摘要：
實施內部控制是新時代提高企業競爭力以及其經營效率的必然要求。本文闡述了內部控制的內涵，強調了其必要性，提出了目前我國企業會計內控中存在的不足，對如何改進會計內控提出了自己的看法。
關鍵詞：會計內部控制；法人治理結構；內部審計；會計電算化
隨著市場經濟的繁榮與迅速發展，企業也隨之不斷發展壯大，想要在競爭激烈的市場環境中立足并且力求獲得長遠的發展，鞏固基礎、完善并且強化企業內部控制至關重要，這也順應相應的利益人、投資者、政府相關部門的要求。企業內部會計控制是內部控制機制中非常重要的因素之一，在內部控制整個體系中能夠發揮重要作用，完善、科學的內控制度不但能夠有力的防范風險，同時也對培養企業管理人才以及提升其管理水平有著極大的促進作用，從而更好的為企業發展做貢獻。習慣做法、經驗主義等做法雖然在企業初創期能夠對風險有一定的防范作用，但是，當企業成長起來后，在市場大環境中，內部控制機制是否建立，是否健全、規范將決定著企業能夠獲得持續發展。
一、 內部控制制度的內涵
內部控制制度指企業為了達到其預期的經營目標，使資產得以完整、安全，使會計資料能夠保持可靠、準確，使經營方針得以貫徹落實，使企業所有經營活動能夠高效、經濟而在企業內部開展并且實施一系列的自我評價、約束、控制、規劃、調整等措施、手續、方法的總稱。內部控制的最終目標是提供企業的經濟效益、完善其經營管理。內部控制是伴隨著強化經濟管理的理念應運而生的，并且經濟的發展能夠推動其發展并且日臻完善。早期的內部控制主要針對保護財產的完整以及安全，使會計信息資料保持可靠、準確，著重從加強復核、嚴格手續、錢物分管等層面來控制。隨著商品經濟飛速發展，隨著生產規模不斷擴大，經濟活動也日益趨于復雜化，內部控制也在這個過程中逐漸蛻變為近代的內控機制。內部控制主要包括兩個方面，即內部會計控制以內部管理控制。通過有力的內部控制能夠助企業達到其預定的經營目標。
二、 內部會計控制的必要性
近些年來，尤其伴隨著新、舊體制的替換，經濟犯罪案也隨之出現。如，利用公款炒股、挪用公款、攜大量公款逃逸、利用拍賣、改制等時期伺機中飽私囊等。引起這一系列情況的原因比較多，而企業管理以及控制不力、內部監督不夠到位是要素之一。導致上述案例的直接原因多是企業未建立最基本的內控制度。從這一層面來看，加強對內控機制的建設在很大程度上有利于防止腐敗、治標治本。內部會計控制其必要性主要體現在以下三個方面。
1． 順應法律法規要求
內部會計控制有利于第一時間發現并且糾正企業在經濟活動過程中的步伐行為以及舞弊現象，有利于確保相關法律法規落實到位，增強會計信息的可靠性與真實性。當前，我國企業正處于新、舊體制轉型的特殊時期，企業在經營活動中人為浪費損失、低效益、低效率的現象屢見不鮮，無章可循、違規操作、有章不循、弄虛作假等不規范行為較為普遍，部分企業為了能夠獲得自身高利潤，偷稅漏稅、私設小金庫、采取多賬本策略，甚至部分企業上層領導指使其內部會計對賬目進行人為篡改，對財務報告進行粉飾等，這種行為是對國家相應的法律條文以及法規的視而不見，有損法律法規的威嚴性以及其嚴肅性，不利于經濟秩序維持正常運轉。為了能夠對會計核算行為進行規范以及披露相關信息，強化會計監督，使會計信息保持合法、準確、真實，進而推動經濟高速發展。我國陸續頒布了相應的法律法規，明文要求企業務必建立完善、合理的內控制度。
2． 有利于加強管理
現代企業所對于的利害關系者組成的群體中，企業經營者以及所有者起著核心作用。及時、完整、準確、相關的會計信息為企業所有者對經營者是否可靠、誠信，忠于職守的完成本職工作進行查證提供了有力的依據，進而對經營管理者以及管理活動進行高效管理。企業自身的經營管理者十分重視的是怎樣加強其內部管理，全力以赴，履行其責任，確保企業相應的經濟效益最優，實現企業經營最終目標。不容忽視的是，內部控制可以有效協調經營者以及所有者的相互利益沖突，促使雙方達成互相信任的共識，最終保證適應現代要求的企業制度有效、順利實施。
3． 提升競爭力的需要
隨著科技發展日新月異，以及信息技術飛速發展，企業也面臨著巨大的風險。尤其加入WTO以來，我國資本市場實施全方位的對外開放，無論是投資還是融資，企業都將有更多的機會進行選擇。面對這樣的大環境，企業的當務之急是盡快建立合理、行之有效的內控機制，科學反映企業的管理狀況、財務狀況、經營狀況，增強經營管理者的決策能力以及管理效率，以保持其競爭能力。
三、 企業會計內部控制中的不足
會計控制與一定時期相應的生活、歷史背景緊密相連，同時受到管理水平、管理機制、企業性質等因素影響，知識實際運行中出現了低效益、低效率等問題。
1． 內控意識較為薄弱
部分企業的高層管理人員，其思想還停留在計劃經濟時期，經營方式以及思想理念未能從根本上得到轉變，并未將企業視為自負虧盈、自主經營的法人實體，缺乏對內部控制必要性、重要性的認識，自以為內部控制僅僅是一堆規章制度、文件或者手冊而缺乏真正的實用性，部分管理者片面的將會計內部控制理解為準確性、資產完整與安全性控制、財會信息控制、內部成本控制等。因為內部會計控制未能產生直觀、可見的經濟價值，同時需要專門設置相關崗位，并且要求制定相應的規章制度，辦事程序以及環節也有所增加，由此，管理者誤以為內部控制只會束縛自身的手腳，降低了辦事效率。更有甚者有章不循，雖然也建立了內控機制，但是卻不按照章程操作，僅僅將其貼在墻上、寫在紙上而流于形式，卻并未落到實處，使內控機制未能發揮其應有的作用。
2． 法人治理結構有待完善
現代企業依照監督結構、決策結構、權力結構互相制約、互相分離的原則構建了以經理層、董事會、股東會、監事會所構成的法人治理結構，此結構最基本的目的即彌補相關利害關系人在責任上以及信息上的不對稱性，與契約方面的不完全性，力求不同的利害關系人能夠在利益、責任、權力上維持均衡。但是現階段，我國大部分上市公司其對應的法人治理結構徒有虛名，雖然也設立了監事會于董事會，但是，在具體工作中這兩者應有的監控功能被嚴重削弱，換言之，企業并沒有從根本上建立起有利于促進自身發展的合理公司治理結構。
3． 內控機制有待健全
如果內控機制設計的比較良好，適應企業發展需求并且行之有效，就一定能夠確保會計信息準確、完整、真實，規范會計行為，及時發現漏洞以及舞弊行為，并且防患于未然，保護企業相關資產的完整以及安全，使國家相關法律條文以及法規得以貫徹執行。當前，部分企業目標仍然存在管理較為混亂的局面，印章與發票由一人保管，出納與會計由一個人兼任，缺乏應有的互相監督的體制，各個職能部門之間未能進行明確分工，權責缺乏界限；而部分重要崗位或者部門缺少必要的監督，以權謀私現象較為嚴重，尤其對于重大問題的決策，并未實施專家論證以及調查研究，而是僅僅由領導拍板，一言堂情況比較嚴重，這樣就增大了決策失誤的可能性。部分企業雖然也制定了內控機制，卻僅僅是個擺設，部分企業雖然已經設立了相應的獎懲制度，卻缺乏合理性與科學性，又由于對內控具體實施情況缺乏必要的考核與檢查措施，在一定程度上降低了工作人員在實施內部控制時的嚴肅性以及自覺性。
4． 內部審計未能發揮功效
內部審計結構在均衡內控機制中的作用不言而喻。具體操作中，雖然部分企業設立了內審結構，卻僅僅將其視作從屬于財務部門的機構，削弱了內部審計應有的功效，部分企業甚至并未設置內審機構，部分企業由總經理負責其內審結構，使其喪失了權威性與獨立性。此外，雖然我國已經建立了由社會監督以及政府監督組成的外部監督機制，但是其監督效果甚微。
5． 會計信息質量不高
部分企業所披露的相關會計信息并未完整、真實的體現企業當前的經營成果以及財務狀況，部分企業虛構經濟相應的業務，虛增企業資產，刻意掩蓋一些投資項目可能存在的風險，或者采取關聯方交易、資產置換等手段對企業的利潤指標以及會計數據隨意調節，致使財物會計紀律混亂，不利于維持經濟秩序。
四、 強化會計內部控制的策略
1． 加強建設會計電算化
第一，建立一套科學可行的會計內控對應的信息系統，采用現代化的先進方法分析、整理數據；第二，運用先進的計算機網絡技術來對各種會計業務采取電算化處理；第三，開發應用軟件時，在會計業務處理環節應當將監督、約束等防范風險的必要功能融合進去，限定操作人員只有通過互相牽制的程序進行操作并且遵循職責權限才能夠系統，從而規范處理其業務，有力的防治計算機犯罪以及技術風險。強化內控機制的可行性以及系統性，使內控機制在維持自身穩定的同時又能夠根據變化中的業務需求而不停的趨于完善。
2． 完善企業自身的治理結構
建立完善、合理的公司法人對應的整理結構能夠有效促進內控機制運行。根據董事會、監事會、經理層、審計委員會、股東大會等各個權力主體來確定其控制權，使不同的權利主體相互之間具有各自的權利邊界，并且相互制衡。為了防止內部人進行操控的現象，首先必須完善董事會的設置以及功能。增大外部董事在董事會中的比例，分設總經理與董事長。其次，強化監事會監督財會的功能。董事會的成員必須精通行使權責相應的知識，確保其形式上以及實質中都具備獨立性。成立審計委員會，負責監督公司的一起經濟好活動。再次，加強股東對其相應的經營管理者的限制。股東會應當定期對會計報表進行審議，對經營者的業績進行嚴格評估，以此來決定是否撤換經理。
3． 強化內部監控機制
加強對企業法人的監控，對重大決策實施集體審批。建立預防為主的控制機制，對企業相關人員的經濟業務活動，應當對其權責進行清晰的規定。通過事后反饋、事中調控、事前預防三大環節所發揮的不同功能，力保資產完整以及安全，業務活動高效進行，及時糾正、防止舞弊或者錯誤，使會計資料合法、完整、真實。設立以查為主要線路的機制來進行治理，由紀檢部門、職代會、工會來配置人員組成內審委員會，不定時的或者定期對各級部門以及單位的內控機制落實情況進行檢查與監督。應當加強對相關管理部門的監督與控制，采取部門互相牽制的體系，防止部門權力過度集中或者由此引起的集體舞弊。
4． 提高人員素養
將不相容的相關職務進行分離，并且適時的輪換崗位，這些措施都能夠使內控機制更好的發揮功效，但是，最根本的方法還是提高人員素養。會計是執行會計內控的主體，業務人員應當具備精湛的業務水準、淵博的知識、高尚的職業操守，并且根據環境變化不斷對自身知識進行填充以及更新。利用可行的激勵措施來引發其內控積極性，保障企業內控機制得以有效落實。
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