摘要：增值稅是我國的主體稅種，對企業來說，它具有很大的稅收籌劃空間，增值稅的稅收籌劃不僅可以給企業帶來直接的經濟利益，為企業獲取資金，降低財務風險，也能提高企業的稅收法律意識和經營管理水平。本文在探討值稅與稅收籌劃含義的基礎上，利用案例實證列舉了稅收籌劃在我國增值稅中的運用，結合我國目前的法律環境和經濟環境等，對今后稅收籌劃的發展提出建議，。
關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；實例分析
在當今經濟格局中，我國越來越重視企業的發展和壯大，逐步提高企業的經營管理水平，使它們保持健康繁榮的發展勢頭。增值稅在我國作為一個重要的稅種，其給企業帶來的負擔在企業稅收中所占的比重較大。我國現行增值稅的稅率是在基本保持納稅人原有稅負水平的基礎上，按不含稅價格換算過來的，原有的稅負水平本來就比較高，所以，換算的稅率仍處于一個比較高的水平，與納稅人的實際負擔能力不相匹配。與國際上推行增值稅的國家相比，我國的基本稅率也處于高水平。增值稅稅收政策在很大程度上制約了企業財務管理目標的實現，雖然在我國的企業中有一些稅收籌劃的實踐活動，但也只屬于起步階段。無論在理論架構上，還是在操作層面上針對企業增值稅稅收籌劃的研究理論都非常薄弱。鑒于此，我根據自己的工作經驗、所學習的公共部門經濟管理知識和稅收專業知識，結合案例分析企業應該如何進行增值稅稅收籌劃，提出了企業在增值稅籌劃中應該注意的問題。
1 增值稅與稅收籌劃
1.1 增值稅的含義
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或者應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理上而言，增值稅是對商品生產和流通中各環節新創造的新增價值或商品附加值進行征稅，所以稱之為“增值稅”。現實經濟生活中，對增值稅這一概念可以從兩個方面來理解:第一，從一個商品生產經營單位來看，增值稅是指該單位銷售貨物或者提供勞務的收入額扣除為生產經營這種貨物(包括勞務)而外購的那部分貨物價款后的余額:第二，從一項貨物來看，增值額是該貨物經歷的生產和流通的各個環節所創造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。
1.2 稅收籌劃的含義
稅收是隨國家的產生而產生的，國家的存在，稅收就必然存在。稅收籌劃又是市場經濟發展到一定階段的必然產物，并隨著市場經濟的不斷發展和完善而開展起來。我國增值稅稅源廣，稅負具有一定彈性，且增值稅的稅收優惠政策較多，現行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則不僅明文規定了納稅人在稅率、稅額、免稅、先征后退、出口退稅等方面有眾多的優惠政策。同時，現行增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可行的空間。
2 企業增值稅納稅籌劃的案例分析
2.1 增值稅納稅人類別的稅收籌劃
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人實行的是憑進項專票抵扣稅的方法計算應納稅額，而小規模納稅人是按簡易方法計算征收增值稅的。某小型煤炭生產企業，于2006年5月成立，屬于增值稅一般納稅人。2008年該公司經營情況如下:全年銷售收入550萬元，發生運輸費用50萬元:企業從一小規模納稅人處購進生產用材料55萬元，取得一張增值稅專用發票，稅額9.35萬元，已經稅控認證并抵扣;企業從一般納稅人處購買配件120萬元，并取得專用發票，稅額20.4萬元已抵扣。在年度納稅檢查中，稅務機關通過檢查該企業的庫存商品及款項往來時發現向小規模納稅人在進貨時取得的專用發票的問題，因而被稅務機關認定為故意偷稅行為，企業受到重罰。而從一般納稅人處取得專票未認證抵扣的作了進項轉出。此案可以看出，該企業進行的稅收籌劃必須要合法、合理，財務人員要了解現行增值稅專用發票的抵扣政策。從小規模納稅人處取得的增值稅專用發票不得抵扣;從一般納稅人處取得的增值稅專用發票必須在開票之日起90日內當月認證當月抵扣。企業以上繳稅行為違背現行稅法而造成少繳稅款的行為違法。納稅人必須在現行的稅收法律、法規的框架下進行籌劃，否則會受到相應的法律處罰。
2.2 增值稅納稅人發生混合銷售行為的稅收籌劃
某公司是一家中型煤炭生產銷售企業，屬增值稅一般納稅人。2008年銷售貨物取得不含稅收入2500萬元，全年發生進項稅額260萬元，采取送貨上門的銷售方式，用自己的公司貨車來運輸貨物共收取運輸費用150萬元，該公司2007年應納增值稅=2500*17%-260+150+(1+17%)X17%- 150-(1+17%)*7%=186.79-8.97=177.82萬元。若該公司委托其他運輸單位或個人的車輛來銷售貨物，則該公司2007年應納增值稅=2500*17%260-150*7%=154.5萬元。此案例可得出，該公司將貨物委托其他運輸單位或個人的車輛來運輸的話，根據有關規定，納稅人購銷貨物發生的運輸費用可以憑合法的運費票據按7%的抵扣率計算進項稅額，那么該企業的增值稅負就低一些。
2.3 增值稅納稅人銷售方式的稅收籌劃
A公司是一煤炭公司的代理商，該公司委托當地的交易市場代銷該公司的煤炭，A公司與交易市場都屬增值稅一般納稅人。2008年3月發出一批價值50萬(不含稅)煤炭給交易市場，次月收到代銷清單及全部貨款;5月發出一批價值80萬(不含稅)煤炭給交易市場;8月又發出一批價值75萬(不含稅)煤炭給交易市場;2008年12月收到8月份代銷75萬商品的代銷清單及部分貨款60萬，而5月發出商品既未收到貨款也未收到清單。A公司則計算2008年委托交易市場代銷應納增值稅=50*17%+60*17%=18.7萬元。在年度納稅檢查中，稅務機關通過檢查該企業的委托合同，5月發出商品在年底未計收入，因而被稅務機關認定為偷稅行為，企業受到處罰。因為增值稅暫行條例規定，委托他人代銷貨物，對發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅。從此案中來看，A公司完全可避免受到稅務機關的處罰。在《增值稅暫行條例》規定增值稅納稅義務發生時間為:銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;進口貨物，為報關進口的當天。《增值稅暫行條例實施細則》更是明確了7種不同的銷售結算方式，對應7種不同的納稅義務發生時間。由此，貨物銷售方式、貨款結算方式不同，銷售收入的實現時間不同，納稅義務發生的時間也不同。納稅人可以據此進行稅收籌劃安排，并在銷售合同上具體反映，這樣不會導致稅務機關的經濟處罰，實際上相當于獲取了一定的經濟收益
3 加強企業增值稅納稅籌劃應注意的問題
3.1 完善增值稅納稅籌劃的環境
鼓勵納稅人依法納稅、遵守稅法的最好的辦法是讓企業享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來規范它、保護它。因此，首先應將稅收籌劃作為納稅人的一項基本權利寫入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據，明確稅務籌劃的概念、范疇，稅收籌劃是納稅人在納稅上維護自己財產權利的一種表現，消除一些人對稅務籌劃的偏見和誤解。其次，完善現行增值稅稅法，稅收權利與義務等等稅收基本問題予以規范，改變目前稅法概念模糊，欠嚴謹，容易產生歧義的現象，盡量堵塞稅法漏洞，給征納雙方完備、清晰的法律依據，這既有利于征稅機關的執法，又有利于納稅人稅收籌劃的開展。
3.2 加強與稅務中介機構的聯系
稅收籌劃是一項政策強、財務管理業務技術要求很高的工作，籌劃得當會給企業帶來一定的經濟效益，否則，會給企業帶來損失。企業除了要加強自身財務團隊的業務素質外，還需要聘請專業的咨詢機構，邀請管理經驗豐富的人員，加入企業的稅收籌劃團隊。再者，加強同稅務中介的溝通與聯系是提高納稅人、稅務中介人員的稅法意識、風險意識、稅收政策的分析理解能力和稅收籌劃實施能力。也明確了稅務中介機構的法律責任，加強對其行為的規范和約束，增強依法籌劃的自覺性和主動性。
3.3 協調企業與主管稅務機關的關系
企業與主管稅務機關的關系就其本質來看是一種相互合作、相互信賴的關系，而不是對抗性的。一方面，是納稅人應當充分信任稅務機關，納稅人應按照稅務機關的決定及時繳納稅款，稅務機關有責任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應建立起密切的稅收信息聯系和溝通渠道。另一方面，是稅務機關應當充分信任納稅人。納稅人有權利要求稅務機關予以信任，納稅人也應信賴稅務機關的決定是公正和準確的。
總之，稅收籌劃作為理財學的重要組成部分，它對于增強企業的納稅意識，提高企業的財務管理水平有積極的作用。隨著我國增值稅稅收類型從“生產型”到“消費型”的轉變，我國企業增值稅稅收籌劃在目前發展運用的基礎上必將得到大力發展與完善。
