體問題的處理，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，大事小事領導說了算:有時甚至為了謀取個人利益或企業集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，使會計控制制度失去了剛性和嚴肅性。
（四）會計控制制度本身缺乏科學性與連貫性
目前，有些企業也建立了相關的會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學性與連貫性，致使會計控制難以發揮其應有的功效。如有的企業只偏重事后控制而忽略了事前預防控制，沒有建立自我防范與約束機制，實際工作中通常是待違規違紀行為發生后設法堵塞或予以懲罰，這樣就導致內控成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。有的企業只重視錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、信息等無形資產的控制，這樣可能會給企業帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位的發揮控制作用。還有的企業會計控制制度的職責劃分不明確，或是缺乏賞罰分明的獎懲制度，導致問題出現后不能及時準確地追究責任以進行有效的處理，從而影響了會計控制的執行效果。
三、內部會計控制失控的原因分析
（一）缺乏適當的控制活動
控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，旨在幫助企業保證其針對“使企業目標不能達成的風險”采取必要行動。控制活動出現在整個企業內的各個階層與各種職能部門，包括諸如核準、授權、調節、復核營業績效、保障資產安全以及職務分工等多種活動。一般而言，控制活動包括兩個要素:政策和程序。政策規定應該做什么，程序則使政策產生效果，政策是程序的基礎，政策可能書面規定，也可能只是一個口頭的指令而已，但無論政策是否做成書面規定，都應當前后一貫地、徹底地加以執行。企業一般是根據其經營活動的五大循環即采購循環、生產循環、銷售循環、付款循環和理財循環等分別設計其控制活動。而針對我國企業內部控制所存在的問題來看，一些企業內部幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發生作用，總經理就是“一言堂”，做出決策不需要任何程序性的規定。
（二）控制環境的失效
控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，是內部控制中其他要素作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。對于控制環境而言，一個積極、主動參與的董事會是相當重要的。但是，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當的管理時，才能適當履行其監控、引導和監督的責任。而對于我國的絕大多數的企業來說，雖然在形式上建立了董事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結構并未建立。董事會的監控作用嚴重弱化，“董事不懂事”，經常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設機構，實施公司經營決策的董事會與從事公司日常經營事物的總經理班子在企業的實際管理中職責重復，“一套人馬兩塊牌子”。
（三）內部監督失效
企業的內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動來實現的。而要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況，則內部控制就必須被監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或者兩者相結合。在內部控制的監督過程中，內部審計發揮著重要作用，它既是內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。而在現代企業管理過程中，內部審計人員被賦予了新的職責和使命。目前大部分國有企業及上市公司成立了內部審計機構，但從實際情況來看，仍然存在很多問題。內部審計人員的素質參差不齊，許多企業的內部審計部門甚至形同虛設，不能發揮其應有的作用。
四、加強企業內部會計控制制度建設的對策
（一）建立有效的會計系統
實施會計控制是內部控制制度的關鍵。進行會計制度設計時不僅要考慮會計機構及崗位的設置、各種會計要素的核算、會計報表的編制等問題，還要考慮企業其他各個部門和經營管理活動的影響。因此，會計制度的設計中不僅應包括對會計賬戶設置、賬簿、會計報表編制等內容的規范，還包括對發生在企業各部門間的各類經營管理活動中會計處理程序的具體規定，把內部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業會計制度中具體可操作的方法和程序。
（二）明確相關人員職責，建立相互制約機制
目前，完善企業內部會計控制制度必須解決兩個問題，即設立管理控制機構，推行職務不兼容制度、杜絕高層管理人員交叉任職。任何內部會計控制制度的成敗均取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執行。作為內部控制軟環境的員工建設，應著重加強員工倫理道德的建設。企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范基礎上，形成真正意義上的團隊精神。為此，必須加強企業文化建設，提高員工整體素質，發揮員工在內部控制中的基礎作用。
（三）實行不相容職務相分離
不相容的職務主要包括授權批準與業務經辦分離、業務經辦與會計記錄分離、會計記錄與財產保管分離、業務經辦與業務稽核分離、授權批準與監督檢查分離等。只有職責明確，才能分清責任、獎罰分明。職務分離是內部控制的重要手段之一，實施職務分離控制可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤；職務分離是相互制約的前提條件，實行職務分離并不表明就能夠相互制約，但如果沒有賦予各職務崗位人員相應的職權，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間是否能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。
（四）充分發揮內部審計的作用
內部審計既是公司、企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。內部審計熟悉本單位的經營情況，有助于發現經營管理中存在的問題，對促進企業依法經營、提高會計信息質量有十分重要的作用。所以，各單位一定要重視內部審計工作，配備專職內審人員，定期或不定期地對本單位的經濟活動進行審計。對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的制度規定。
（五）強化外部監督，發揮政府部門的監控作用
一是要發揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業、建立健全內部會計控制制度并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規導致企業目標不能實現的，應依法追究管理者的責任。二是通過中介組織進行監督。中介組織依據獨立審計準則，站在公正立場上對企業的財務報告進行評估，能及時發現企業有失“公允”及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。
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