【摘 要】 對所得稅會計的基本的概述，分析我國經(jīng)濟行業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)的所得稅會計進一步探討，對存在的問題提出了改變的方法，分析了新舊會計準(zhǔn)則。
【關(guān)鍵詞】所得稅會計;處理方法;新舊會計準(zhǔn)則
在繳納所得稅時，會計上反映的兩方面的內(nèi)容，一是對所得稅的應(yīng)付在實際上增加了多少，二是所得稅的債務(wù)責(zé)任增加了多少，在會計收益和實際收益上存在差異，在計算所得稅的財務(wù)上就有兩種方法，應(yīng)付及實際繳付會計算法，應(yīng)付的會計算法是企業(yè)按照稅法的規(guī)定來繳納的稅。這種所得稅的繳納方法是直接按照所得稅規(guī)定的繳納各項的稅款做記錄，做法簡單，但卻不符合目前在所得稅上的會計原則的要求。而實際繳納在納稅的會計法則下，嚴(yán)格按照配比原則的要求，對所得稅進行一個細(xì)致的統(tǒng)計，將實際稅款與應(yīng)繳稅款的差距減到最小。因此所得稅會計在企業(yè)的發(fā)展中有這重要的地位。
一、所得稅會計處理方法?
在企業(yè)的所得稅會計的處理方法上，大致有4種方法，現(xiàn)在我們來簡單的介紹一下每一種算法的利弊。
1、應(yīng)付稅款法｡
這種稅款方法是只在稅前的賬面上的收益與實際收益之間的差異對納稅的影響，要按照當(dāng)期的損益會計方法來計算，這種會計算法，對所得稅會計的算法完全按照稅法中的規(guī)定來處理，也就是說，交的所得稅金額就是稅法意義上的金額，而不是根據(jù)會計算法算出來的繳納金額。應(yīng)付稅款法簡單明了，但是對財務(wù)會計的基本原則上來說，容易對企業(yè)的凈利潤造成嚴(yán)重的波動，目前這種方法已經(jīng)逐漸被淘汰，我國的會計的不斷改革和進步，企業(yè)會計的準(zhǔn)則和制度都在趨于完善。
2、遞延法｡
這種會計算法是指在稅率的變動下，納稅影響會計的所得稅計算的方法，時間的確認(rèn)性上，比應(yīng)付稅款有了進步，但當(dāng)稅率變動時候，當(dāng)期發(fā)生的差異的時間性直接影響了所得稅的金額按變動后稅率來加以計算，則以前的稅款差異都要按照之前的稅率來進行計算。
3、損益表債務(wù)法｡
在稅率的變動前提下，運用所得稅會計的方法來確定所得稅的費用，變更稅率后的稅款的余額反映了稅率的計算在時間差異的條件下發(fā)生的未轉(zhuǎn)銷的稅款金額。
4、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法｡
對于資產(chǎn)的負(fù)債，這種算法以其為出發(fā)點，對資產(chǎn)的確認(rèn)和負(fù)債的項目進行賬面金額的計稅，該資產(chǎn)的負(fù)債和資產(chǎn)之間的金額存在差異，這個稅法的計算與損益表的計算方法不同的是，資產(chǎn)負(fù)債的債務(wù)反映的是企業(yè)賬面的差異，而非當(dāng)期的稅款差額。因而，這種資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法更有現(xiàn)實意義。
二、新舊會計準(zhǔn)則在企業(yè)所得稅會計核算上的比較
企業(yè)的所得稅會計的核算是在確定資產(chǎn)，負(fù)債等為計稅的基礎(chǔ)，然后對資產(chǎn)和負(fù)債進行賬面的統(tǒng)計和計稅的基礎(chǔ)來確認(rèn)可抵的暫時性的稅款差異，進而確定資產(chǎn)負(fù)債表的所得稅的資產(chǎn)或者負(fù)債，在此基礎(chǔ)上對所得稅的確認(rèn)，其中，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則在核算的方法上有了較大的變化，具體有以下幾個方面。
1.提出納稅基礎(chǔ)的概念
新的會計準(zhǔn)則中的會計核算的方法只是采用了資產(chǎn)的負(fù)債表債務(wù)法，并且以資產(chǎn)和負(fù)債為根本來定理論，計稅的差異部分都與會計準(zhǔn)則和相關(guān)的稅法確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債的金額不一致，新的所得稅跨級對資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)引進了概念，并對企業(yè)在取得相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債時候做了一定的規(guī)定，要求根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的差異來確定計算的金額。這為所得稅會計新的準(zhǔn)則發(fā)展確定了目標(biāo)和基礎(chǔ)。
2.核算方法不同
對于舊的所得稅的會計核算有兩種方式，對資產(chǎn)的負(fù)債確認(rèn)和收入的確認(rèn)，新的會計準(zhǔn)則則只規(guī)定了資產(chǎn)的負(fù)債表的核算方式，根據(jù)這一點，企業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面的價值和所得稅計算的價差產(chǎn)生的可抵的應(yīng)納稅的差異，進而對未來一定期間內(nèi)的應(yīng)繳的稅款的差異來進行進一步的計算，在資產(chǎn)的負(fù)債表上，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅的資產(chǎn)和負(fù)債，在此基礎(chǔ)上對利潤表的所得稅費用進行分步計算，這種算法在當(dāng)代企業(yè)的發(fā)展中更適合企業(yè)。
3.遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)的確認(rèn)和計量上的差異
新的所得稅會計規(guī)定了在遞延的所得稅中資產(chǎn)或者負(fù)債確認(rèn)的原則為，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面的價值和計稅的基礎(chǔ)的差異具有可抵行，在對未來某段期間內(nèi)的納稅金額可以利用這個暫時性的差異來相抵。但是相抵的金額要以納稅的所得額為基礎(chǔ)，不能超過納稅所得額的限度。遞延所得稅的確認(rèn)要以所得稅的資產(chǎn)作為原則，在所得稅的計算方式上，對稅率也要做一定的確認(rèn)。
4.遞延所得稅的計算更簡化
企業(yè)所得稅的新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對遞延所得稅的資產(chǎn)和負(fù)債在期間應(yīng)有的金額是對于資產(chǎn)金額的確定差額來計算的，計算當(dāng)期的稅款發(fā)生額，對于舊的會計核算方式，新的企業(yè)所得稅的計算方式更為方便和簡潔。
三、企業(yè)的應(yīng)稅收益和會計收益的差異
企業(yè)的應(yīng)稅收益是在稅法規(guī)定的計算方法上對所得稅的征收的凈收益。美國聯(lián)邦的稅法對此有這樣的規(guī)定，應(yīng)稅收益在企業(yè)的總利潤的基礎(chǔ)上對正常費用的扣減后的余額。這樣就可以看出，應(yīng)稅收益是與會計收益想進的，但是由于我過稅法的原則和目的不行，要求就可能出現(xiàn)差異，并且可以導(dǎo)致兩種稅收的差異。這兩種稅收的差異分兩類，時間性差異和永久性差異。
1、時間性差異
時間性差異是因為收入、費用、損失等各項列入會計收益的期間與應(yīng)稅收益的期間不一致導(dǎo)致的。這種不一致性可以隨著時間的流逝而逐漸的消失，因此又成為暫時性差異。
包涵了四類:一些收入項目在會計收益的期間和早于會計核算的收益期間有著時間性的差異。某些費用的稅前的收益期間早于應(yīng)稅收益的期間。某些收入的項目未計入稅前會計收益內(nèi)的期間晚于計入應(yīng)稅收益的期間。某些費用項目早于應(yīng)稅收益的稅前會計收益的計入期間。
2．永久性差異。
永久性差異是會計原則在收支平衡范圍內(nèi)對于標(biāo)準(zhǔn)不同導(dǎo)致的，這些差異無法彌補，導(dǎo)致了差異的永久性，即為永久性差異。
永久性差異也分為四類：依法免稅的某些項目。依法不得抵消的項目。未取得收益的項目計入稅收中。高額計算的某些項目。
結(jié)論
總之，在經(jīng)濟全球化的大前提條件下，一體化的程序的加快，國際的經(jīng)濟合作和互動迅猛的發(fā)展，國際貿(mào)易的頻繁發(fā)展，國際投資方面的增加，客觀上參與國際經(jīng)濟的國家越來越多的開始關(guān)注各個貿(mào)易國的財務(wù)信息和會計統(tǒng)計方法，我國加入世界貿(mào)易組織之后，代表我國已經(jīng)是全球經(jīng)濟一體化的盟國，要根據(jù)國際會計準(zhǔn)則來協(xié)調(diào)，在市場經(jīng)濟的建立和完善下，改革開放不斷的加快步伐中，我們要跟上國際的經(jīng)濟不伐，積極投身到國際一體化中，帶動我國的經(jīng)濟發(fā)展，改善我國的經(jīng)濟環(huán)境，引入外資，提高會計信息的地位，獲得國際的知名度。
參考文獻
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