摘要：稅收管理是企業財務管理的重要內容之一，稅收籌劃是減少企業稅費支出，提高經營利潤的有效手段。本文試從企業投資和并購重組環節入這兩個環節入手，談談如何強化企業的稅收籌劃。
關鍵詞:企業；投資；并購重組；稅收籌劃
1.企業財務管理過程中加強稅務籌劃的必要性
稅收對于企業而言是非常大的一筆經費支出，而有些時候企業沒有實際盈利卻也要按照規定進行納稅，這就是我們所說的稅收風險。如何能在滿足履行納稅義務的前提下，通過一定的籌劃手段，來降低這部分支出，有效地控制和預防企業稅收風險是企業財務管理的一個重要科目。
2.企業投資過程中的稅收籌劃
2.1 投資項目稅收籌劃的關鍵
2.1.1 企業類型的選擇
企業分為很多種，如按照資金來源劃分可分為內資企業和外資企業，按所有權劃分可分為民營企業和國有企業等等。不同類型的企業適用的納稅標準和享受的稅收政策都是不盡相同的。即使是企業類型相同，組織形式有異，那稅收標準也有可能是不同的。這種類型上的差異，給企業提供了一定的彈性空間去進行稅收籌劃。我們以中外合營的企業為例。這類型的企業通常有兩種組織形式，而這兩種形式之間就存在著較大的稅收差異。第一種形式是緊密型合作企業，即合作雙方共同組成了法人實體。這種企業除了可完全按照外資企業的納稅標準納稅外，還可以享受外商企業的優惠政策。而另一種，即沒有組成法人實體的，就是中方按國內企業正常納稅，外方按國外企業納稅，而且不在優惠政策范圍內。可見投資哪種企業要承擔多大的稅收負擔，這其中是大有學問的，而且有些企業的稅收籌劃空間是非常大的，這就要求企業在投資之前做好籌劃工作 。
2.1.2 產業的選擇
之所以要考慮到投資產業的選擇，是因為國家會因為不同時期發展規劃的需要，以政策的形式來促進或抑制某個產業的發展，這種調控作用明顯的體現在稅收上。例如，國家希望鼓勵新辦企業、鼓勵先進技術、鼓勵農業等事業的發展就會給予從事這些產業的企業比較多的稅收優惠政策。所以企業在投資時要充分考慮所投資產業享受的稅收優惠政策，靈活的搭配各種優惠政策，對比選出最優投資計劃。
2.1.3 地域的選擇
投資區域的選擇也是企業納稅籌劃的手段之一。因為根據國家發展戰略布局，國家會在地域的選擇上給企業提供了一些減免政策。那目前我國經濟發展的戰略布局是由沿海向內陸推進，大力扶植高新技術開發和貧困地區的發展。所以企業凡位于諸如高新技術開發區、經濟開發中心或是國家重點扶植的貧困地區的都可以享受一定的減免政策。所以企業投資前，要首先考慮抵稅區，充分的利用抵稅區的減免政策保留更多的利潤。
2.2 投資過程中的稅務籌劃案例分析
在進行投資時，稅收也是我們決策的重要標準之一。我們要從分的考慮到不同地區、不同行業間的稅收差異以及國家出臺的稅收優惠政策，然后將投資目光投向那些賦稅水平整體偏低的領域。盡量不讓納稅成為影響企業經濟利益的主要原因。我們以一個案例來說說明。A公司為中外合資公司，主營汽車。合資雙方各占百分之五十的股權。A公司成立時所得稅稅率為15％，同時享受“二免三減半”的稅收優惠政策。能享受這樣的待遇， 是因為公司成立前就做好了稅收籌劃工作。事實上作為中外合資企業，A公司是不具備享受上述優惠的條件的，因為，上述條件面向的對象為設立在高新技術開發區內的外商投資企業，但是A公司并不位于技術開發區內。所以通過稅收籌劃，我們從稅法中有關外資投資企業的另一條規定尋找突破點。即外商投資企業，屬于能源、交通、港口等項目，外商投資資金大于等于3000萬美元的知識密集型或是技術密集型項目，即便是不在高新技術開發區內也可享受上述優惠政策。而A公司恰恰具備這樣的條件，所以理所應當的享受稅收優惠。A公司投產后的第一年就因優惠節稅4億余元，投產滿兩年后，不再享受“二免三減半”的政策，要按15%的稅率開始繳納所得稅，通過稅收籌劃，A公司申請并被認定為先進技術企業，那么在未來的三年中A公司就可以享受10%的所得稅稅率。預計將節稅2到3億人民幣。
3.企并購重組過程中的稅務籌劃
3.1 企業重組中的稅收籌劃
在我國，增值稅的征稅率明顯高于營業稅的征稅率。所以說涉及到混合銷售企業的企業在不影響進項抵扣的前提下，可以通過重組的方式將一部分非增值業務分離出去只繳納營業稅。這樣就可以降低整體納稅水平。
假設A公司為起重機生產企業，主營業務為起重機的生產和銷售。此外還提供起重機的安裝和維修服務。2010年A公司的銷售收入為3340萬元，其中安裝和維修費用占30%。該年度A公司的可抵扣進項為1000萬元。
從背景資料來看，A公司所經營的三項業務屬于既涉及了貨物銷售又涉及了非增值應稅勞務的混合銷售行為。那依照我國增值稅暫行條例中的規定A公司的混合銷售行為應當被視作銷售貨物來繳納增值稅。也就是說扣除可抵扣進項后，A公司當年的銷售收入要全部作為計稅基礎。在適用稅率為17%的前提下，A企業當年應繳納增值稅=（銷售收入-可抵扣進項）／(1+適用稅率)X適用稅率=(3340一1000)/(1+17％)×17％=340萬元。
A公司管理者認為，以生產成本而言這個納稅金額對于公司來說負擔比較沉重。在請教過稅務專家后，A公司的管理者提出成立一家全資的子公司B，主營起重機的安裝與維修。
按照增值稅暫行條例中的規定，B公司從事的是提供非增值勞務服務，不繳納增值稅。
所以在該套方案的基礎上，A公司當年繳納增值稅的計稅基礎是扣除可抵扣進項后的銷售起重機的那部分收入。即（銷售收入×70％-可抵扣進項）／(1+適用稅率) ×適用稅率=(3340×70％一1000)／(1+17％)×17％=194．4l萬元。
除此之外，B公司雖然不用繳納增值稅，但是要繳納該年度的營業稅，在適用稅率為5%的基礎上當年B公司應繳納的營業稅=3340×30%×5%=50．1萬元
整體納稅244.51萬元。
可見，納稅籌劃后比納稅籌劃前節稅95.43萬元。
3.2 企業并購中的稅收籌劃
企業并購重組過程中，無論是購買方還是轉讓方，虧損似乎成為了節稅的優勢。對于購買方而言，并購一個虧損的企業，可以沖抵或是隱散一部分利潤，從而減稅稅收支出，對于一個虧損企業來說，選擇并購一個盈利企業，可以充分發揮虧損的抵稅優勢。此外，不同的支付方式也會有不同的籌劃效果。
3.2.1 現金支付
假設A企業要并購某上市公司B的股權，并以現金的方式支付。那么B公司的股東就必須就其轉讓股權所得進行納稅。計稅依據為轉讓股權所得與股權投資成本的差額。可見，選擇這種支付方式，A企業就必須要把B公司股東承擔的稅費考慮進去，會增加收購成本，如果必須要選擇這種方式，可以雙方協商分期付款，給A企業的股東一個緩和的空間去安排期間收益，可以適當緩解A企業的稅費壓力。
3.2.2 股權支付
假設A企業并購B公司的資產，B公司的公允價值為600萬，A企業決定先支付給B公司公允價值折合550萬的股權，其余50萬用現金支付。
這是一種免稅的并購籌劃方法，根據稅法規定，購買方支付給轉讓方的非股權資產不足股權資產票面價值的20%，轉讓方無需確認轉讓所得或損失， 也就不需要繳納所得稅。但是要考慮到流出股權的股息問題。
4.結論
通過上述分析不難看出，企業想要減輕稅負負擔，這個籌劃的空間是非常大的。當然文章中的籌劃方法只是其中比較具有代表性的一部分，在實務操作中企業還可以根據自身實際采用不同的稅收籌劃方法，盡可能的“減、免、退”稅，才能保證利潤的最大化，預防與控制稅收風險。
參考文獻：
[1]楊志敏．走出納稅籌劃誤區[J]．北京：機械工業出版社，2005．
[2]周華洋．怎樣合理避稅[J]．北京：中國物資出版社，2006．
[3]張中秀．納稅籌劃寶典[J]．北京：機械行業出版社。2005．
[4]王韜，劉芳．企業稅收籌劃[J]．北京：科學出版社，2005．
