【摘要】本文通過分析增值稅轉型對企業納稅負擔、凈利潤、產品價格、現金流量等幾方面對企業的影響，研究結果表明：增值稅轉型降低了企業的納稅負擔，提高了固定資產的投資報酬率。
【關鍵詞】增值稅轉型 稅負 凈利潤 現金流量
自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。即自2009年1月起允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，在全國范圍實現增值稅由生產型向消費型的轉換。
一、增值稅轉型對企業納稅的影響
消費型增值稅政策下，納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生當期抵扣。增值稅轉型對納稅企業到底會有什么影響？這種影響是否僅涉及到所得稅以及其他稅金？對于這些問題的回答需要把生產型增值稅（稅改前）和消費型增值稅（稅改后）稅基進行比較。下面筆者以簡化的實例試作比較分析。
如甲企業購入機器一臺，價值10萬元，增值稅1.7萬元。假設該機器設備的正常使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為25%。
在生產型增值稅形式下，甲企業在購入機器設備時不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產11.7萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬元。該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業少繳所得稅1.17×25%=0.2925萬元，10年期所得稅現金流出減少值折算成年金現值為0.2925×6.1446（年金現值系數）=1.7973萬元。
隨著機器設備的使用，它的價值轉移到產品當中去，并隨著產品的銷售而形成銷項稅額，這部分銷項稅額雖然不是甲企業負擔而是由甲企業產品的購買方負擔，但稅務機關確實對該機器設備重復計征了增值稅。總的看來，甲企業購買機器設備實際上繳的稅款為增值稅1.7萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅1.7973萬元。
在消費型增值稅形式下，甲企業在購入機器設備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固定資產價值10萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬元。該折舊額每年可以使甲企業少繳所得稅1×25%=0.25萬元，折算成年金現值為0.25×6.1446（年金現值系數）=1.5362萬元。由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣，因此不存在重復計征的問題。對于甲企業來講，它沒有負擔增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅1.5362萬元。
從以上實例可以看出，生產型增值稅向消費型增值稅轉變對企業納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購買機器設備的當期，而且涉及到機器設備整個壽命期。這種轉變可以使甲企業一方面因為避免重復計征增值稅而少繳1.7萬元，另一方面多交所得稅0.2611萬元（1.5362-1.7973）；二項合計可以少繳稅收1.4389萬元。
如果再深入分析，考慮到城市維護建設稅、教育費附加等以流轉稅計算上交的稅中稅也將相應地少交。在此假設城市維護建設稅的稅率為7%，教育費附加的稅率為5%，那么，因固定資產抵扣的1.7萬元，少交城市維護建設稅1.7×7%=0.119萬元，少交教育費附加1.7×5%=0.085萬元，同時增加所得稅（0.119+0.085）*25%=0.051萬元
因此，甲企業一共可以獲得稅收上的好處是1.5919萬元（1.4389+0.119+0.085-0.051）。稅負的減輕將有利于企業減輕投資壓力，增強技術改造的動力。
二、增值稅轉型對企業凈利潤的影響
根據《企業會計制度》的規定，實行生產型增值稅制度，固定資產在取得時應按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他相關費用，用公式表示就是：固定資產成本=買價+增值稅+其他費用。稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度，由于購進固定資產的進項增值稅可以抵扣，固定資產的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然，消費型增值稅制度框架下的固定資產（不動產例外）成本，要低于生產型增值稅制度條件下的固定資產成本。以生產型增值稅制度下的設備類固定資產成本為比較基準，假設依前例所購設備執行基本稅率17%，所購設備價值為不含稅10萬元。消費型增值稅制度下固定資產成本的降低幅度為：1.7÷1.17=0.1453，也就是說，降低幅度在1/7到1/6之間。消費型增值稅制度下設備類固定資產成本的降低幅度為14.53%，因此企業每期的設備折舊也相應降低14.53%。從前面的固定資產折舊成本轉移過程來看，設備折舊的降低導致公司當期主營業務成本的降低，從而提高了當期的主營業務利潤。由于稅制改革并不提高公司的經營成本和其他業務經營成本，公司當期的營業利潤也相應提高并最終提高公司的經營利潤。當然，因折舊成本降低而導致的企業利潤增加也需要繳納企業所得稅，現行企業所得稅稅率為25%，公司因設備折舊降低而增加的凈利潤相當于現行會計期內公司設備折舊額的幅度為：14.53%×（1-25%）=12.35%。
三、增值稅轉型企業商品價格的影響
增值稅作為價外稅，是商品價格的一個重要組成部分，增值稅稅負下降直接降低商品價格，一般情況價格下降是提高商品競爭力的一個重要因素。加入WTO以后，國內和國外形成一個統一的市場，2008年以后用于保護國內市場的關稅、進口環節的增值稅等措施將不能有效使用，國外優質商品將與我國企業商品直接競爭。增值稅轉型為消費型后，企業迫于競爭壓力會進一步降低商品價格，將促使通貨緊縮進一步加劇，所以面對的經濟狀況，增值稅轉型給產品的降價提供了空間，增強了我國商品的競爭能力。
四、結論
從以上的分析可以看出，增值稅轉型對企業有很多積極的影響，尤其在目前的經濟形勢下，對企業擺脫困境將助一臂之力。但是增值稅轉型后企業的投資力度和投資規模可能也隨之加大，其對企業的影響將取決于企業投資的效果。
主要參考文獻：
1、 陸煒，楊震.中國增值稅轉型可行性實證研究.中國稅務出版社 2002
2、 郭瑛.淺析增值稅轉型對企業財務的影響.新疆職業大學學報
3、 顧曉敏.淺談我國增值稅稅制改革.商場現代
