摘要：隨著醫療體制改革的不斷深化，醫療市場競爭日益激烈，醫院作為醫療市場競爭的主體，要想在競爭中處于有利地位而不被淘汰，就必須改革現行醫療成本核算和經濟管理方式，積極推行全成本核算。
關鍵詞：醫院全成本核算；歸集；分攤
隨著我國經濟體制改革的發展，對醫院經濟管理的要求不斷提高，同時，舊的體制下形成的各種問題也沖擊著醫院的管理。原有成本核算與管理僅由財務人員進行被動的財務管理和會計核算，已經不能適應新形式的需要。因為它不能充分調動全體員工參與醫院成本管理的積極性，使得醫院的經營面臨著資金短缺、效率不高、效益低下等問題。也使得醫院的全成本研究顯得越來越重要。為此醫院作為醫療市場競爭的主體，要想在競爭中處于有利地位而不被淘汰，就必須改革現行醫療成本核算和經濟管理方式，積極推行全成本核算。
1 全成本核算的概念與方法
1.1 全成本核算的概念
全成本核算是企業經濟管理的一種方法，是對醫院工資成本、醫療消耗和管理費用等全部成本項目進行會計歸集，從而確定科學合理的材料消耗定額、工資成本比例和管理費用標準，借以進行事前預測、事中控制和事后分析，制定合理的消耗以及合適的經濟指標，從而改善醫院經營管理，降低運營成本，提高服務質量和效率，使有限的醫療資源發揮最大的效益，向全體公民提供公平、透明、有效、高質的醫療服務。
1.2 全成本核算的方法
在全成本核算中，原則上將醫院各科室根據其工作性質分為直接成本科室和間接成本科室，每個科室的成本項目歸為勞務費、衛生材料費、低值易耗品損耗費、公務費和業務費、固定資產折舊費六大類。具體操作為:第一步，歸集、計算各直接成本科室和間接成本科室的成本值;第二步，將間接成本科室成本分攤到直接成本科室;第三步，將直接成本科室的成本和分攤來的間接成本相加，得到直接科室進行衛生服務的實際全成本。在科室全成本核算的過程中，涉及到兩次分攤:(1)不能直接得到的科室消耗數的分攤。比較實際的做法是，按人頭、科室實用面積或床位數進行剔除消耗大戶消耗量以后的節余分配。(2)間接成本科室的成本向直接成本科室的分攤。
2 醫院實行全成本核算的必要性
2.1 適應客觀經濟規律的需要
醫療服務也是用來交換的商品。價值規律是商品經濟的普規律，在衛生領域也必然發生作用。醫院只有加強成本核算，才能自覺地遵循和運用價值規律，貫徹物質利益原則，才能改變過去那種不計成本，不講效益，不搞核算，吃大鍋飯的狀況，才能正確處理醫院內部和外部單位之間、醫院員工和病人之間等各種經濟關系。
2.2 醫院自身管理的需要
通過建立醫院全成本的概念，既可以掌握醫院總況，也可以了解所有科室的成本狀況，這與醫院以往開展的、對科室進行部分費用核算的方法有顯著區別。過去科室核算不能反映出科室的收支結余情況，實行全成本核算后實現了成本核算數據與財務會計數據信息的一致性，使財務管理上升到經濟管理的高度，深入到經營管理的各個方面、各個層次。
2.3 提高醫院社會效益和經濟效益的需要
就社會醫療保障服務來說，社會的物質生產越發展，人民生活水平越高，社會成員對醫療保健需求的范圍和質量也越高。同時，醫院也力求以較少的勞動消耗，為社會成員提供更多的優質高效的醫療、保健服務。醫院實行成本核算，不僅能夠完整、全面反映醫院的醫療成果，而且還能完整、全面地反映其經濟效果。通過成本核算，把各類人員的勞動效率、病床使用率、設備利用率、物資使用率、藥品加減率等工作量效率與經濟收益掛鉤，促使工作效率和經濟效益緊密結合，從而正確及時地反映醫療費用的情況。使廣大職工，特別是業務技術人員樹立成本與效益觀念，自覺地減少浪費，降低成本，控制費用，減輕病人和社會的負擔。
2.4 醫院目標成本建立的需要
全成本核算使目標成本管理納入醫院日常工作范疇，分析目標成本執行情況，定期考核目標成本，各成本責任中心根據成本管理小組下達的指標，結合工作量和相應的固定費用、變動等情況，將指標落實到如，并采取獎罰措施。同時，結合目標成本完成情況，認真分析與比較，從比較中找出差距，既包括不同科室間成本控制績效的比較，也包括不同時間段的成本控制成果的比較，使各科室對自己科室的收、支情況帳目清晰，高度關注。改變了原來只能在會計核算后由醫院高層做事后控制的被動局面，從而使各科室能夠控制自己的可控成本，形成全面成本管理的新局面。
2.5 有效利用衛生資源的需要
在社會主義市場經濟條件下，我國的公立醫院中，有國家撥入的補助資金和自身的業務收入，并消耗相當數量的人力、物力、財力。因此，醫院必須對自己的經濟活動進行核算，考核勞動消耗和勞動成果。保證國有資產的不斷增值，特別是在當前國家財政補助有限，醫院收費偏低，醫院建設資金不足的情況下，通過成本核算研究成本的構成，可考核和審查各種醫療消耗的合理性，揭露浪費現象;尋找適宜技術，改善經營管理;對各項開支精打細算、降低消耗、節約資金。
3 醫院全成本核算體系的構建
3.1 醫院全成本核算體系的構建內容
依據《全國醫療服務價格項目規范》、《醫院財務制度》和《醫院會計制度》的要求，借鑒現代企業成本核算與管理模式，醫院全成本核算體系的構建內容包括醫院的收入與支出，科室的人員分配與設備情況，各臨床科室、醫技科室和醫輔科室的報告期實際服務量，醫療設備的使用分配情況，醫院的房屋建筑、資產總值、設備總值、固定資產、科室設置、人員工資、福利保障、科研教育、公務辦公以及財政撥款等各項支出和收入的資料。在此基礎上構建相應的模塊。核心模塊主要有:醫院成本核算管理系統、成本分析系統、醫院經營狀況與績效分析系統、三級績效考核與獎勵分配系統。輔助模塊主要有:工資管理子系統、醫院醫療物資管理系統、醫院非衛生物資低值易耗品管理系統、醫院高值耗材管理系統、醫院消毒供應管理系統、醫院網絡一體化固定資產管理系統、醫院后勤保障與維修管理系統。
3.2 醫院全成本核算體系的成本歸集
(1)建立醫療組的概念。醫療組由主診醫師、副主診醫師及三級醫師組成，每個醫生對應唯一的醫療組，醫療組在系統內部對應唯一的編號。這樣，在門診，醫生只要在處方、申請單上簽清楚醫生姓名，由操作員準確輸入，即能根據其工作量和收入，準確歸結其所在醫療組的成本;病房則根據病人在院時對應的醫療組，產生醫療組的各種效益、效率數據，并據此進行相關的成本分攤。(2)利用工資管理系統中產生的每一職工的實際工資、各種福利費、社會保障費等，匯總產生其所在科室實時各核算單元的部分成本。同時利用醫院后勤保障與維修管理系統，直接完成水、電、氣、電話費及差旅費等的輸入。(3)利用醫院網絡一體化固定資產系統中的后勤固定資產和器械固定資產，各固定資產的購置年限、物資及設備總值按《醫院財務制度》關于折舊的規定，一次性產生固定資產折舊成本和提取大型設備購置維修成本;同時根據后勤固定資產系統中的房屋信息按一定的折舊年限產生核算單元的房屋占用成本。(4)利用非衛生物資低值易耗品管理系統中低值易耗品的總值，分門別類產生低值易耗品消耗或折舊成本，并直接產生各核算單元的辦公用品和醫療雜支的實際消耗。
3.3 醫院全成本核算體系的成本分攤
根據《醫院財務制度》，上述成本分集后，我們首先就要按人頭分攤到醫療和藥品經營成本，比如:某科室房屋租賃費=全院房屋租賃費×某科室人數/醫療科室職工總人數，其次分攤醫療輔助科室成本，最后分攤醫技科室成本。同時按照“測算直接成本科室成本-測算項目成本(定額比例法或系數比例法)測算-醫療服務社會平均成本……”的原則進行逐級測算。只要求對各核算部門分別加以各類成本分攤的識別代碼，各相關成本也分別加以特別代碼，在成本代碼和核算部門代碼之間建立一定的對應關系，根據事先預定的分攤原則，由管理系統本身即能完成相應的成本歸結，最終得出各成本科室的總成本。
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