孫慶龍
一、小企業內部會計控制制度設計要堅持，一適用性原則，二全局性原則，三靈活性與穩定性、原則性相結合的原則，四成本效益原則，五及時性、動態和適時管理的原則，六標準化原則。
二、小企業會計內控制度設計的內容，一般包括四個方面：
1．崗位管理制度。包括企業會計機構的設置、會計人員配備、崗位分工與權責劃分、會計工作交接程序以及會計檔案管理方面的規定等。
2．財務管理制度。包括小企業籌資業務活動、投資業務活動和收益分配業務活動的財務管理制度，企業財務管理基本形式及企業內外財務關系協調程序等。
3．會計核算制度。包括會計憑證的設計、會計科目、賬簿和報表的選擇與設計、會計核算形式選擇的賬務處理制度、成本核算制度、會計報表和預決算編制制度、會計電算化制度等。
4．內部控制制度。包括內部控制的基本規范及其具體的內部控制制度，如職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、預算控制、財產控制、風險控制及其具體的業務流程控制等。
三、會計內控制度中，會計機構設置和財務審批權限制度是小企業會計制度設計中的兩個重要問題。（1）在會計機構設計中要考慮企業組織形式的設置，并與此保持一致。首先，由于小企業業務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。第二，由于小企業人員較少，從事會計工作的人員也少，從內部控制要求看，一般以2～3人為宜，可不單獨設置會計機構，而在綜合性管理部門設立會計組織，并指派一人擔任財務主管。在會計崗位設置和權責劃分上，可設置三個崗位：會計主管兼總分類核算會計，職責是在小企業負責人直接領導下，負責企業會計核算、財務管理和內部控制工作的開展；出納崗位，負責與貨幣資金收付有關的具體業務；明細核算會計崗位兼稽核，負責各種明細賬的登記。賬目的定期核對，成本費用核算，財產清查等工作。此外，還應注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。（2）在財務審批權限的設計上，小企業應采用業務控制流程圖的方式，以財務審批表格為載體，以授權批準簽字為關鍵控制環節，對財務收支審批權限按以下流程設計：各部門根據工作需要提出申請或計劃；會計組織審核后報企業負責入批準；由會計組織按此計劃控制各項開支，做到每筆支出都由企業負責人批準。
四、小企業會計內控制度設計的步驟和重點。首先應該對小企業內部結構和外部環境進行深入細致的調查，重點是小企業的經濟性質、經營規模、運作方式、組織體系和機構設置以及相關的外部政治、經濟和法律環境；其次，按照系統理論和方法劃分單位內部結構，主要劃分行政領導體系、構成要素體系、經營管理體系等；再次，確定所屬系統運行過程中的關鍵環節，將其作為會計內控要點并形成內控制度的文本規定。小企業會計內控制度設計的重點，應以預防控制為主，查處為輔，同時注意選擇關鍵控制點，提高控制效率和效果，特別應注意相互牽制的設計：在橫向上，一項業務至少要經過兩個以上彼此獨立的部門或人員；在縱向上，一項業務也需要經過兩級以上的崗位和環節，以使上下級相互監督。
（摘自《財會通訊》2006．1）
