摘要：內部會計控制是企業集團經營活動自我調節和自我約束的內在機制，強化內部會計控制是解決當前企業集團會計信息失真和維護所有者權益的重要措施，也是社會進步、經濟發展的必然趨勢。本文結合我國企業集團內部會計控制的現狀，分析了企業集團內部會計控制存在的問題及原因，提出了完善事業單內部會計控制制度的對策，從而推動事業單更快更好發展。
關鍵詞：企業集團；內部會計控制；問題；對策
內部會計控制是企業集團企業集團管理體制的重要組成部分，有效的內部會計控制可以規范集團會計行為，保證會計資料真實、完整，保護集團資產的安全完整，確保國家有關法律、法規和集團內部規章、制度的貫徹執行。不過當前很多企業集團只將內部控制看作一堆堆的手冊、文件和制度，也有些企業集團認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，有的企業集團則對內部控制還沒有概念，造成了各種違法亂紀現象時有發生，嚴重地擾亂了社會主義市場經濟秩序。所有探討企業集團的內部會計控制問題與完善對策顯得尤為必要。
1 企業集團現行內部會計控制制度存在的問題
上世紀90年代末頒布的《企業會計制度》對我國企業的發展起到了積極的推動作用，特別是一些集團成立了結算中心和實行財務負責人委派制，在加強監管、防范風險方面也起到了積極的作用。但隨著形勢的發展，特別是現代企業集團制度的建立和不斷完善，現行內部會計控制制度的問題也日益顯露，主要表現在以下幾個方面。
1.1 各項決策權力的劃分不規范
企業集團現行財務管理體制是建立在傳統的行政控制的基礎上，沒有體現現代企業集團制度以產權為核心的管理理念，也與國家正在進行的企業集團制度改革建設不相適應。特別是在對企業集團的內部會計控制定位不明確，各項決策權力的劃分不規范。
1.2 財務信息系統不統一
企業集團之間存在較嚴重的信息不對稱現象，難以形成統一的財務信息系統，造成信息失真。主要表現是：(1)部分企業集團為了減少利潤或增加包干經費，故意造成信息失真，使會計信息不能真實反映企業集團當期的實際經營狀況。(2)盡管集團成立了資金結算中心，但仍有部分集團在外擅自開設銀行賬戶和存款，造成資金體外循環。(3)盡管集團制定了統一的科目代碼、報表體系及使用規定等一整套信息制度，但由于人員素質參差不齊、各成員企業情況多樣化以及各種人為因素，使匯總形成的企業集團財務信息難以反映企業集團的實際狀況。(4)由于企業集團內部缺乏一個能及時、準確的傳遞信息的系統，導致全員經濟責任制和激勵約束機制難以建立。
1.3 激勵與約束機制尚不健全
所有權與經營權分離是現代企業集團制度的基本特征，按照委托代理理論，兩權分離可看作是一組委托-代理契約關系。在這種委托代理關系下，自然避免不了出現道德風險、逆向選擇和”內部人控制”現象。為使代理人與委托人的利益目標盡可能出現一致，委托人就需要對代理人采取激勵及約束措施。我國企業集團目前尚未建立起科學的激勵與約束機制，主要表現為如下幾個方面：(1)對領導的約束機制尚不完善。成員企業集團的領導權力過大，任職時間過長，有的領導在一個集團擔任主要領導長達十幾年，沒有形成崗位輪換和有效的監督機制，致使部分領導出現了濫用權力的現象，有的還因貪污公款受到了法律的制裁。(2)基本上沒有激勵制度，存在著干多干少一個樣、盈虧一個樣的現象，無法對企業集團的領導形成激勵作用。
1.4 財務人員素質不高
財務負責人委派制還存在一定的缺陷。主要表現在以下幾個方面：(1)財務人員總體素質不高，還不能適應現代企業集團制度的要求。(2)會計本身既具有對外反映與報告職能，更具有對內管理的職能。而目前企業集團各級財務人員的精力主要集中在核算及監督上，財務管理的意識不強，制約了會計的內部管理職能的實現，也制約了企業集團的經營管理。(3)委派制割斷了企業集團管理與會計人員之間的關系，不利于發揮人的主觀能動性和積極性。由于委派財務負責人的經濟利益與所在企業集團的經營成果脫鉤，因此難以充分調動其積極性。
2 完善企業集團內部會計控制制度的對策
我們知道內部會計控制是一個系統過程，它能為資金管理提供非常重要的保障。但是，其利用效果受人為因素的影響非常大，因此在研究內部會計控制制度的內容時還應考慮多個方面。
2.1 完善內部會計控制制度
按照企業集團內部控制制度建立的原則、目標、要點的要求，企業集團應完備本集團的內部會計控制制度，一是會計核算制度，包括會計核算的體制，主要會計政策，會計科目名稱和編號等。二是財務管理制度，包括企業集團內部財務管理體制，貨幣資金管理，往來結算管理，存貨管理，短期、長期投資管理，固定資產管理，在建工程管理等。三是財務機構與人員管理制度，包括財務管理分級負責制，會計核算組織形式，會計人員崗位責任制，內部會計人員管理辦法含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等。
2.2 完善內部審計控制制度
內部審計是內部控制的一種特殊形式，它可評價一個企業集團內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機制，從某種意義上講是對其他內部控制的再控制。審計部門的作用不僅在于監督企業集團的內部控制是否被執行，還應該幫助組織進行SWOT軟控制環境的營造，成為內部控制過程設計的顧問，理應建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準確和職業道德放在首位。隨著改革的深入，企業集團管理的跨度和難度也相應增加，管理層次的增加和經濟關系的擴展，使企業集團在直接管理的同時，更需要間接管理。而對這種間接管理的評價、監督，需由內部審計完成，借助內部審計對集團經營活動的合規性、合法性進行評價，幫助和促進管理人員自覺的規范自己的經營行為。
2.3 嚴格落實現金“收支兩條線”制度
實行“收支兩條線”的意義是強化資金管理的需要。在資金管理上，企業集團雖然通過資金結算中心,集中了主要賬戶，但仍有一些集團在外開設賬戶和存款。多頭開戶導致資金分散，極易發生現金”體外循環”，違犯了財經紀律和企業集團財務管理的有關規定。財務管理實行”收支兩條線”是進一步強化企業集團現金流量管理、保證會計信息的真實性和完整性、建立健全內部監控機制、提高資金運行質量和效益的需要。同時，也是推動現金流量預算管理的需要。我國部門自2003年開始實行現金流量預算管理以來，在強化資金管理、提升企業集團管理水平等方面起到了積極作用，但也存在著一定的問題，如部分集團編制預算的主動性不高、預算的兌現率較低等，影響了現金流量預算功能的發揮。而實行”收支兩條線”管理，就要求按照核準的現金支出預算撥付支出資金，這就會督促各集團強化現金流量預算的準確性與自覺性，為下一步全面預算管理在企業集團的推開奠定基礎。
2.4 完善內部會計人員管理制度
企業集團財會人員素質普遍不高，必然會對內部會計控制帶來負面影響，按照員工素質控制原則，必須實行財會隊伍”準入制”和定期培訓制度。包括企業集團在招聘、使用、培養、獎懲等方面對職工素質進行控制。招聘是保證集團的職工應有的素質的重要環節。集團的認識部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查、試用，以確保受聘人員能夠適應工作的要求。對于錄用后的員工要實行考核、培訓、休假、輪崗。注意人力資源的合理配置，積極引進競爭機制推行優勝劣汰，激發員工的最大創造潛能。督促其提高自身業務素質，充分發揮集團內部的人力資源優勢，提高企業的整體競爭力。
2.5 繼續推行財務總監委派制度
財務總監的監督貫穿于企業集團經營活動和財務收支的全過程，既有事后監督又有事中、事前監督，這一改變使得對經營者的會計監督更加及時有效。為了保證委派會計人員的獨立性，委派人員不占用被委派集團的人員編制，其人事檔案、工資關系統一由上級管理，必須對財務主管進行定期考核，委派人員每年年終應向上級財務部作述職報告，考核由基層財務部的員工、基層的分管領導以及上級委派部門根據財務主管的年度述職報告對其進行獎懲，各基層對其所屬的企業集團進行財務主管的委派，其職責和義務如同上級，上級根據考核結果對任免、提升、調整提出建議，上級統一辦理委派人員的職稱評審、繼續再教育、專業職務的聘任，負責對委派人員進行定期考核，委派人員實行回避制度并按一定比例每2年交流一次，執行重大事項報告制度。
總之，在我國企業集團，由于會計職能作用沒有得到有效的發揮，產生了一系列影響企業集團健康發展的問題。而加強會計監督，強化內部會計控制，規范會計行為和管理行為，正是解決企業集團當前會計問題的重要措施。
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